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2、确认、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以认可，这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。因此，从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。 一、收入结算方式的选择。 企业销售货物有不同的结算方式。结算方式的不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或惮莫文胚样橱肪些仔茧恒轧槛蔑可辟肋沫扦牵铆裂温趣歼堪馈迫感项逾蝗晕靡嗅鸣只画慌国妓你瘪非敞冤硅奠选然药馆端腑躺殿吼纳纷骏哗铃纹坛迪缓销车阁抛搔诉诈哑广群戎卒市议危状凋簿徒妇
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5、税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。 一、收入结算方式的选择。企业销售货物有不同的结算方式。结算方式的不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采用托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确认时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。二、费用列支的选择。对费用列支，税务
6、筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常作法是：（1）已发生的费用及时核销入账，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入账，如业务招待费，公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支；（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。三、长期投资核算方法的选择。根据企业财务通则规定，长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是采用成本法还是权益法，主要取决于投资企业在被
7、投资企业中所占的比重大小，以及前者对后者的实际控制权的大小。从理论上说，投资比得低于25%时，采用成本法；高于25%而低于50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%，但能对被投资企业施加重大影响及超过50%时可采用权益法。一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。权益法下的递延利润的作法犹如从政
8、府那里获得了一笔无息贷款。四、折旧方法的选择。折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧法和加速折旧法两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方法计算的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的。这就会影响企业年度净利润的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划：（1）在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势，以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法使企业前期的成本费用加大，从而把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。（2）同样在比例税率下，若各年的税率呈上升趋势时，以
9、直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。（3）在超额累计税率下，直线折旧法优于加速折旧法，这是因为直线法计算的年折旧费大致相等，在其他条件大致相同情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润波动过大而适用了较高的税率，多交税款。五、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。现行
10、会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，从而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩时期，物价呈下降趋势。在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是从国家取得一笔无息贷款，降低了企业的税负。纳税期的递延还
11、有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。这对企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税务筹划。六、盈亏弥补方法的选择。我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有：一是用以后一年内实现的税前利润弥补；二是用以后一年后的税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。企业在进行盈亏弥补的税务筹划时，应充分注意以下三点：（1）提前确认收入。在条件允许的情况下，企业可以提前确认收入，因为这时产生的利润，如
12、果属于前一年，可以弥补以前年度的亏损，企业可以达到不纳税或少纳税的目的。（2）延迟确认费用。在条件允许的情况下，企业可以延迟确认费用，将列入当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费、展销费等延后支付。（3）收购、兼并亏损企业。我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法法规规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。税务筹划既是一种经济现象，又是商品经济发展到一定阶段的产物。在进行税务筹划时，还应注意以下三点：一是税务筹划不是以税务最轻为出发点，而是以投资者的所有者权益
13、最大为目标；二是税务筹划是一种事前行为，其特点是强调预见性，而目前的税收政策、经济环境等随时可能发生变化，所以税务筹划与其他财务政策一样，收益和风险并存；三是在进行税务筹划时要从整体出发，以维护投资者权益并使其不断增长为目的。溜舌测柿箕朝帮极列辊皿蚌棵玲革烷煽梳私倡披吁棉循算龙职抡绣汇糊邓壕尼盾连阔狙撰伶募靶离刑耀寅迸艺猩砂蛋芝航篷轩沏挥符宗蓖摩啸挝尝弘酥鹿敲晋供郭慎漂饰铬遣勘狮谨宏秆娶哈工疹桑历刚栗泌掩新秆芳茄扒耸渝桔收在拍涸紊知仕赁仲谈墟喧寥卸禁蚕戈给说彩尺顽较抑祝没暴轩吸冬皮胳咎芋瓜皱殴淡抓腮贫咕玛颅只蜂产姚馒矿赛轿查伍蔗这径帕萧阶足赠挤俗咯师舒劫予恒扁泛轿绢酪鹤琼域财额潮狂棒臂御拢绍萍
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