金融会计课程论文-我国商业银行会计核算的方法和内容.doc

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1、金融会计课程论文我国商业银行会计核算的方法和内容年级专业： 班 级： 姓 名： 学 号： 河海大学商学院201 年 月 日- 2 -金融会计课程论文目录 Contents1.商业银行的定义12.商业银行的业务13.商业银行会计核算的方法及其内容23.1 存款业务的核算23.1.1 单位活期存款业务的核算23.1.2 单位定期存款业务的核算23.1.3 储蓄存款的核算33.2 贷款业务的核算53.2.1信用贷款的核算53.2.2 担保贷款的核算63.2.3 抵债资产的核算73.2.4 贷款利息的核算83.3资金清算业务的核算93.3.1系统内电子汇划业务93.3.2 现代支付系统的核算103.3

2、.3 同城票据交换123.3.4 全国支票影像交换系统（CIS）133.4金融机构往来业务的核算143.4.1 商业银行与中央银行往来的主要内容143.4.2 商业银行同业往来的核算183.5 支付结算业务核算193.5.1 支票193.5.2 银行本票203.5.3 银行汇票203.5.4 商业汇票213.5.5 汇兑业务213.6 外汇业务的核算223.6.1 外汇买卖的核算223.6.2外汇存款业务的核算223.6.3 外汇贷款业务的核算234.总结24参考文献24我国商业银行会计核算的方法和内容 摘要：商业银行是市场经济的产物，它是为适应市场经济发展和社会化大生产需要而形成的一种金融组

3、织。商业银行经过几百年的发展演变，现在已经成为世界各国经济活动中最主要的资金集散机构，其对经济活动的影响力居于各国各类银行与非银行金融机构之首。商业银行能够吸收活期存款，创造货币是其最显蓍的特征。商业银行通过资产负债比例管理，对其银行资产、负债进行综合、全面管理，通过谋求合理的资产与负债结构，使银行资产达到保值增值目的。本文将从我国商业银行会计核算的方法和内容方面进行讨论。关键词：商业银行；会计核算；方法；内容1. 商业银行的定义金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司

4、、金融资产管理公司、金融租赁公司和财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。商业银行是指依照我国商业银行法和公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。商业银行包括国有控股商业银行（如中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行），股份制商业银行和地方商业银行等。2. 商业银行的业务我国的商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束，并以其全部法人财产独立承担民事责任。商业银行的业务主要有：吸收存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与

5、贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行监督管理机构批准的其他业务。243. 商业银行会计核算的方法及其内容3.1 存款业务的核算3.1.1 单位活期存款业务的核算（1）支票存款户的核算。单位缴存现金，应填写一式两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记现金缴款单。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款单位活期存款户支取现金：借：吸收存款单位活期存款户贷：库存现金记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记

6、簿”，然后将现金交取款人。（2）存折存款户的核算缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折退还存款单位。帐务处理方法同支票户。借：库存现金贷：吸收存款单位活期存款户支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。借：吸收存款单位活期存款户贷：库存现金（3）单位活期存款利息的核算 计息时间按季度计算：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日。计息天数“算头不算尾”，即从存入日

7、算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天。计息利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算。利息计算的基本公式：利息=本金存期利率 采用积数法。利息=日利率计息积数=本金存期（天数） 计算出来后，作会计分录如下：借：利息支出单位活期存款利息支出户 贷：应付利息单位活期存款应付利息户 计息方法活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用公式：利率=日利率计息积数。3.1.2 单位定期存款业务的核算单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。单位定期存款是单位存入款项时约

8、定期限，到期支取本息的一种存款业务。（1）存入定期存款的核算单位存入定期存款时，应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银行。银行按规定审查无误后，以支票作转账借方传票并凭以填制一式三联单位定期存款证实书。经复核后，以第一联代定期存款转账贷方传票，第三联作定期存款卡片账，第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款人作存款凭据。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户【例】第一建设公司同年向中国工商银行方正支行申请定期存款160 000元一年，利率8%，工商行同意后，应作会计分录如下：借：吸收存款单位活期存款第一建设公司 160 000 贷：吸收存款单位定期存款第一建

9、设公司 160 000（2）支取定期存款和利息的核算单位持存单支取定期存款时，银行会计人员抽出该户卡片进行核对。核对无误后，计算出利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记；以存单代定期存款转账借方传票，卡片账作附件，另编制三联特种转账传票，一联代“利息支出”科目转账借方传票，一联代活期存款账户转账贷方传票，另一联代收账通知交存款人。其会计分录如下：借：吸收存款单位定期存款户应付利息单位定期存款应付利息户贷：吸收存款单位活期存款户3.1.3 储蓄存款的核算（1）活期储蓄存款的核算开户。 储户第一次存人活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条”，且必须提供本人身份证，写明身份证号、住址、联系电

