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1、调节个人收入分配的税收政策研究 摘 要随着经济的不断发展，社会的不断进步，人们对于个人收入的关注程度越来越大。我们可以看到，基尼系数连年的变化，一直大大超过合理的数值范围，个人收入的问题已经不再是个人的经济问题，而是上升为国家的经济和社会问题。所以我们面临着怎样调节的问题，考虑到我国在经济建设和市场经济中的个性问题，运用财税政策来缓解当前的问题是很好的一个选择。而在税收政策中起到调节个人收入的税种主要有个人所得税，消费税，房产税等少量税种，总体来说我国当前的税收政策由于制定方面的某些缺陷性还没有百分百的发挥税收对个人收入调节的作用，所以需要通过不断地完善和科学的设计，使个人所得税和一些财产性的
2、税种更适合现在的国情和现状。本文研究个人收入分配和税收调节之间的关系，希望通过对两者之间的深入了解和分析，能够提出对策解决或者缓解影响社会稳定的个人收入差距不断拉大的问题。 关键字：个人收入分配；税收政策；个人所得税；消费税；Regulation of personal income distribution of tax policyAbstractWith the continuous economic development, social progress, peoples concern for the level of personal income is growing. We
3、can see that successive changes in the Gini coefficient, has been much higher than the reasonable range of values, personal income is no longer a personal problem of the economic problem, but rose to national economic and social problems. So we are faced with how to regulate the issue, taking into a
4、ccount Chinas economic construction and the market economy personality traits, the use of fiscal policy to alleviate the current problem is a good choice. Tax policy has played in the regulation of personal income taxes are personal income tax, consumption tax, property tax a small amount of taxes,
5、in general, because our current tax policy-making some of the shortcomings of the play has not a hundred percent tax on The role of personal income adjustment, so the need to continue to improve and scientific design, the property of individual income taxes and some more suitable for the present sit
