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1、私营企业内部控制与风险管理思考 私营企业内部控制与风险管理思考 王亚 一、研究背景 我国私营企业虽近几年得到了蓬勃发展，但由于特有的发展背景和发展历程，导致私营企业主要集中于传统行业，产品单一，以劳动密集型产品居多，自主核心技术少，技术开发和创新能力十分有限，难以在短期内形成核心竞争能力。据统计，我国每年新生15万家私营企业，同时每年又能死亡10万多家，其平均寿命只有2.9年。如何让私有企业生命力旺盛，提高私营企业竞争能力是有个非常重要的命题。 我国私营企业长不大，活不长，一个重要原因在于私营企业制度设计的缺陷与制度创新的不足。我国很多学者比较完整地提到了私营企业制度创新研究的命题，提出中国的
2、私营企业已基本完成了创业阶段，正在向发展阶段转变。因此，私营企业的制度创新势在必行，这是企业发展的必然规律。企业制度建设中内部控制制度五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容，有助于企业防范风险、改善日常运营管理中的控制不足，是企业制度建设非常重要的方面。但什么是有效的内部控制体系，如何评价和改进企业的内部控制？这已成为企业可持续发展的关键。本文侧重于对私营企业内部控制制度弊端展开分析，并针对现有弊端提出整改措施，帮助私营企业做大做强，安全发展。 二、私营企业内部控制与风险管理的现实状况 风险是存在并不可避免的，风险涉及企业生死存亡，效率影响企业发展快慢，平衡风险与效率的关系，企业
3、不单追求效率目标，必须考虑风险的控制及可持续发展。私营企业在风险控制和企业内部控制方面存在以下问题： （一）内部控制环境不佳 内部环境包含了一个企业的气氛，形成一个企业对风险看法的基础，并且通过企业中的人表现出来。内部环境主要包括：风险管理哲学和风险偏好；员工诚实性和道德观；企业经营环境。在创业初期私营企业的管理都是家族式管理模式，管理者自身水平不足，缺乏风险意识，部分私营企业没有设立管理业务流程制度和内部员工岗位设置的内部牵制制度，没有开展内部审计工作。 （二）将内部控制狭隘地理解为内部会计控制 有些私营企业意识到内部控制的主要性，但对内部控制理解片面，认为内部控制的目的就是保护企业资产安全
4、，保证会计数据的准确性和可靠性。最近私营企业内部出现的舞弊案例涉及到的岗位有采购、销售、基建、财务、仓管，可见内部控制不仅仅涉及会计，而是贯穿于整个企业的生产经营管理过程。内部控制是一个过程，是一条线，控制范围涉及到企业采购、生产经营、销售、财务管理、研发等每一个环节，每一个作业点都是控制点。企业应在生产、采购、销售、投资、应收账款的管理中全面布局，而不能将内部控制局限于会计系统。 （三）内部控制制度只针对一般员工，内部控制制度的执行力不够 内部控制设计之后需要经过培训、贯彻、执行几个步骤。在贯彻执行时多数私营企业管理者认为内部控制是针对企业普通员工制定的，对自己没有约束，使得内部控制制度如墙
5、上纸。制度是人制定的，制度又是人执行的，即使很完善的制度在执行起来还是会遇到问题。 企业内部控制要得到有效实施，企业领导首先要重视并且带头执行，否则，企业内部管理只会一片混乱。 （四）内部控制教条化，缺乏柔性变化 当私营企业完成了创业阶段处于经济转型期，有些经济业务会有一些变化，这时内部控制制度需要根据企业发展的需要及时调整，不能在内部控制制度执行时教条化。此外，内部控制具有时效性，是一个精益求精的过程，私营企业要定期评估控制是否有效，发现不足与缺陷并及时采取措施加以补正。 三、私营企业内部控制建设与风险管理的着眼点 （一）加强风险控制意识 随着市场经济的发展，企业间的竞争越来越激烈，企业经营
6、过程中面临的主要风险有政治风险、自然风险、市场风险、经营风险、财务风险等，企业需要加强风险控制的意识。企业要建立内部控制体系，需要建立在对企业进行风险管理的基础之上。企业内部控制是贯穿整个企业的所有层级和部门，识别影响企业的事件并在企业的风险偏好范围内管理风险。风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。如何辨别企业、业务、部门的风险；部门与企业发展战略如何切实连接；并在风险来临时及时应变是内部控制建设的出发点。私营企业内部控制建设应当有鉴别公司外部的风险的机制、有鉴别重大具体目标产生的重大风险的机制；有适当并完备的风险评估程序，包括预测重大风险，发生的可能性和应对措施等。另外，企业每个阶段的
