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1、沈阳建筑大学城市建设学院毕业论文沈阳建筑大学毕业论文毕 业 论 文 题 目 财务造假的手段分析与防范措施 学院专业班级 管理学院会计学2008-3班 学 生 姓 名 冷世一 性别 男 指 导 教 师 魏春波 职称 高级会计师 2012年 6 月 25 日摘要在社会主义市场经济迅速发展的今天，市场竞争越来越激烈，企业的利润空间日益减小。会计制度的完善成为了健康市场经济的关键要素，如何对会计行为进行有效管理，减少财务作假的出现。对从财务作假的手段分析与防范，加强企业财务管理是企业日常管理的重要组成部分，也是企业健康发展的基础。财务作假的防范成为市场经济的主要标志和不可缺少的内容，具有重要的意义和作
2、用。本文结合作者实习实际情况，以提高企业成本管理水平为出发点，采用理论与实际相结合的方法对企业的财务作假现象进行了研究。论文通过对企业财务工作中存在的问题进行分析，提出了具体的解决对策，最后根据分析提出了企业财务作假的防范方法。该研究的最终目的是找到具有较强实践性和可操作性的财务管理制度并试着将其应用在企业日常的会计管理管理工作中，提高会计管理水平，让企业健康发展。关键词：财务作假；会计制度；防范手段 Abstract In socialist market economy rapid development today, more and more fierce market competi
3、tion, the profit space for the company is decreased. The improvement of the system of accounting become health key elements of the market economy, how to carry out the effective management accounting behavior, reduce the appearance of false financial. From a false means of financial analysis and pre
4、vention, strengthen enterprise financial management is an important part of the daily management, also is the foundation of the sound development of the enterprise. The guard become false financial market economy main mark and indispensable content, has the vital significance and role. On the basis
5、of the actual situation practice, in order to improve enterprise cost management level as a starting point, the theory and practice of the method of the enterprises financial false phenomenon. Papers to work through enterprise financial analysis of existing problems, and puts forward specific soluti
6、ons, based on the analysis and put forward enterprise financial false measures. The final purpose of the study is to find strong practicality and operability of the financial management system and try the application in enterprise daily accounting management management work, improve the accounting m
7、anagement level, let the sound development of the enterprise.Keywords: financial false; Accounting system; Preventive measure目 录第一章 绪论11.1 研究的背景11.2 研究的意义11.3 研究的思路与内容2第二章财务造假的特征与危害32.1 财务造假的特征32.2 财务造假的原因42.3 财务造假的危害5第三章 财务造假的手段83.1 虚增资产83.1.1虚增流动资产83.1.2虚增固定资产83.2 虚增利润83.2.1虚增收入83.2.2 虚减成本与费用9 3.3