6、uation and the status quo. In this paper, adjust the personal income distribution and the relationship between the tax and hope through the understanding between the two and analysis, to propose measures to solve or alleviate the impact of social stability and personal income growing gap problem.Key
7、 words: Personal income distribution; tax policy; tax reform; personal income tax;目 录毕业论文原创性声明和毕业论文版权使用授权书摘 要Abstract 插图索引附表索引VII一、 绪 论1（一） 论文的研究背景和意义 11.研究背景12.研究意义1（二） 文献综述1（三） 论文研究方法和框架2二 、个人收入分配与税收调节3（一）个人收入分配的含义及衡量指标31、个人收入分配的含义32、衡量个人收入的指标3（二）税收调节个人收入分配的机理41、收入分配的机制4 2、税收在个人收入各环节的作用5三、我国个人收入分配
8、现状与税收调节分析6（一）收入分配的现状分析71.收入分配的现状72.收入分配产生差距的原因83.收入差距的危害 8（二）税收调节个人收入的现状9（三）税收调节问题的分析9 1.个人所得税分类税制设计不合理9 2.个人所得税的税率结构不合理 9 3.个人所得税费用扣除不尽合理10 4.其他税种在调节个人收入方面的缺位情况10 5.个人所得税的监管和征管不到位11四、进一步完善税制，缩小个人收入分配差距11（一）实行分类综合所得税制12（二）减少税率级次、扩大税率级距12（三）合理确定费用的扣除标准12（四）调整消费税，开征必要税种 131.调整消费税132.开征遗产税和赠与税133.开征社会保
9、障税14（五）加强征管，完善申报制度14（六）完善各项配套设施建设15结 语16参考文献17致 谢18插图索引图1 洛伦兹曲线图3图2居民收入形成及税种设置图5 附表索引表1 1978-2007 全国基尼系数表 7表2 20012007 我国城镇居民最高收入最低收入比较表7表3 20012007 我国农村居民最高收入最低收入比较表8表4 不同工薪所得者税负情况表 10V调节个人收入分配的税收政策研究一、绪 论（一）论文研究背景及意义1.研究背景发展经济学先驱，诺贝尔经济学奖得主阿瑟刘易斯指出：“收入分配的变化是发展进程中最具政治意义的方面，也是最容易诱发妒忌心理和混乱动荡的方面。二元经济论美阿
10、瑟刘易斯 编著”在经济快速发展的当今，研究个人收入分配问题具有巨大的现实意义。由于个人收入分配关系着经济与政治诸多方面的问题，所以实现个人收入分配合理化这一最终目的的方法也必然是关系多方面的系统工程。税收，作为市场经济中各国政府最常用的、最重要的宏观调控政策工具之一，在调节个人收入分配的过程中，起着不可替代的作用。在当前，税收改革同其他经济改革一样，也面临着巨大的挑战。在市场经济下，如何改革税收政策，促进个人收入更为合理地分配，成为众多学者关注的现实命题。2.研究意义个人收入分配的情况不仅仅关系到国民生活水平和国家经济实力，而且还关系到社会的稳定，个人收入分配差距的不断拉大，会使社会的不稳定因
11、素急剧升温，不利于国家的长足进步，这也有悖于我国社会主义国家的初衷，所以解决个人收入差距问题，从经济和社会方面都有重要意义。而税收政策作为国家的有效调控方法，在调节个人收入方面，有着举足轻重的影响。（二）文献综述目前国内对于税收影响个人收入调节的研究文章和著作都比较多。 从目前基尼系数的状况入手, 雷致青分析了基尼系数变动过程中税收调控收入分配功能弱化的原因,针对我国经济与社会转型和发展的要求,提出了构建和完善有利于形成相对均衡的利益分配格局和社会公平的税制结构,充分发挥税收调节收入分配的职能,化解日趋突出的贫富悬殊问题的对策,对扩中、提低、调高的税收调控政策选择进行了比较全面的思考1。从税收
