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1、 高新技术企业研发费用风险管理 摘 要随着国家一系列对高新技术企业扶持政策的出台，我国高新技术企业得到迅速发展并成为我国转变经济发展方式道路上一支必不可少的队伍。作为高新技术企业，其研发费用支出占企业成本费用的主要部分。高新技术企业要在激烈的竞争环境下生存下来，对企业技术研发的风险管理是一个重要环节。本文主要研究的是高新技术企业研发费用风险管理的内容，文章分为五部分，其中重点介绍了高新技术企业的认定标准，其技术研发存在的五方面风险以及高新技术企业防范研发费用风险的对策。关键词：高新技术企业 研发费用 风险管理ABSTRACTAs countries a series of high-tech
2、enterprises, support policies in Chinas high-tech enterprises have developed rapidly and become Chinas transformation of the mode of economic development road a indispensable team. As a high-tech enterprise, its research and development expenses enterprises accounted for the cost of main parts. High
3、 and new technology enterprise in the intense competition environment to survive, to the enterprise technology development risk management is an important link. This paper mainly studies the development costs is high and new technology enterprise risk management content, the article is divided into
4、five parts, of which mainly introduces hi-tech enterprises determination standards, its technical r&d existing five aspects risk and high and new technology enterprise development costs risk prevention countermeasures.Key words：high and new tech enterprises Research and Development (R&D) Costs risk
5、management目 录1 前 言12 高新技术企业概述23 高新技术企业研发费用存在的风险34 高新技术企业防范研发费用风险的对策44.1 研发费用的会计核算管理44.1.1 会计人员提高对研发支出费用化和资本化的职业判断44.1.2 设置“研发风险准备”科目，进行技术研发风险核算44.2 研发费用的财务管理44.2.1 研发费用的财务预测44.2.2 研发费用的财务决策44.2.3 研发费用的财务控制44.2.4 研发费用的财务监督44.2.5 研发费用的财务评价4结 论5参考文献61 前 言近年来，随着国家转变经济发展方式等一系列经济政策的出台及国家对高新技术企业的扶持政策的实施如20
6、08年施行的中华人民共和国企业所得税法企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，高新技术企业得到迅速发展。而作为高新技术企业核心竞争力的新技术研发对其发展起着决定性的影响。企业技术研发存在较大风险，对其的风险管理变得尤其重要。新经济时代研发支出的特点已经发生了巨大的变化：1、科研成果转化为商品的周期变短。在高新技术领域,技术发明与创新几乎是同步进行的； 2、研发成为制约企业发展和成功的最主要因素。在新经济时代,创新是企业的竞争之源,研发是企业获取
7、竞争优势的关键性因素；3、研发支出数额巨大，已成为企业一项制度化、经常性开支。正因为这些发展变化，作为高新技术企业对研发费用的风险管理应该被提上日程，且对其管理的成败关系到企业的存亡。2 高新技术企业概述 根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的高新技术企业认定管理办法及国家重点支持的高新技术领域，高新技术企业的一般标准是：第一，在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 第二，产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 第三，具有大学专科以
8、上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 第四，企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1、 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 2、 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 3、 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60
9、%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 第五，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 第六，企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。3 高新技术企业研发费用存在的风险高新技术企业技术研发的风险主要来自以五个方面：1、核算风险：由于会计人员对研发支出费用化和资本化的主观判断不准确而导致的风险。2、技术风险：由于研发成果向生产工艺和新产品转化的失败而导致的风险。3、财务风险：由于研发投资预算和投资回收不确定而导致的风险。4、市场风险：由于新技术、新产品销售不出去或迅速被替代而导致的风
10、险。5、人员风险：由于技术研发人员的管理不善，技术人员对研发经费的盲目使用而导致的研发经费浪费的风险。正是由于这些风险的存在使得企业研发业务的效益与其他业务相比要低得多，所以加强对高新技术企业研发费用的风险管理，最大限度的降低企业研发费用的风险变得刻不容缓。 4 高新技术企业防范研发费用风险的对策4.1 研发费用的会计核算管理4.1.1 会计人员提高对研发支出费用化和资本化的职业判断企业会计准则第6号无形资产第七条规定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或