8、 隐瞒信息93.3.1 信息披露主体存在问题93.3.2不按时披露重大信息103.4 其他舞弊手段103.4.1操纵子公司或空壳公司103.4.2利用内部控制管理上的缺陷11第四章 财务造假的防范措施124.1 完善会计内部控制制度124.2 明确责任并加强信息管理124.3 完善审计制度134.4 加强会计职业道德建设144.5 加强会计工作管理14第五章 结论16参考文献21谢辞22附录一 中文译文附录二 英文原文财务造假的手段剖析与防范措施第一章 绪论 1.1研究背景 进入二十一世纪以来，尤其是加入WTO之后，我国经济不断高速增长。社会主义市场经济制度日益完善与发展，经济总量不断上升，国
9、营企业规模不断扩大，私人企业也如雨后春笋一般蓬勃发展，我国的经济进入了前所未有的蓬勃发展。近期，我国又超越了日本，一跃成为了仅次于美国的第二大经济体。随着社会经济的不断发展，随之而来的，不只是人民生活水平的提高和国力的增强。还有随着经济高速发展带了的一系列问题，其中会计制度的发展与完善成为了国人关心的重要问题。会计法律制度是指国家权力机构和行政机关指定的各种会计规范性文件的总称，她是调整会计关系的法律规范。俗话说：“没规矩，不成方圆。”无论是竞技比赛还是下棋对弈，都需要各自的游戏规则，会计师一向严肃的工作，必须遵守一定的规则。随着社会经济的不停发展，这种规则变得尤其的重要。会计监督,一直是我国
10、会计学界关注的热点。从20世纪80年代的会计是否具有监督职能大讨论,到将会计监督写入会计法,都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。但是小部分人在巨大的经济利益的驱使下，带着侥幸心理，还是不断的进行财务造假来获取经济利益，和逃避责任，久而久之给国家和人民带来了不小的损失。所以对我国公司的财务造假的手段分析势在必行。 1.2研究的意义对企业的财务舞弊与造假的研究是一个和不容缓的课题，目的是通过对我过企业的研究了解我国会计舞弊的事实，完善会计制度 。我国企业信息舞弊问题虽然通过几经治理，却没有明显好转的迹象。个别企业甚至屡错屡犯。其根本原因是。会计信息总是处在一定社会环境中规范社会环境的规则不健
11、全，不具体，缺乏可操作性。而控制环境的恶劣，导致现有规则的失败。会计舞弊的研究意义就是可以通过会计舞弊的研究来完善我国会计的法律法规，健全会计制度，调整不正确的会计规则。1.3 研究思路与内容本文从我国财务会计管理中存在的问题出发，通过理论联系实际，结合国内外先进的理论与管理思想、方法，对问题出现的原因进行分析并提出相应的解决对策，最终根据分析结论得到防范财务作假的措施。由财务管理是企业的中心，所以本文主要是对企业的财务作假的研究。研究范围主要包括财务作假的概念、财务作假的特征，财务作假的发生原因，财务作假的常见手段，财务作假的防范措施等。财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某
12、种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，使之显示出对其有利的会计信息的行为。主要表象形式有虚增资产。虚增利润等。防范措施包括完善内部制度等本文的内容如下：第一章：绪论。随着我国经济的飞速发展，市场秩序的规范刻不容缓，加强对财务作假的防范刻不容缓。研究财务作假的手段与防范对我国经济健康迅速发展有着重大意义第二章：财务造假的相关概念与理论。财务作假有管理层为主体的集体舞弊。会计数据作为造假的客体等危害，同时财务造假会给我国经济秩序，国家利益等造成极大危害第三章：本章主要研究了财务作假的手段，有虚增资产等，并引用一些案例简单说明。第四章：具体阐述了财务作假的防范措施，包括
13、将强审计制度的完善，增强监督等第六章：通过上文的研究，得出结论。第二章 财务造假的特征与危害财务造假是有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素2.1财务造假的特征 （1）通常是以管理层为主体的集体舞弊尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，
14、除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。（2）以会计数据作为造假的客体 财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。（3）造假不能改变企业的真实盈利状况 财
