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1、浅论中小企业税收策划摘要：税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避且必须履行的重要职责，一个企业如果没有良好的税务筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业理财目标。税收筹划有助于中小企业改善经营方式现代企业制度是管理科学的制度，它要求对以往的经营目标、管理方式、管理制度、管理方法和管理技术进行改革、改进、完善和创新。现代企业的经营目标是以保证企业有足够的竞争力实现所有者财富最大化为目的。本文对中小企业税收筹划进展缓慢问题进行分析及提出有效措施。关键词：税收筹划，理财活动，问题，解决途径前言税收筹划是指纳税人为实现利益最大化,依据现行税收政策,在不违
2、反国家法律、法规的前提下,利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会,通过对经营、投资、理财等事项的事先计划和筹划,从而达到税负最轻或最佳,获得最大的税收利益的一种经济策划活动,贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和财务管理水平,优化产业结构和资源的合理配置,从而有利于企业进一步发展,同时税收筹划还有利于国家逐步完善税制,贯彻国家的宏观调控政策。在不同的阶段,进行税收筹划可以采取不同的方法税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,以追求效益最大化为目的,通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益,又称为纳税筹划、
3、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排,是企业独立自主权利的体现,也是企业对社会赋予其权利的具体运用着市场经济体制的日趋完善,税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现,是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现。它是企业一种长期行为和事前筹划活动,需要具有长远的战略眼光,要着眼于总体的管理决策之上,有时还要与企业发展战略结合起来,选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样,才能真正做到“节税增收”。一、 企业的税收筹划1.企业投资决策的税收筹划(一)
4、组织形式的选择。企业在设立时都会涉 及组织形式的选择问题,而在高度发达的市场经济条件下,可供企业选择的企业组织形式很多,不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划,选择税收负担较轻的组织形式。 (二)投资地区的选择。由于地区发展的不平衡,我国税法对投资者在不同的地区进行投资时,也给予了不同的税收优惠,如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。企业进行投资决策时,应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策,选择整体税负相对较低的地区进行投资,以获取最大的税收利益。 (三)投资行业的选择。在我国,税法对不同的行业给予不同的税收优惠,企
5、业在进行投资时,要予以充分的考虑,结合实际情况,精心筹划投资行业。如我国现行税制中企业所得税规定:在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业,可按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业,自投产年度起免征所得税2年。而没有税收优惠的其他行业企业所得税率为33%,并且没有减免税期。由此可见,投资行业的选择也会影响企业的纳税成本,从而影响其收益,企业在作投资领域的决策时,对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。 (四)投资方式的选择。一般情况下,进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资更多。直接投资者要对企业生产经营活动进行直接的管理和控制,企业要面临各种流转税、所得税、财产税
6、和行为税等,这就需要企业按照税法有关规定,结合自身情况进行综合决策;而间接投资一般仅涉及到取得的股息或利息的所得税及股票、债券资本增值而产生的资本所得税等。如我国税法规定,股票投资取得的股息收入须按规定进行计税,而国库券利息收入在计算所得时可以扣除。因此,投资者在进行间接投资时要充分考虑投资风险、投资收益以及相关税收规定,以便作出合理决策。2、企业筹资过程中的税收筹划筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下,企业可以通过多种渠道进行筹资,如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等,而不同筹资渠道的税收负担也不一样。如我国企业所得税法规