12、整体来看，自景明、孙玉栋、胡娟都对税收对调节个人收入的情况进行了深入分析。税收作为政府调节个人收入分配格局的重要手段，应从5个方面切入：一是通过税制变动直接影响收入初次分配结构；二是实现收入再分配，从而调整收入差距；三是利用差别税率的行为课税来调整收入差距；四是利用财产税制来调整财富差距；五是利用流转税和企业所得课税手段增强弱势群体收入获取能力。从长远来看，通过税制改革建立税收调节收入分配的长效机制，是税收调节的重要途径。具体包括树立强化税制宏观调控功能的理念，深化个人所得税税制改革，立足个人收入分配调节设计物业税等等5、6、7。从税基规范角度看,通过对个人所得税的分析来看个人收入的调节。我国
13、现行个人所得税税基存在未能统一经营费用的扣除标准和方法、未能实现反映个人总体劳动能力的生计费用扣除标准的统一等问题,导致个人所得税税额计算错综复杂、降低了公益性捐赠支出的激励效应、阻碍个人所得税的国际化和弱化个人所得税公平作用等负面效应。高亚军、王小燕、高学江都从个人所得税的角度阐述了个人所得税调节个人收入分配的现状,分析了个人所得税调节收入分配的力度不够的原因,提出了个人所得税调节个人收入分配作用的对策2、3、4。温海滢、姜文芹、史书新还从新税制的方面对税收筹划进行分析，来阐述税收在个人收入分配中所占据的位置和发挥的作用13、14。（三）论文研究方法和框架 本文以规范研究为主，通过对个人收入
14、的透彻了解，结合我国国情，对影响个人收入分配的税收政策进行分析研究。 文章从几方面来论述，首先是对个人收入分配的含义和衡量指标的分析，只有从理论上了解了，才能更深入的分析。从分配差距的现状联想原因，与税收调节相联系。其次是我国个人收入分配现状与税收调节分析，从主要影响个人收入差距的调节的税种分析税种的不足，从税收方面下手，找到自身不足，是分析原因。最后是进一步完善税制，对缩小个人收入分配差距提出针对性的建议，由于已经分析了原因，我们的目标就是针对问题想出对策。希望通过对税收政策不足地方的改正意见，改变当今的个人收入差距不断增大的局面，担当好税收所要承担的责任。二、个人收入分配与税收调节（一）个
15、人收入分配的含义及衡量指标1、个人收入分配的含义 收入分配分为国民收入分配和个人收入分配。以按劳分配(在社会主义公有制的范围内,劳动者向社会提供劳动,社会以劳动为尺度,向劳动者分配个人消费品,实行多劳多得,少老少得)为主体,多种分配方式并寸的分配制度是我国社会主义初级阶段的分配制度。（1）按个体劳动者的劳动成果分配（2）按生产要素分配,这其中有包括劳动要素、资本要素、土地要素、信息要素、技术要素、管理要素分（3）福利性分配。通俗一点讲，个人收入分配就是人们工作和进行一些其他的投资能够获得收入。2、衡量个人收入的指标（1）洛伦茨曲线美国统计学家洛伦兹提出了一个反映收入分配平均程度的方法，即将社会
16、上所有成员的收入情况从低到高排列起来，然后分别计算各种收入档次的居民在总收入中所占的比重，再通过相应的坐标反映在图形上就可显示个人收入分配平均程度。 图1其中纵、横轴分别表示收入百分比和人口百分比，直线OE是绝对平等线，曲线OE便是洛伦兹曲线。洛伦兹曲线表示在某一年度，占总人口一定百分比的人所得到的收入在总收入中所占的百分比，它反映了一个国家的收入分配状况。在多数情况下，洛伦兹曲线居于绝对平等线与绝对不平等线之间，与绝对平等线越接近表示收入分配越平等；与绝对不平等线越接近则表示收入分配越不平等。假设用Y表示收入，收入的概率密度函数为f(y)，收入分布函数为F(y)，则收入不超过Y的收入者占总人