15、务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。（4）连续的行为财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润2.2财务造假的原因(1)受现实利益的驱动第一，是管理者突出政绩的需要。在我国，财务指标数据的高低直接关系到企业领导的业绩、政府领导的政绩，处在高指标的压力和奖励的双重刺激下，部分企业会主动或被动地弄虚作假。通过对财务会计信息中的
16、敏感数据进行“人为”处理，造成会计信息舞弊。第二，出于企业顺利取得银行贷款的考虑。金融机构在向企业提供贷款时首先要考察企业的偿债能力，其需要通过考察企业的财务报告等会计信息，以确定企业的资信能力。为了获取金融机构贷款，一些财务状况不佳的企业就产生了舞弊的动机，对业绩进行粉饰。第三，基于企业成功上市融资的需要。我国上市公司整体质量不高，部分公司从成立之日起就先天不足，甚至其上市纯粹只是为了解决资金流量短缺的问题。为能成功上市，这些公司往往调整甚至重做会计报表，虚构利润，进行财务包装。然而这些公司上市后公司质量并未明显提高，业绩增长缓慢，用“圈回”的资金盲目进行扩张和多元化投资，形成新的亏损，出现
17、新的资金短缺。为了取得增发股票或配股资格，提高配股的价格，从资本市场上融到更多资金，这些公司往往采用虚增利润的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。第四，基于保留上市主体资格的考虑。我国证券法规定，若上市公司连续3年发生亏损，公司股票就要被戴上“ST”、“PT”的帽子，甚至可能会被退市。已出现亏损特别是已连续2年出现亏损的上市公司，为保留其上市主体资格，避免被“戴帽”，或是已经被“戴帽”的公司为了早日“摘帽”，可能会采取多种方法粉饰会计报表，力求“扭亏为盈”，保留所谓的“壳资源”。另外，一些企业为了少纳税，可能人为调整企业的会计利润，减少企业的应纳税所得额，以维护所谓的企业利益。又如有的企业为了
18、达到与国外的企业合资的目的，委曲求全，降低本企业的资产评估价值，人为造成会计信息舞弊，给予对方较多的利益。（2）造假成本低廉。治理会计舞弊问题的关键并不在于惩戒力度的轻重，而在于是否能做到违法必究。多年来，国内上市公司会计造假现象普遍，而被监管部门发现并查处的却屈指可数，且具有很大的偶然性。一方面，会计造假往往受巨大的利益驱动，但由于大量的造假问题没有被及时发现，使违规造假的成本远远低于造假所得利益。另一方面，尽管我国对会计造假的惩戒也包括行政处罚、刑法惩罚、民事诉讼三个方面，但由于惩罚力度有限，也无法对会计造假真正产生震慑作用。因此，造假成本低廉是导致会计造假猖獗，使会计信息舞弊情况十分严重
19、的重要原因。另外，我国的诉讼程序复杂，尤其是民事诉讼方面，存在“行政前置程序”、“有效期内明示参加”以及程序上的诸多其他障碍，不仅不能有效保障投资者的权益，对造假者也起不到应有的惩戒作用。（3）审计监督不力。被誉为“经济警察”的注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。但在现实会计造假案件中，注册会计师又常常成为责任人之一。一是由于现代审计广泛运用抽样技术实施审计，其抽样判断本身就可能带来审计风险，二是注册会计师明知公司舞弊，但为了寻求同被审计单位长期合作，对虚假会计信息不但不予以揭露，甚至协助公司舞弊。在美国发生的安然、世界通讯等财务丑闻中，安达信等会计
20、师事务所就扮演了不光彩的角色。我国银广夏等证券市场会计信息舞弊事件无不牵涉到注册会计师和会计师事务所。（4）公司治理结构存在缺陷。我国公司普遍存在“一股独大”的现象，股东大会、董事会、监事会、独立董事往往形同虚设，受大股东支配。这种情况下，通过内部控制机制很难防范会计造假对中小股东的侵害。对于国有上市公司来说，由于存在“所有者虚位”问题，还很容易形成内部人控制。如果所有者与公司经营层之间没有建立有效的委托代理机制，经营层就很可能为维护个人的领导地位、捞取政治资本或获取经济上的奖励等目的，进行会计造假。2.3财务造假的危害（1）会计舞弊严重损害了国家的宏观调控能力准确、真实的会计信息有助于政府部
21、门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表来监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等。而会计舞弊导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据虚假的会计信息制定国家发展计划和宏观经济调控政策，就会超过误导作用，给国家造成重大损失。（2）财务造假损害了有关信息使用者的利益首先，企业的危害。企业的目标解释为理论最大化还是价值最大化，其最终实现都离不开管理，而管理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反应，相应地，财务会计所提供的信息是管理当局评价过去的成绩与不足的基