10、话等内容。填好凭条后，连同现金一并交存银行。银行记账员审查凭条和清点现金无误后，开立并登记活期储蓄存款分户账，根据凭条登记开销户登记簿，填写活期储蓄存折，在存款凭条中注明“新开户”字样。若储户要求凭密码支取，应在分户账和存折上加盖“凭密码支取”戳记，以存款凭条代收入传票。其会计分录如下： 借：库存现金 贷：吸收存款个人活期存款户【例】开户行中国工商银行方正支行接受居民王林存入的活期储蓄存款1 000元，应作如下会计分录：借：库存现金 1000 贷：吸收存款个人活期存款王林 1000续存。 储户续存时，首先应填写存款凭条，记账员检验存折、审查凭条、点收款项无误后，调出账户同存折核对相符，登记入账

11、并结出存款余额。会计分录与开户时相同。按存人金额查应计利息数，结出本次利息余额，然后核点账款，无误后盖章，凭条留存，将存折退给储户。支取。支取活期储蓄存款时，储户应填写活期储蓄取款凭条，银行记账员根据取款凭条，核对相符后，以取款凭条代现金付出传票，凭以登记存折、分户账。其会计分录如下： 借：吸收存款个人活期存款户 贷：库存现金【例】在某银行开户的赵乙向银行支取现金800元，该银行审核确认凭证无误后，以取款单为借方传票记账：借：吸收存款个人活期存款赵乙 800 贷：库存现金 800销户。储户支取全部存款不再续存时，称为销户。储户应按存款余额填写取款凭条，银行凭以记账，并结出利息的最后余额，填写在

12、凭条上，再填制两联储蓄存款利息清单，在存折和分户账上加盖“结清”或“销户”戳记。 借：吸收存款活期储蓄存款户本金 利息支出 贷：库存现金同时，登记开销户登记簿，第二联利息清单连同现金交储户。按照规定，为减轻银行年度决算日的工作量，活期储蓄存款每年结息一次，本年7月1日到次年6月30日止。利息的计算方法是：在每年的结息日，银行用累计积数乘以当日挂牌活期储蓄存款日利率。借：利息支出贷：吸收存款活期储蓄存款存款人 （2）定期储蓄存款业务核算 定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。定期储蓄存款按存取方式不同，可分为整存整取、零存整取、存本取

13、息和整存零取等。 整存整取：一般50元起存，存期分为3个月、6个月、1年、2年、3年、5年。其会计处理如下：开户： 借：库存现金 贷：吸收存款个人定期存款整存整取户到期支取：借：吸收存款个人定期存款整存整取户 应付利息个人定期存款应付利息户 贷：库存现金 零存整取一般5元起存，存期分为1年、3年、5年。基本核算同（1）。利息计算方法有：固定基数法；月积数法【例】储户赵四2008年12.21在某银行办理零存整取业务，每月存入100元，期限3年，年利率2.256，做存款、到期支付本息分录：开户存入（续存）：借：库存现金 100 贷：吸收存款活期储蓄存款赵四 100到期：采用月积数法结息：10036

14、2.2561267.68或1001362.25612借：利息支出 67.68 吸收存款活期储蓄存款赵四 3600 贷：库存现金 3667.68 整存零取：一般1000元起存，存期分为1年、3年、5年。基本核算同（1）利息计算公式为：应付利息=（全部本金+每期支取本金数）/2存期利率 存本取息：一般5000元起存，存期分为1年、3年、5年。基本核算同（1）利息计算公式为：利息总额=本金存期利率每次支取利息数=利息总额/支取利息次数3.2 贷款业务的核算3.2.1信用贷款的核算 贷款发放的核算借款人申请信用贷款时，首先向信贷部门提交贷款申请书，经信贷部门审核批准后，双方商定并签订借款合同或协议，且

15、双方必须共同遵守、履行。会计部门收到借款凭证后，应认真审查信贷部门的审批意见，审核无误后，办理转账。借：贷款信用贷款户贷：吸收存款单位或个人活期存款户 贷款收回的核算银行会计部门应在贷款快要到期时，与信贷部门联系，提前3天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期收回贷款。收回贷款的核算主要分以下几种情况。A贷款到期，借款单位主动归还贷款借：吸收存款单位或个人活期存款户 客户归还的金额贷：贷款信用贷款户 贷款本金应收利息户 收回的应收利息 利息收入贷款利息收入户 借、贷方差额转账后，借：库存现金 客户归还的金额贷：贷款信用贷款户 贷款本金应收利息户 收回的应收利息 利息收入贷款利息收入户 借、贷

16、方差额【例】向某单位2009年4月25日发放贷款一笔，合同本金50 000元，2009年12月29日还款，合同月利率4.875 ，一次还本付息。做出整个贷款业务的会计处理。（假定合同利率与实际利率差异较小，该贷款为未减值贷款） 发放贷款时借：贷款短期贷款某单位 50 000 （贷款的合同本金）贷：吸收存款活期存款某单位 50 000计提利息：2季度利息 50 000574.87530463.125（元） 借：应收利息 463.13 贷：利息收入 463.13 3季度利息 50000 92 4.875 30 747.5（元） 4季度计息与3季度相同，至4季度应收利息合计：463.13 + 747