17、数的比例为F(y)，设为p，有p=F(y)，这时洛伦兹函数L(p)表示前P的收入者的收入总和占全体收入者总收入的比例。那么由p=F(y)，有：公式（1）:这里p=F(y)，则函数G(y)=L(p)表示收入不超过Y的收入者的收入总和占全体收入者的比例。根据洛伦兹积分的定义，图中B的面积可表示为：公式（2）:（2）基尼系数洛伦兹曲线只能粗略的衡量收入分配差距，意大利经济学家基尼根据洛伦兹曲线提出了一个能精确地衡量收入分配差距的定量指标，即基尼系数。基尼系数可以根据洛伦兹曲线图1计算出来。数学上的定义为：Gini=A(A+B)(G表示基尼系数，A和B分别代表阴影面积和下面的空白面积)基尼系数的最小值
18、为0(表示绝对平均)，最大值为1(表示绝对不平均)。基尼系数的经济学含义是表示某一经济体一定比例的人口与其占有的该经济体总财富的百分比的关系，反映了社会财富分布的集中程度，基尼系数越大表示收入分配差别越大，反之越小。按照国际惯例，如基尼系数在0.2之下，表示个人之间收入分配“高度平均”；基尼系数在0.2-0.3之间表示“相对平均”；基尼系数在O.3-0.4之间为“比较合理”，国际上通常把0.4作为收入分配贫富差距的“警戒线”，认为基尼系数在O.4-0.6为“差距偏大”，06以上为“高度不平均”。（二）税收调节个人收入分配的机理1、收入分配的机制国民收入分配是由国民收入的初次分配、再分配和第三次
19、分配三个层面共同组成的复杂系统和过程。收入分配的差别则是分配公平与否的最终综合反映。在国民收人的初次分配领域，市场是分配的主体，它是按照效率和公平的原则进行分配，即主要按生产要素的贡献进行分配。此际税收分配就是借助税收中性原则，实现税收的横向公平，与市场经济的效率目标保持一致；再分配中政府是分配主体，它按照政治上的公平原则进行分配，运用各种经济手段调节分配，达到社会公平分配的目标：此际，税收分配的定位就是借助税收非中性原则，实现税收的纵向公平，与政府分配的社会公平目标保持一致；在第三次分配领域中，社会个体是分配的主体，它以自愿为前提，按伦理公平原则进行分配，达到收入分配的伦理公平目标。此际，税
20、收分配的定位是通过实施税收豁免政策，支持收入分配的社会伦理公平目标的实现：初次分配要求税收制度尽可能中性，以减少对市场机制的扭曲，再分配要求根据社会成员支付能力实行差别性税收待遇，第三次分配则要求对捐赠免予征税。2.税收在个人收入各环节的作用 图2 居民收入形成及税种设置图 税收调节收入分配为构建和谐社会服务的政策研究，姜桂萍，20080701（1）税收对收入分配阶段的调节在收入分配阶段，主要有个人所得税和社会保障税提到调节作用。个人所得税作为国际通行的促进收入公平分配的一个重要税种，对居民个人收入分配起着关键的作用。这种调控作用通过个人所得税的税基、税率规定实现。税基是个人的货币收入进行多项
21、扣除之后的应税所得额，通过多项税前扣除，可相对增加低收入阶层的实际收入；税率通常采用累进形式来发挥调控作用，按累进税率征收个人所得税可较多地减少高收入者的收入，较少地减少低收入者的收入，缩小收入分配差距，达到实现收入公平分配的目的。而社会保障税，我国现在还没有征收，但是他对于个人收入来说也具有重要意义。社会保障税对于收入分配的调控主要体现为它是一种有指定用途的专款专用的税种，对低收入阶层的收入情况能起到改善。（2）税收对收入使用阶段的调节在收入的使用环节，国家运用消费税、关税等流转税来影响居民持有货币的购买力。个人收入的使用一般包括消费和投资，税收对收入消费环节的调节表现在对部分消费品征收的特
22、别消费税，或在进口环节对部分消费品选择性征收关税。这两种税，无论使用价内税还是价外税的形式，都会依商品的供求状况和需求弹性，或多或少地转嫁给消费者。尽管消费者承担的该类税收具有隐蔽性，消费税和相关关税使居民在一定的可支配收入条件下，降低了其实际收入水平，使居民收入的实际购买力降低，起到调控收入分配的功效。（3）税收对收入积累阶段的调节在收入的积累环节，国家征收静态的房产税和动态的遗产税、赠与税，对居民的收入分配进行调控。财产税对个人收入分配的调控功能体现在两个方面：首先，财产作为个人拥有财富的一部分，它自接意味着拥有者的经济实力的大小，也自接反映出有产者的纳税能力的高低。对财产的课税有助于削弱