22、本依据，而管理会计又可以提供关于为未来的夸己信息，以便经营管理者对未来的经济活动做出预测、决策和规划。在会计信息的生产过程中，会计还发挥着监督、分析等职能，使得企业的经济活动合法、合理、有效地进行。如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失，例如产品的定价在很大程度上取决于反应生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反应顾客以往付款情况的会计信息 如果会计信息虚假，企业管理当局势必难以做出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。其次，相关者的危害。会计信息是企业会计
23、信息的外部使用者进行决策的依据。现在和潜在的投资者必须据以做出决策，以决定买进、出售或者保留企业的股份；原材料供应商必须据以决定企业可被接受的信用程度；贷款者必须据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件。在具有贷款承诺的情况下，还应决定是增加还是减少贷款，或者是否要求企业到期偿付全部贷款。如果这些决策都是以虚假的会计信息为基础，必将导致决策者做出错误的决策必使其蒙受巨大的经济损失。再次，证券市场的危害。会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。我国证券市场发展至今，肆无忌惮的会计信息舞弊行为使我国远未成熟的证券市场饱受冲击，投资者的信
24、心倍受摧残。（4）会计信息舞弊对会计行业造成严重危害会计信息舞弊会带来会计行业的不正之风。如果企业不是通过正常经营提高经济效益，而是想方设法去舞弊，而舞弊最终会落到企业会计人员身上。对于会计人员来说，参与会计信息舞弊，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能虽然有着奉命行事的因素，其助纣为虐，为虎作伥，则是职业道德沦丧的表现，部门的专业财会人员一旦丧失职业操守，无疑是自绝生计。舞弊是会计行业的大忌，如不及时加以治理，行业将毁于一旦。第3章 财务造假与会计舞弊的手段会计舞弊有多种形式，在会计实务中，主要表现为虚增资产，收入和利润，虚减负债、费用等。3.1虚增资产3.1.1虚增流动资产 不提或者少提坏
25、账准备，对长期无法收回的应收账款不予处理，使应收账款账面价值大于实际价值。利用应收账款虚增销售额，或者销货退回业务不做调整虚增销售额。对存货成本故意计算错误以增加存货，或虚列存货，隐瞒存货减少。在没有实际发生的前提下通过虚开发票入存货帐，人为加大存货成本，期末少结转成本，以此虚增存货账面价值。由于虚列存货，导致应收帐款虚列；或应收帐款少提坏帐准备，导致应收帐款变现价值虚增。3.1.2虚增固定资产把不属于固定资产购入或建造时发生的成本费用列入其中，将收益性支出列为成本性支出，对利息资本化处理不当，人为加大固定资产入账金额；在免税期少计提折旧，免税期过后调整账务补提折旧，只是固定资产净值在免税期人
26、为加大。虚增资产可以获得银行贷款上市资格等。如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次飞跃纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。3.2虚增利润3.2.1虚增收入伪造合同，虚构业绩。很多企业年度目标利润无法完成，就虚构业绩，如2002年时任纵横国际草场机械分公司销售分公司的总经理赵海泉的安排下，当年有1716台草地机已开票为发货（发票抵扣联仍保留在公司），移库至公司租
27、赁的仓库中，商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚构利润703万元。 年底虚增销售，年初转回，很多企业无法完成利润，往往会采取这种手法。企业往往与其关联方或者其他企业签订购销合同，但是实际上既不发货也不收款，伪造出库单和运输凭证，然后根据权责发生制原则确认收入。这样在年度报告上就可以增加想要增加的销售收入。等到财务报告公布后，再以商品质量不合格等理由制造退货的假象，将上年确认的销售收入以及利润冲回。这种手法往往是“购销双发”签订合同的同时，再签订一份附属协议，规定“退货”等事宜。但是向审计人员和外界公布的只是购销合同
28、本身。3.2.2虚减成本与费用不按收入成本配比原则结转成本或推迟结转成本，任意递延费用等，从而虚减成本、费用。如很多企业的年度报表就违规的把本应作为费用的处理的税金转成产成品成本，留待下年处理，从而将亏损虚构成盈利。又如有些公司把本应作为期间费用的管理费用，不列入当期损益，而是作开办费挂账，或分摊给下属公司，下属公司摊不了的作为待摊费用挂账。从私营企业看，其舞弊的表现形式主要是，在税收方面，每个月就人为操纵进项，一般让进项大于销项，可以不必交增值税。从所得税看，是隐瞒收入，扩大成本费用，降低企业的利润额，进而少缴税款。3.3隐瞒信息3.3.1 信息披露主体存在问题信息纰漏虚假现象严重，缺乏真实