7、定,企业的借款利息支出在计算所得税时可在规定范围内作为一项费用扣除,而股息支出只能在税后利润列支。如果仅从节税的角度考虑,企业向金融机构的借款和企业间相互拆借优于向社会筹资和自我积累资金。但是,税法对企业利息支出的计税扣除一般都有限制性规定。纳税人在生产、经营期间向金融机构的借款利息支出在计算应税所得时,可据实扣除;而向非金融机构的借款利息支出,不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分,准予扣除。因此,企业在进行筹资决策时,应对不同的筹资组合进行比较、分析,在提高经济效益的前提下,确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。3、企业财务决策过程中的税收筹划在税法规定的范围内,企业的财务的处
8、理方式也会影响企业的纳税成本。 (一)存货计价方法的选择 企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。不同的存货计价方式,会影响企业的生产成本,从而影响其销售成本,进而影响企业的净收益,影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择合适的计价方法来减轻税收负担。 (二)固定资产折旧方法的选择 固定资产的折旧额是产品成本的组成部分,而每年折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定,固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、加速折旧法等。不同的折旧方式表现为在固定资产的使用期限内,总的折旧额是相等的,但计入各纳税期的折旧额是有差异的。在直线法下,计入各
9、纳税期的折旧额相同,即各年度折旧抵减的纳税的金额是均衡的;在快速折旧法下,计入前期折旧较多,后期折旧少,即前期折旧抵减纳税的金额多,而后期逐渐减少。企业可以根据税率的类型、享受的税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。(三)费用分摊方法的选择 企业在生产经营过程中,必然发生管理费、福利费等各种费用支出,而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中,费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等,不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。(四)人民币折合率的选择 税收政策规定,纳税人运用外汇结算营业额或销售额,必须把外汇按市场汇率折算成人民币,纳税人的营业额或销售额的人民币折合率可以选择
10、业务发生当天或当月1日的人民币外汇牌价进行折算,不同的折合率影响到企业确认的营业额销售额,进而影响企业的税收负担,而这种折合率应当事先确定并且在一年之内不得变更。因此,企业应根据实际选择恰当、适时的人民币折合率。 (五)会计核算方式的选择。当同一经济行为可以采用多种方案实施核算时,纳税人尽量避开高税负的方案,将高纳税义务转化为低纳税义务,以获得税收收益。(六)税款缴纳方式的选择。企业可以选择合适的方法延期纳税,把现金留在企业用于周转和投资,从而提高资金使用效益,节约筹资成本,达到有效地降低边际税率,减轻税负的目的。4、企业经营过程中的税收筹划 企业的生产经营一般指企业的产、供、销及其相关行为。
11、 (一)企业经营方式的选择。不同的经营方式,对企业而言会形成不同的税收负担。如国内经营与跨国经营,内向经营与外向经营的纳税支出是不一样的。一般而言,企业的经营方式对投资方式存在较大依存度,比如经营地点、经营行业、经营产品等一般都是由投资行为决定的,但是不是所有的经营行为都由投资行为决定。比如企业采购、销售对象的选择、产量的控制等,都存在较大活动余地。 (二)经营价格的选择。在市场经济条件下, 同类商品一般都存在一个统一的市场价格标准。但是,作为市场主体的企业,享有自主定价权,只要供销双方都愿意接受,某种商品的交易价格可以高于或低于市场标准价格。这样,一些大型集团公司,尤其是跨国集团,可以利用关
12、联企业转让定价,从而规避税收负担。但是,许多国家在税法中都明确规定关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,不按照独立企业之间的业务往来收取价款费用,而减少其应纳税收入的,税务机关有权进行合理调整。因此,纳税人在转让定价前,必须熟知有关国家关于转让定价的税制规定,以免误入禁区。二、中小企业进行税收筹划应注意的问题税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体要注意以下事项。 （一）税收筹划
13、要在合法的前提下进行 税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。节税与逃税是不同的，这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与财务管理的目标相违背了。 （二）财务规范化是税收筹划的前提 账簿、凭证、报表是记录和反映企业经济活动的载体，任何形式的税收筹划都必须借助它才能实现。因此，一项正确、有效的税收筹划必须具备真实、合法的原始凭证，规范、健全的会计账簿，真实、完整的会计报表。如果一个企业账证不健全，税务机关在