23、社会财富分布的不公平状态。其次，财产税的税负难以转嫁。所以财产税特别是“遗产税和赠与税”的征收，对于防止社会财富过于集中、缓解个人收入分配不公、补充个人所得税对个人收入分配调节的不足具有积极作用。财产类税收对财政收入的贡献不是很大，但其政府调控意义较强。在实践中财产税的纳税能力确认难度较大，财产税征收就要确定纳税人的应税财产金额，确认纳税人的应税财产价值是实施财产税的关键所在。财产登记的过程，加上有些财产如古玩、贵重物品其价值的确认要专业人员来完成。同时，随着经济的发展，人们拥有的无形财产也会增多，这就大大增加了对个人拥有的财产价值确认的难度，也就大大限制了对财产课税的征收。三、我国个人收入分
24、配现状与税收调节分析（一）收入分配的现状分析1. 收入分配的现状（1）基尼系数连年走高表1 1978-2007全国基尼系数表 近年来，我国个人收入差距逐步拉大，20世纪90年。代之后呈加速势态，2009年居民收入基尼系数已经达到047 中国统计年鉴，2009。2010年的基尼系数已经超过0.5。同时城乡收入差距也进一步拉大，1997年，我国城乡居民收入比为26：1，2009年已达到333：1。“落差”幅度不仅远高于发达国家，也高于巴西、阿根廷等发展中国家。应当承认，我国个人收入差距的现状本该是后工业社会才有的现象，却在一个半工业化的我国凸显出来。（2）不同地区城市农村间差距大 表2 20012
25、007 我国城镇居民最高收入最低收入比较表（单位：元） 税收调节收入分配为构建和谐社会服务的政策研究，姜桂萍，20080701 从以上数据可以看出，区域间城镇居民收入差距始终在2 倍以上，距离社会动荡警戒线3倍的数值逐渐接近。表3 20012007 我国农村居民最高收入最低收入比较表（单位：元）由此看出，我国区域间居民收入差距形势农村要严峻于城镇，缩小不同区域间的农村居民收入分配差距对我国居民收入差距的整体改善将起到事半功倍的效果。（3）不同行业间差距大20世纪80年代中期。我国行业间收入差距开始显现，一些垄断性行业、新兴行业与夕阳产业间的收入差距越来越大。根据人力资源和社会保障部的统计，目前
26、，电力、电信、金融、保险、烟草等行业职工的平均工资是其他行业职工平均工资的23倍，如果再加上住房、工资外收入和职工福利待遇上的差异，实际收入差距可能在5一10倍之问。2.收入分配产生差距的原因造成收入分配差距的不断拉大的原因不可能是单方面的，从政策方面，历史遗留问题，当前的各种制度和经济模式都在一定程度上加大了差距的产生和拉大。从税制方面，我国有很多能够调节个人收入的税种，但是随着经济的快速发展，很多政策已经不能更好的贴合社会的发展了，所以制度不完善，就导致个人收入之间的差距不仅没有缩小，还在进一步的拉大。垄断行业方面，电力、电信、金融、保险、烟草等虽然有烟草一类的征收比较高的消费税，但相对而
27、言，这些垄断行业由于具有定价权，主导市场，得到的利润并没有合理的分配，在对这些行业的税收征管中，还是力度不够大，赋税压力较轻。农村税费改革方面，虽然取得了一定的成效，但是对于农业的配套设施和设配，国家在税收政策方面给予的优惠政策和倾斜还不到位。税务稽查方面，能力还不是很强，对于缴税的监管还不是很到位。对于很多的个人或企业，不能很好的对他们的赋税情况有所掌控，存在了一批偷税漏税的社会蛀虫，对社会舆论的导向也没有坚定的表态，使得偷税漏税还在继续发生。3.收入差距的危害我国现在是市场机制，为充分发挥各生产要素的效用，使其得到优化配置，必须鼓励资本、技术、管理、风险等要素参与分配，实行按劳分配与按要素
28、分配相结合的分配方式。在这种情况下，收入分配差距的拉大也就成为市场经济发展的客观要求。这种按照市场经济原则及要求实行的收入分配格局，其形成的差距扩大，总体上是利大于弊，有利于提高全社会资源配置的效率，有利于投资增长。但是当差距扩大到一定程度，那么对于社会就不是件好事了。居民收入差距过分扩大，会使社会有效需求不足，而这个过大，我们可以根据世界标准的基尼系数范围联系我国的国情来界定。而且过大的收入分配差距也会阻碍社会投资的实现，当然我们也要看到个人收入的不断拉大也是社会公正再被伤害，所以调节个人收入分配，组织差距的持续加大，是必要的。（二）税收调节个人收入的现状税收政策一直被人们列为调节个人收入的