29、性。一些公司为了顺利取得上市资格等原因，在信息披露时，常采用各种手段与方法发布虚假信息。主要表现为：公司管理层和某些中介联手操作利益预测以达到目的。公司通过有关报告等手段抬高二级市场股价，以达到取得配股资格或提高股价等目的。公司通过利益相关联的企业，粉饰财务报告，误导广大投资者。运用不恰当的会计处理方法认为捏造，虚增利润骗取投资者和公众信任。公司信息缺乏真实性。隐瞒、漏报已知晓的或有负债、债务合同或关联交易；无视重大未裁决的诉讼案；随意改变会计方法，如随意改变固定资产的计提折旧的方法，影响会计信息的真实性。3.3.2 不按规定披露重大信息 企业的一些重大事项，如委托理财、重大诉讼、关联交易、抵
30、押、担保、兼并收购、大股东高额占用资金等，必须全面及时地按照要求披露，否则将出现误导投资者的会计信息。在市场监管逐步严格的情况下，企业不按照要求披露重大信息的情况越来越少，但仍然有部分企业没有按照要求去做，信息披露避重就轻，将过多的笔墨倾注于非重要事项，而对重要、关键的事项缺乏详细描述，特别是一些对企业十分不利的重大事项轻描淡写，甚至隐瞒掩藏。当重大事项已经危及企业的生存，很可能发生财务危机甚至影响持续经营时，不披露行为会给投资者带来十分严重的决策失误，造成经济损失。目前，公司的信息披露常存在以下几个主要问题：(1)信息披露不真实; (2)信息披露不充分；(3)信息披露不及时；4)信息披露不公
31、平；(5)信息披露不对称；(6)信息披露与国际会计惯例不协调。例如，“ST春都”存在严重的隐瞒实情与虚假披露，“南华西”推迟重大事项的披露，“三九医药”避重就轻披露等现象，都严重影响会计信息使用者对企业真实价值的判断，误导他们的决策，导致重大损失。3.4其他舞弊手段3.4.1操纵子公司或空壳公司 利润操纵、资本运营领域，子公司、空壳公司等虚拟公司有非常神奇的作用。美国安然公司堪称典范，子公司数目达3000家以上，银广夏在北京的两家商贸公司和一家研究所、东方电子的烟台振东高新技术发展公司、一条龙作假的黎明股份等，在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子。而资本市场的玩家，对虚拟公司、空壳公司更是运用自
32、如。4虚拟公司、空壳公司常有下列妙用：(1)虚构交易和事项。(2)关联交易正常化。(3)资本运作。(4)转移资金。(5)操纵市场。(6)资产重组。所有涉及交易规划和资本运营的操纵行为，对具有法人性质的虚拟公司运用得好，都会收到四两拨千斤的效果，既躲开了监管部门的监督，又避开了形式上违规的风险，而且不容易引起外界的注意。3.4.2利用内部控制管理缺陷 小金库问题在企业中非常普遍，即使上市公司也不能避免。企业常通过下列手段将资金转移到小金库账上。(1)获得的现金折扣不入账。(2)投资收益等不固定的收入部分或全部不入账。(3)虚假研究开发费用、虚假广告费、虚假会议费等各种虚假费用抵账。(4)直接收集
33、各种费用性质的发票抽取单位资金。小金库的存在，虽然很少影响到企业的持续经营能力，但在一定程度上造成了会计信息的失真，纵容了管理层的道德缺失。从个人舞弊来看，一是利用内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。如出纳人员利用空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用报销审批制度不严密，而将个人消费票据随同有关业务支出一起报销入帐，即平时所指的虚报冒领。二是拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物。费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入帐，支出核算人员串通出纳将支出
34、多入账予以私分。三是隐匿或套改凭证。如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾”发票，虚开伪造增值税专用发票。四是虚构业务。为套取现金虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出等。第四章 财务造假的防范措施加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。风险一词在韦氏词典中被定义为“面临损失或伤害的一种灾难、一种危险”，或者说风险是其实际结果对其预期收益的背离，背离程度愈大，风险也就愈大。因此，风险可用收益的方差和标准差来度量，方差和标准差的值越大，风险也越大，但在研究会计造假收益与风险对称关系中，我们还必须引入变异系数，也称标准差系数，它是风险与期望收益的比值，其大于1时