7、风险是不一样的，每个阶段的风险不一样，那么控制的方法，控制的目标，控制的目的，控制的手段也就不一样。这是控制的多样性、复杂性和艰巨性。 （二）抓大放小，找出企业内部控制的关键环节 进行内部控制制度设计私营企业因为没有完善的公司制度也没有科学合理的公司治理结构，在内部管理中存在诸多问题。一个企业的具体内部控制浩繁庞杂，在内部控制制度的设计时要以重要性为原则，找出企业内部控制的关键环节，并加强对这些重要方面的管理和控制，如现金管理中出纳不得兼任记账不得经手银行对账单这些看似简单但却是关键性的问题。私营企业内部控制就是把不相融的职务相互分离，授权批准的人不能经办业务，经办业务的人不能授权批准自己，在
8、任何人经办业务的同时，必须得到同一层次的审核和监督，这就叫做审核、监督和经办之间的相互的牵制。另外，防止串通舞弊集体贪污，还要进行定期轮岗制度。 （三）找出企业内部的矛盾 进行内部控制制度设计现在很多的企业都会发出感叹：业务大了，人多了，收入高了，利润增加了，但是人心变坏了，企业难管了，干得没意思了，勾心斗角多了。这些问题归结起来就是企业内部管理的问题。如何对人、财、物进行合理配置和利用才有利于企业的健康发展，这需要一个系统的管理过程。企业经过长时间发展形成的现有的业务流程如采购、销售等，这套业务流程的背后也形成了一套利益格局，代表着企业某些个人、部门的利益，内部控制设计是以企业价值最大化为目
9、标，需要对原有业务流程重组与再造，有可能就会触动了某些利益集团的利益，在贯彻执行时会有难度。企业在内部控制时应该尽可能把这些矛盾找出来，比如过高的销售指标和过严的信用政策； 需要采取一点管理控制的技巧来化解矛盾，理解下面部门人员的工作，均衡各部门之间的关系，并能进行有效设计，使得内控制度能有效执行。 （四）充分发挥企业内部审计作用，进行持续的监控 我国私营企业对内部审计重视程度不够，有的企业并入财务部门，或者甚至干脆不设审计部门，内部审计的地位没有得到保证，内部审计失去独立性，其对内部控制的重要作用也难以发挥。内部审计要熟悉企业内部运作流程，同时又要具有较高的独立性，内部审计本身就是内部控制系
10、统的重要组成部分，评价内部控制的健全性及有效性是其一项基本职能。内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场上客观公正地对企业的内部控制进行再监督。在进行企业内部控制持续监控评价时应让内部审计单位牵头负责。 （五）优化信息沟通 在企业内部控制和风险管理框架中，信息和沟通是作为保障性功能出现的，是为了能够把控制活动落实到企业的各个环节当中。一个企业中各个层级都需要信息的支撑才能够识别、评估和应对风险，从而完成工作，实现经营目标。一个良好的信息和沟通系统，可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息，使企业的经营和管理流畅进行。要建设这种信息系统，管
11、理部门就要深入到生产、物流、人力资源、销售市场、客户服务和研发各个部门，将敏锐的触角延伸到生产系统、管理系统、人力资源系统、物流系统等各个系统体系内，对企业的部门业务有所了解，对自己业务部门的资源要素的核算和效率也要有所把握。 （六）完善人力资源管理 企业所有业务（包括内控）的进行都需要人来执行，人的素质、世界观、道德观、积极性都会影响业务目标的实现。对于人力资源政策，私营企业需要在以下几方面完善：随着私营企业经济规模的扩张，企业需要各方面的专业人才，不能任人唯亲，企业面向社会招募员工如职业经理人等，需要有完善的招聘与选拔方针及操作程序，特别在招聘财务人员时做好背景调查；对新员工进行企业文化和
12、道德价值观的导向培训，形成企业文化； 对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施；内部控制不仅是约束，对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为； 根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚。 2010年4月26日财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了企业内部控制配套指引。该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，共同构建了中国企业内部控制规范体系。上市公司正在深化对内部控制的理解和认识并作为今后的工作重点加强内部控制体系的建设和完善。2009年度的调查结果显示，上市公司在内部控制的实施以及评价等各方面有了积极的发展。在金融危机的形势下，企业提高了对内部控制和风险管理的重视程度，越来越多的上市公司开始编制并披露内部控制评价报告，以符合监管要求。相比较于上市公司在内部控制建设方面取得的成绩，私营企业的内部控制建设更加任重道远。私营企业应早做准备，明确企业内部控制体系建设的关键点与着眼点，确定内部控制体系建设的团队，必要时引入专业机构的协助，以寻求利用内部控制进一步改善和提升私营企业经营管理的途径，将内控实施成本转化为私营企业获取的实实在在的效益。 （作者单位：江苏扬州环境资源职业技术学院）