29、首选，这主要是税收具有强制性和普遍性，能够从政府的角度宏观的对个人收入进行合理的调节。随着城乡之间，地域之间，行业之间，高低收入群体之间的收入差距不断的拉大，社会和政府把税收调节定义为行之有效的调节方法。适当的收入差距能够有效地增强社会竞争的活力，但是过大的个人收入差距则对社会和国家产生危害。从个人所得税，消费税，房产税和其他一些财产性的税种出发，根据不断发展的经济水平和社会现状不断调节税制和具体税种的规范和征收，以使税收政策能够适应社会的进步和经济的发展。（三）税收调节问题的分析1个人所得税分类税制设计不合理，影响了税负的公平性 我国个人所得税税制设计不合理主要表现在两个方面:第一，我国的税
30、法中征收和扣除的项目主要采用正列举的方式，我们可以想一想，由于税目的多样性，正向的列举是很难面面俱到的，肯定会有所遗漏，这样就导致了一些税源游离于个人所得税征收的范围之外，对于国家而言，减少了税收的总收入，对于纳税人来说，肯定会有人受益，也就从原则上导致了税负不公平。第二，现在的分类税制采取分类扣除，分项征收的原则，初衷是为了实行差别对待，但容易造成税收负担的扭曲，造成税负的不公平。比如对于高收人者来说，他们的收人来自多种渠道，能够分解收人，使其实际负担减小;而工薪阶层由于工资是他们收人主要来源，渠道单一不便分解，税收负担相对而言是增加的。个税的目的本来是高收人者多缴税，低收人者少缴税，但这种
31、税制却对本来应该受保护的低收人者产生了不利的影响，实际上市变相的增加了低收人阶层的负担。2.个人所得税的税率结构不合理我国工资薪金所得税实行的是超额累积税率，税率从5%到45%，一共分为九级。根据有关部门统计，最高级的45%的税率使用率并不高，但事实是社会上个人收人达到这个水平却很多，但是人们由于税率太高而会想办法隐瞒自己的收人，从而合理的避税，使这一税率几乎形同虚设，并没有达到设计这一税率的目的。同时，九级累进档次过多，极差固定，从效果上来看，工薪阶层的税收增幅要大于高收人者的增幅，这也违背了设计时的初衷。形成了多级次，小级差的情况。表4 不同工薪所得者税负情况表 庞凤喜.论当前我国社会结构
32、的形成与个人所得税的地位J.税务研究,2010(9). 单位：元、%级次全月应税所得额税率税额有效税率增加率1150050251125012000102517514.33.3320015000151756254.48.94.545001200002062539258.917.88.952000140000253925862517.820.52.7640001600003086251462520.523.63.17600018000035146252162523.626.42.888000110000040216252962526.4292.69100001以上452962629.10.1从上表
33、我们可以看出并不是所得额越高，增加率越高。相比较高收入人群，的收入人群的增加率要更高一些，这对于众多的中低产阶级来说，是一种负担，不利于实现个人所得税调节贫富差距的作用的实现。3.个人所得税费用扣除不尽合理我国税法规定，应纳税额是个人取得的收人减去税法规定的费用扣除标准后的余额，因此，费用扣除的多少直接关系到应纳税额的大小。一般情况下，费用扣除包括两部分，一部分是取得收人所必须付出的成本，另一部分是维持基本生计的费用。但是，我国目前的个人所得税制采用一刀切的办法，同一项目对所有纳税人都采取相同的扣除方法，这样做虽然操作简便，但是却忽略了人们的实际负担，没有体现出量能负担的原则。4.其他税种在调