35、，表明会计造假者付出的代价大于其得到的利益，这样才能使其不敢造假。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1。为此，应采取以下对策。4.1完善会计内部控制制度内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。它主要体现在参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督，相互制约；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料进行内部审计。这些内部控制制度有效实施的关键是不相容职务相互分离。做好内部控制很重要的一点是做好内部审计，内部审
36、计是内部控制的重要组织部分，是对内部控制的再控制。内部审计部分承担着两项任务：一是规划、设计内部控制的具体制度、方法和程序，并负责内部控制制度执行过程的监督、检查及其有效的评价。我们在强调单位内部控制制度建设的同时，有必要强化内部审计机构建设，赋予它一定的地位，树立其足够的权威，保证它的独立性，并尽一切可能提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力。使内部控制真正地落实到位。4.2明确责任并加强信息管理明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有
37、关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系 会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。4.3 完善审计制度企业的经营管理现状可能影响管理者的诚信，进而对其经营行为、会计信息产生影响。评价企业的经营情况有赖于对被审计单位自身经营及相关行业的了解，主要包括内在的财务结构、经营绩效，外在的经济景气与竞争程度等。了解企业的经营管理现状，有助于审计
38、人员判断被审计单位及其管理人员发生舞弊行为的可能性，评估在审计过程中可能遇到的困难程度。同时，审计人员要通过对企业内部管理制度的了解、描述和评价，找出企业管理的薄弱环节，并以此为切入点，发现问题所在，然后顺藤摸瓜，从而揭露舞弊行为的事实真相。分析性复核可以说是在舞弊审计技术中最重要的一种方法和程序，但在审计实务中能够很好利用它的审计人员并不多。我们认为，合格的审计人员首先应该是一位财务分析师，通过多角度地对被审计单位的财务情况进行分析，包括行业分析，会计分析、财务分析和前景分析等，发现其舞弊行为的线索，客观评估所观察的情况及所搜集的证据，对于任何潜在的负面指标或迹象，都不应轻易放过。审计人员应
39、当重视现场调研工作，通过现场调研了解企业是否重视内部控制，是否有切实可行的组织目标，是否有书面的办事规章制度，是否有恰当的授权制度，是否有保护资产安全的制度，是否有适当的渠道让管理层及时了解被审计单位的基本情况，并提出改进建议。为了便于发现线索，找到疑点，对难以直接查证的舞弊，还可以采取摸底调查的办法，从知情人那里了解一些在会计资料中不易查出的问题，及时准确地捕捉信息，做到有的放矢。舞弊审计是审计人员根据对舞弊线索的评估结论，做出进一步调查核实，证实舞弊是否发生以及查明舞弊的人员、范围、方法、后果和原因等。在开展舞弊检查时，内部审计人员除了应注意评价发生舞弊的概率和同谋程度，还要注意确定审计人
40、员是否具备检查舞弊所需要的知识、技能和其他能力。对于严重的舞弊，内部审计人员要善于利用各方面专家的智慧，同管理层、相关专业技术人员密切协作进行审计调查。4.4 加强会计职业道德建设由于会计人员出具的会计信息反映会计经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面：首先要有较强的法制观念，这样才能在国家会计体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的会计人员才能适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息
41、质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后会计人员还要有较高的风险管理能力，会计面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，用明确的理解能力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。会计人员要克服畏难情绪，一身正气，敢于打假查假。只要认真细致，熟悉作弊的手法和“ 诀窍”，出于公心，无论作弊者怎样诡秘、狡诈，总有蛛丝马迹可寻，总有异常现象显现，只要抓住关键线索，顺藤摸瓜，就不难发现和证实问题；要精通会计业务，熟悉财税法规，做到与时惧进。要熟练掌握和灵活运用作弊甄别的技术方法，具备较强的分析