14、征收其所得税时只能采取核定征收，那么，即便企业当年严重亏损，并聘请经济专家精心筹划，也不得不按照税务机关核定的所得税额缴纳所得税。同样，如果一个企业财务不规范，大量采用现金交易，“白条”列支，即便交易是真实的，因事后无法查证，必然不准予税前扣除，只得被调增所得额，多缴所得税，同时还会因未按规定使用发票受到税务行政处罚。这样，再好的税收筹划也无济于事。 （三）税收筹划必须遵循成本效益原则 税收筹划是企业财务筹划的重要内容之一，其最终目的是实现企业价值最大化，而不是节税金额最大化。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很
15、多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如，某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份筹划方案，
16、可以让他免予缴纳任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点以下就可以了，但这项税收筹划方案是合理的吗？当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零，但其收益也受到了极大的限制，这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。所以，笔者认为，真正的税收筹划是为了让企业做大做强，而不是谋求缺斤少两。 （四）税收筹划应全面系统地进行考虑 企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重。同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，
17、不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。三、中小企业加强税收筹划的有效途径（一）国家要完善税收征管 在税收的征管中，国家要规范执法行为，确立有效的执法监督制约机制，杜绝自由裁量权的滥用，切实维护中小企业纳税人的合法权益，体现税收的严肃和公正，为中小企业创造一个公平、合理的税收外部环境。积极扩大查账征收的范围，尽量缩小核定征收的比重，对账证健全、能准确核算的中小企业，采用查账征收方式，并对其进行规范化管理，
18、以期达到既维护中小企业的合法权益，又引导中小企业规范会计核算的作用。 （二）企业对税收筹划予以足够的重视 随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。从企业的角度看，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。因此，政府应对税收筹划持鼓励态度。税收筹划是企业经营中的有机组成部分，既然如此，企业就应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益，在各种经营、决策过程中有意识地运用税收筹划的方法以增加企业经济利益，减少企业的税务风险。
19、 （三）提高财务人员进行税收筹划的能力 我国税收筹划的开展起步较晚，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求税收筹划人员具备精湛的专业技能和灵活的应变能力。客观地讲， 目前这方面的专业人才还很欠缺，因此，必须加大对这方面专业人才的培养。比较可行的办法是，一方面，在高等院校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，为税收筹划培养较高层次人才；另一方面，对在职的会计人员、税收筹划人员开展专业培训，提高他们税收筹划的实践能力。此外，完善注册税务师考试办法，培养更多从业人员，并在实际工作中加强对筹划人员的业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育
20、学时等等，以此保证从业人员的专业素养。 （四）借助社会中介机构的力量 目前，社会中介机构主要有注册会计师事务所和注册税务师事务所。注册税务师的一项重要工作就是帮助企业做税收筹划，帮助企业依照税法节省税收成本。这项工作在国外非常普遍。在欧洲，税务咨询业的产值占国民生产总值的近1个百分点；在美国，税务咨询业年产值在1000亿美元左右。国外的企业对税收筹划是非常重视的，我国中小企业也应该充分利用中介机构为自己进行税收筹划。四、结束语在社会主义市场经济条件下,企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体,其经济行为与经济利益密切相关。从经济学的角度看,税收是国家参与社会剩余产品分配所形成的一种经济利益
21、关系。并借助法的形式,通过设定税收权利义务来实现。但从企业财务的角度来看,无论税收多么正当合理,税收都是企业必须要支付的一项外在成本,节约税款支付等于直接增加企业净收益。因此,对追求价值最大化的现代企业来说,在税法许可下,利用税法赋予的税收优惠政策或选择机会,实现纳税最大化,是企业纳税筹划的重心所在。参考文献1 盖地.企业税收筹划理论与实务M.大连:东北财经大学出版 社,2005.2 张中秀.企业如何进行纳税筹划M.北京:机械工业出版 社,1999.3 李爱红.梁云风,税务筹划的合法性思考J.税务研究,2001.4 赵连志.税收策划操作实务M.北京:中国税务出版社,2001.5 曹保哥.企业纳税筹划技巧J.财政与税务,2003.致谢：本论文最终得以顺利完成，非常感谢我的指导教师。从论文选题直到论文的最终完成，他都给予我尽心尽力的指导。老师严谨的治学态度深深的影响着我，对我今后的学习、工作、生活必将产生影响。借此机会，特向老师表示最诚挚的感谢。