34、节个人收入方面的缺位情况（1）消费税缺位情况著名经济学家萧灼基教授说过：“我认为对于以下几类人，政府应该征收特别消费税。这几类消费者包括：购买豪宅、名牌轿车的人；购买高档家具、名牌手表、高级化妆品的人；高级餐饮、高级保健品的消费者；饲养宠物的人群”经济学家萧灼基称五类消费应征“奢侈消费税”， 法制晚报，2005年03月04日。而在2008年11月通过的中华人民共和国消费税暂行条例中，最受争议的是豪宅、豪华家具等未列入开征行列，高级餐饮、饲养宠物的行为也没有进行相应调节。（2）消费税越位情况比如随着经济的发展，社会的进步，汽车摩托车等已经走入千家万户，成为人们工作生活不可或缺的一部份，它不再是身
35、份的象征，也不再是财富的体现，而是人们进行正常工作和生活的必备条件，并且也没有对资源环境造成巨大危害，不符合消费税的征收原则，不应再征收消费税，而在现行的消费税税目中我们依然能够看到他们的存在。（3）遗产税与赠予税缺位情况遗产税和赠与税的起征数额较高，因而其征收对象主要是高收入者。国际经验表明，开征遗产税和赠与税有利于抑制社会成员之间财富占有的悬殊，也有利于平衡公众对社会财富占有不均的不平衡心理，因此是缩小贫富差距的重要手段。（4）社会保障税的缺位社会保障税的征收不仅具有调节收入差距的功能，而且有利于建立可靠、稳定的社会保障基金，从根本上发展和完善社会保障制度。我国现在并没有出台具体正规的社会
36、保障税的条例，虽然已经有了社会保险等一些类似的社会保障政策，但是出台正规到位的保障税政策刻不容缓。5.个人所得税的监管和征管不到位由于我国个人所得税的税源隐蔽分散且纳税人基数大，又因为收入信息的不公开和监管技术手段的落后，使得个人所得税成为“中国税收第一难，”一方面在现实交易中存在大量的现金交易，使得税务部门无从考核;另一方面隐性收人和灰色收人等无法监管，使之轻而易举的逃掉了纳税义务。四进一步完善税制，缩小个人收入分配差距新制度经济学认为制度对经济、社会的发展有着巨大的影响，而税收作为一种制度安排同样对经济、社会发展运行起着巨大的作用。一般来说，一国的税收制度一经建立，在一定时期内是相对稳定的
37、，但也绝非一成不变，它总会随着经济、社会的发展变化不断的调整。这是因为税收制度必须与经济、社会发展相适应，与国家宏观调控目标相吻合，这样才能更好地为国家的经济社会发展服务。（一）实行分类综合所得税制实行分类综合所得税制，把定率和定额相结合，充分体现支付能力原则，使高收入者多纳税。建议我国的个人所得税制采用综合所得课税为主，分类所得课税为辅的混合所得税制。按照不同所得进行合理分类，属于投资性的：没有费用扣除的应税项目。如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行按分类所得征税。属于劳动报酬所得等有费用扣除的应税项目。如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、
38、财产转让等项目，宜实行综合征收。（二）减少税率级次、扩大税率级距个税是调节个人收入的主要税种，针对现阶段的国情，加快个税改革刻不容缓。财政部公布的数据显示，2010年我国个人所得税同比增长22.5%，个人所得税增幅中工资薪金所得税收入同比增长26.8%，仅低于受政策性因素影响的财产转让所得税收入增幅。而且张复明表示，目前我国经济处于调结构、转方式的关键时期，刺激消费、扩大内需是我们面临的重要任务。“通过个税改革降低中低收入人群的纳税负担，让人们对收入有着良好预期，才能把笼子里的储蓄放出来，这是扩大内需的重要途径。”由于个人所得税重在调节收入分配水平,以达到缓解收入分配不公的目的,各国个人所得税