42、、判断和研究解决问题能力，不断提高会计舞弊鉴别工作效率。同时，要严守独立审计原则，不可轻信被审单位的保证和解释，不为各种利益集团所左右；要不断总结会计舞弊鉴别过程中的经验教训，关注新出现的会计舞弊手法。掌握对各种错弊形态的审查和识别要领。学习和借鉴他人的成功经验，领悟归纳出自己的鉴别方法和要领，力争迅速地发现和揭穿会计舞弊。要用怀疑的眼光审视容易出现风险点、风险区和产生盲点、盲区的地方，运用科学的分析审查鉴别错弊。有时候还要利用和发挥专家的特殊作用。4.5加强会计工作管理防范会计信息舞弊还应加强会计工作的技术性管理，在新技术应用方面，做好财务软件设计，令一些科目不能反过账，或者加大造假成本，
43、如果企业因造价而使用反结账，反过账功能，一些数据处理一定程度上不可逆，从而使得造假的难度加大，成本增高，从而减少造假。理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系 会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。严惩不能诚信履职的注册会计师，注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严
44、厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布第5章 结论如今随着市场经济的发展，会计制度的完善越来越重要，与此同时在利益驱使下财务造假的手段也层出不穷。本文着眼于对财务造假的手段分析与防范措施，逐次分层分析了当前财务作假的现状与存在的若干问题，列举出了财务造假的一般手段，分析了其发生原因，并提出了一些解决建议。（1）对财务造假的概念进行了简单阐述，同时分析了财务造假的特征，以及发生原因，并且指出了财务造假对我国经济的巨大危害（2）财务造假在利益等原因的推动下越来越严重，并且手段频出，本文对财务造假的主要手段进行了分析，并进行了简单的举例说明。（3）针对现如今常见的财务造假
45、的手段，提出了一系列的防范措施。现如今，对财务作假与会计舞弊的防范成为一个重要课题，财务造假会造成严重破坏市场经济秩序，侵害会计资料使用者利益，危及经营主体自身生存等危害。所以需要加强对财务造假的防范手段。总而言之，如今的舞弊行为存在于企业的各个环节，危害也越来越严重。防范舞弊、发现舞弊及至审计舞弊，是个综合治理的过程，是一项长期而艰巨的任务，任重而道远，非一朝一夕之功所能达到的。但我们既要充分认识到会计舞弊的严重性和危害性，又要坚定信心，树立恒心，采取有效的措施，不仅要从舞弊的成因入手，追根溯源，而且也要靠员工个人的职业道德约束，更重要的是要通过完善和加强内部控制，来达到减少或遏制舞弊现象的
46、发生，保证我国经济稳定、健康、持续地向前发展。参考文献1 邱军.会计舞弊成因与对策.合作经济与科技，20082 王建平.谈会计舞弊与防范.财会研究，20083 申旭光.浅谈财务舞弊与防范.会计之友，20084 李强.关于会计舞弊现象防范的若干构想.科技信息，20085 李萍.论会计舞弊及其治理.财会通讯，20076 于德丽.防范企业会计舞弊的对策.山东省农业管理干部学院学报，2007 ，23.7 高石英.会计信息舞弊的对策研究，财税科技，2007.8 包福林.论会计舞弊产生动因及其防范措施.现代商业，20079 郝艳.浅谈会计舞弊的表现及防范.财会研究，200710王志远.浅析会计舞弊行为.现
47、代商贸工业，2007 1911 张洁.会计舞弊的表现形式及防范治理.财会研究，200712 张世杰，淡志强，李志远等.会计舞弊产生的原因及其防范.经济论坛，200613许延明.我国企业会计信息舞弊问题研究.佳木斯大学社会科学报，2007 2514王金莲.上市公司会计舞弊与控制.特区经济，200615刘军，周德芬.常见的会计舞弊手法及防范.中国农业会计,200616汪名友,李祖清.会计信息舞弊的根源及防范对策.财会通讯,200717 Bell, J., Ansari, S., Klammer, Th., Lawrence, C. (2004) Management accounting: a strategic focus, Module: Strategy and management accounting, Houghton Mifflin, College Division, Boston, disponibil la18 Chenhall, R.H., Langerfield-Smith, K. (199