11、其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。高新技术企业对研发费用费用化和资本化的划分应该根据本企业的具体实际情况制定相应的划分标准供会计人员参考，此标准制定后应不得随意变更并严格执行。4.1.2 设置“研发风险准备”科目，进行技术研发风险核算因为高新技术企业技术研发存在较大风险，所以设置“研发风险准备”科目来进行风险核算，降低企业的研发风险。它与“坏账准备”账户的性质类似,是一种备抵账户,即“研发支出”的备抵账户。企业每期期末通过技术分析确定项目失败的可能性大小,来决定应计提研发风险费用准备的多少。其数额可用以下公式来计算：研发风险准备=总投资额(1-期望
12、成功率)。而每期期末实际计提的准备额应为当期应计提的研发风险准备减去该科目的贷方余额或加上其借方余额。当期计提的研发风险准备记入“管理费用”科目,予以费用化,待开发成功时,一次转回。4.2 研发费用的财务管理最大限度的降低研发风险，科学、系统的财务策划是十分必要的。财务可以对研发费用进行货币或价值为基准的间接管理，包括事前计划、事中控制、事后分析的全过程。在研发的计划中，财务参与决策是必不可少的；在研发的过程中，必须监控程序是否合规，支出是否合理，效益是否显著；在研发结束后，还要分析业务的经济性。 下面从研发费用的财务预测，财务决策，财务控制，财务监督，财务评价几方面对企业研发费用进行分析和管
13、理。4.2.1 研发费用的财务预测 凡事“预则立，不预则废”。财务预测是做出正确的财务决策的前提，也是对研发费用财务管理的起点。 （1）技术研发的构思应通过初步设计转化成具体的投资方案和相应的财务预测。其中，对成本费用的预测必须全面，因为研发的效益要待新产品、新服务进入市场后显现，除直接的研发费用外，还应该考虑设备和工具的制造费用、专利等的取得费用、新产品的推广销售费用等，同时，对收益的估计，应该把现金流量视为比利润更重要的参照指标。（2）根据预测结果结合约束条件，对投资方案进行财务可行性分析。分析的重点事故不确定因素，包括直接来源、利率、成本和市场等的不确定性。通过可行性分析力求得出一下结论
14、：第一，研发投资的可行性程度；第二，研发过程中可能出现的问题和解决方法。4.2.2 研发费用的财务决策（1）定具体的融资决策。由于研发业务的高风险特点，要积极探索新的融资渠道，主要包括：第一，冲破传统经营理念的束缚，挖掘内部潜力，加大自有投入；第二，寻求政府担保或企业相互担保，争取银行信贷；第三，充分利用资本市场，提高直接融资比重；第四，引入风险资本战略投资，促进资本和技术的结合。（2）制定相应的投资决策。企业技术研发费用的大量流失很大程度上是因为企业的研发经费的投资决策的不合理。投资决策应该在综合考虑了企业的自身情况和技术研发项目的可行程度对其进行具体问题具体分析。可以对于可行性程度大的研发
15、项目加大投入。4.2.3 研发费用的财务控制企业研发的全过程充满着不确定性和风险，因此研发的财务决策也不是一劳永逸的。在研发过程中，必须采用科学的方法对其进行跟踪管理，加强财务控制。对研发经费的使用应限定开支范围，并建立严格的审批制度。对实际的开支应该制定合理的成本费用消耗定额，进行定期、不定期的审核，并着重分析超支的原因。4.2.4 研发费用的财务监督 人的因素在企业研发中起重要作用，建立有利于吸引人才并发挥他们作用的激励机制，是研发成功的重要保证，而财务监督是其中最基本的形式，为此可以采用两类方法：（1）奖惩分明的考核制度。考核研发成本费用消耗定额的执行情况，评价控制业绩，并结合经济责任制
16、的规定进行奖惩，以调动技术工人和各单位负责人的积极性。做好这项工作，必须分析查明未完成机会的主客观原因，了解消耗定额是否合理，成本核算资料是否正确和真实。（2）人力资本参与分配的多种形式。在研发中，人力资本比物力资本、金融资本更为重要，世界各国正在积极探索以管理入股、技术入股、股票期权等多种形式让人力资本参与分配，给予关键管理人员、科技人员一定的剩余索取权，从而大大激发他们的能动性，保证研发的持久活力。4.2.5 研发费用的财务评价财务评价是运用专门技术手段，计算相关指标，对企业的财务状况、经营成果和未来前景进行分析评价和合理预测的一种制度，能为企业的经营管理提供广泛帮助。根据研发业务的特点，
17、对其进行财务评价要做到：（1）财务评价要贯穿全过程，加强事中财务分析。即根据研发过程的原始记录和核算资料与原决策方案和财务预算进行对比分析，目的是及时纠正偏差，发现新问题，保证研发有效地进行。经过分析力求提供以下结论：第一，研发过程中成本费用开支情况与原决策方案和财务预算的差异；第二，根据对差异的分析，对原决策方案和财务预算应作哪些调整；第三，对研发最终成功可能性的预测。（2）要拓展传统的财务分析指标体系。研发财务分析指标体系要综合考虑财务和非财务、内部和外部、有形和无形等各方面的因素，涵盖研发的全部活动。例如年专利申请数、研发成果的转产率和新产品占全部产品的比重等指标；来自于外部信息的相对市
18、场份额、新产品市场寿命等指标。（3）财务评价要具有前瞻性。即财务评价的理论方法，既要评价研发的当前绩效，又应该预测研发的未来前景。可以进行新利润增长点专项分析，计算并比较企业新产品、新服务研发成本利润率和销售利润率的高低，确定其中的新利润增长点，作为企业 发展方向的重要依据。结 论科技是第一生产力，研发是第一品牌力。毫无疑问，企业的高新技术成果可帮助企业在激烈的竞争环境中取得胜利，所以高新技术企业的管理者应不仅要重视企业技术的研发结果，更应重视企业技术研发的过程，尤其是企业技术研发费用的管理，最大限度的降低企业研发风险。不仅要重视技术研发费用财务会计核算过程中的风险管理，还要重视在研发费用的财
19、务管理过程降低风险，其中对技术研发人员的合理管理也是必不可少的。总之，在市场竞争日益激烈，产品技术更新换代越来越快的今天，高新技术企业对企业技术研发费用的风险管理显得尤为重要。参考文献1 科技部、财政部和国家税务总局.高新技术企业认定管理办法.2008.42 财政部.关于企业加强研发费用财务管管理的若干意见.2007.93 财政部.企业会计准则第6号无形资产.20064 张宇璐.研究开发费用核算的国际化比较D.西南财经大学.20085 曾爱民.新旧会计准则对研发费用会计处理之比较研究J.会计研究2006.96 财政部.企业会计准则S.经济科学出版社.20067 崔艳波.研发费用的费用化和资本化的研究.科技情报开发与经济.2008 8 王克丰.研发费用会计处理问题的探讨.网络财富.20109 侯二会.企业研发的财务管理.中国集体经济.200910 Harrison Horngren.Financial AccountingM .Prentice Hall Englewood cliff.20088