39、大多实行累进税率,并且税率级次较多,以实现“量能负担”的公平原则。但近年来,为了兼顾公平与效率,很多国家倾向于减少税率级次。首先,税率级次的减少可以简化税制;其次,减少税率级次伴随着级距的扩大,使相当多的纳税人因为级距的扩大,使其应税所得从第二级距、甚至第三级距跌落至第一级距,从而仅适用第一级距适用的税率,其实际上面临的是比例税率。在其他条件不变的情况下,比例税率对纳税人产生的税负比累进税率小,从而减少税务机关的征税阻力,这从效率的角度来说是可取的。合理调整超额累进税率。对于工资薪金所得超额累进税率的调整，应该减少现行税率的税率档次，降低边际税率，因为过高的边际税率会引起纳税人心理的不平衡，诱
40、使其增加偷逃税的动机。 因此可以我国现行5%45的九级超额累进税率为基础，实行五级超额累进税率，将原最高45%的边际税率降低为35%，这样既与国际税率大趋势相符，同时还能与个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得的税负保持一致，实现公平税负的目的。（三）合理确定费用的扣除标准在现行个人所得税的征税扣除中，根据不同的征税对象主要有必要生活费用的扣除、生产经营成本的扣除以及其他费用的扣除等调。而对于广大居民来讲，最为关心的仍然是工资薪金所得项目的费用扣除。提高工薪所得减除费用标准，固然可以减轻工薪所得者个人所得税负担，但以当前我国居民收入水平情况来看，在现有2000 元基础上的上调，尤其是较大幅度
41、的上调，受惠于减税的主要群体，可能并非中低收入者，而是高收入者。财政部发布的我国个人所得税基本情况报告指出，如将扣除标准提高至3000元月，月薪为5000元的纳税人税负只能减少100 元月，而月薪为10万元的纳税人税负减少350 元月 ；将扣除标准提高至 5000 元月，月薪为5000元的纳税人受惠175月，而月薪为10万元的纳税人受惠 1050元月；将扣除标准提高至10000元月，月薪为5000元的纳税人仍然只受惠175 元月，而月薪为10万元的纳税人受惠2800元月。因此，如果将费用扣除标准提得太高，绝大多数的普通纳税人不仅不能得益，反而让高收入群体受益，这就更不能实现税收的经济公平。但是
42、我们要看到全国32个省级行政区，由于地域、历史等一系列问题，经济状况差别很大，应该适用差别的扣除标准。在全国确定的2000 元的基础之上，允许省、自治区、直辖市级政府根据本地区的实际工资水平、物价水平以及各种保障因素，相应的上下浮动，这样既符合实际情况，也有利于调节个人收入水平。（四）调整消费税，开征必要税种1.调整消费税针对消费税缺位与越位同在的现实情况，我们一方面应扩大消费税的征税范围，把不属于生产生活所必需的商品都列入消费税的征税范畴，以调整消费政策，引导产业结构，正确引导消费，抑制超前消费，调节贫富差距，缓解收入不公。同时还要把不利于环境保护的产品，比如说烟花爆竹，一次性塑料包装物，一
43、次性筷子等列入征收目录，以更好的保护资源与环境，实现人与自然的和谐发展。另一方面也要适时的将一些商品划出消费税的征税区，比如说中低档汽车，随着经济的发展，中低档汽车已经不再是个人财富的象征，不再作为奢侈品而存在，它已成为人们工作生活中不可或缺的一部分，对中低档汽车征收消费税就相当于对生活必需品征税，这既不符合消费税的立法精神也不符合提高人民生活水平的需要。2.开征遗产税和赠与税遗产税是对财产所有者死亡时遗留的财产净值征税，对继承权进行一定的限制；赠与税是对财产所有者生前赠与的财产征税，一般是与遗产税并行开征的，否则只有遗产税没有赠与税，财产所有者就会在生前将其财产都无偿赠送给继承人，遗产税就无税可征。对遗产税和赠与税适用统一的高额累进税率，其调节收入的功能就大为增强。对于遗产税和赠与税的开征，国内经济学家各执己见，但我们可以看到随着改革开放，社会结构已发生了巨大变化，少数个人财富增加量很大，为了避免社会财富过度集中在少数人手中，有效利用税收资源，适时开征遗产税财和赠与税，不仅是具备了现实基础而且是现实的需要。遗产税的纳税主体就是遗产取得人，依其取得遗产额纳税。赠与税则由受赠人取得受赠物后纳税。日本规定赠与税的纳税义务人为受赠人 日本税收制度，顾红，2003-12-11。而我国台湾则规定纳税人为赠与人，但法