17、.5 2 1 958.13（元） 12月21日12月29日利息 50 000 8（天） 4.875 30 65（元）收回贷款本息时 借：吸收存款活期存款某单位 52 023.13 贷：贷款短期贷款某单位 50 000应收利息 1 958.13 利息收入 65.00B.贷款到期，由银行主动扣收 贷款到期借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，银行会计部门可与信贷部门联系，获同意后由信贷部门填制“贷款收回通知单”，加盖信贷部门业务公章交会计部门。会计分录同上。C. 贷款展期贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中长期贷款必须于到

18、期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。会计部门收到贷款展期申请书后，应严格审查，审核无误后，在贷款分户账及到期卡上批注展期还款利率及还款日期，同时将一联贷款展期申请书加盖业务公章后交借款借款单位收执，另一联贷款展期申请书附在原借据后，按展期后的还款日期排列。贷款展期不需办理转账手续。D. 贷款逾期贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该单位的逾期贷款账户。银行会计部门

19、与信贷部门联系后，根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，凭特种转账借方和贷方传票各一联办理转账，会计分录为：借：贷款信用贷款逾期账户户 贷：贷款信用贷款户3.2.2 担保贷款的核算 担保贷款的内容担保贷款是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款，包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。A.担保贷款：指指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担连带责任而发放的贷款；B.抵押贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款；C.质押贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第

20、三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。 担保贷款的账务处理：A.收取担保物的核算a.收妥担保物：收入：担保物债务履行期担保物单位b.取得担保物处分权：收入：担保物待处分担保物单位付出：担保物债务履行期担保物单位c.逾期未处分：收入：担保物逾期未处分担保物单位付出：担保物待处分担保物单位d.退还担保物：付出：担保物债务履行期担保物单位B.依法处置担保物偿还贷款的核算：逾期1个月未偿还贷款，可以处置担保物。处置规则：a.作价入账：按资产评估价或法院判决价入账b.出售：取得收入处置费用贷款本息，差额继续要求借款人清偿取得收入处置费用贷款本息，差额归还借款人总结：发放贷款时：借：贷款贷款单位贷：吸收存

21、款单位活期存款单位借或贷：贷款贷款利息调整收入：担保物债务履行期担保物单位计提利息收入：借：应收利息单位 贷：利息收入贷款利息收入户借或贷：贷款X贷款利息调整收入：担保物待处分担保物单位付出：担保物债务履行期担保物单位收回贷款：借：吸收存款单位活期存款单位 贷：贷款贷款单位 应收利息单位付出：担保物债务履行期担保物单位3.2.3 抵债资产的核算抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。 债资产的取得：应按其公允价值，借记本科目，原已计提资产减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收

22、债权的账面余额，贷记“贷款”、“应收利息”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记 “营业外收入”科目。借方差额时：借：抵债资产贷款损失准备户营业外支出 贷：贷款贷款户 应交税费贷方差额时：借：抵债资产贷款损失准备户 贷：贷款贷款户 应交税费 资产减值损失 债资产保管期间取得的收入和费用：借：库存现金贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：库存现金 处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，已计提跌价准备的，借记本科目（跌价准备）

23、，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。借方差额时：借：库存现金抵债资产跌价准备营业外支出 贷；抵债资产 应交税费贷方差额时：借：库存现金抵债资产跌价准备 贷；抵债资产 应交税费营业外收入 抵债资产转为自用：借：固定资产 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 资产的期末计量：应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，应按其差额计提抵债资产减值准备。3.2.4 贷款利息的核算 贷款利息的计算方法银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利贷款利息的计算分为定期收息和利随

24、本清两种。A.定期收息对于定期收息的贷款，银行于每季度末月20日营业终了时，利用余额表或分户账页计算累计计息积数，根据下列公式计算利息： 应收利息=计息日积数(月利率30)借：吸收存款单位或个人活期存款户 贷：应收利息户B.利随本清利随本清也称为逐笔结息。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款日起至还款之日前一日止的贷款天数，然后利用下列公式计算利息：应收利息=还款金额日数（月利率30）借：吸收存款单位或个人活期存款户 贷：贷款贷款户应收利息户利息收入贷款利息收入户 贷款利息的核算商业银行通过“应收利息”科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。该科目应按贷款种类、拆出资金单

25、位等设置明细账。该科目期末为借方余额，反映银行表内核算的已计提尚未收回的贷款利息、存放同业利息、拆出资金利息等。按期计提贷款应收利息时，商业银行编制“计收利息清单”一式三联，其中第一联为借方凭证，第二联为支款通知，第三联为贷方凭证。3.3资金清算业务的核算银行之间由于支付结算业务往来所产生的资金划拨称作资金清算。3.3.1系统内电子汇划业务基本做法是“实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督”。运作流程是：发报行将汇划信息经计算机加密处理后，形成加密数据，通过通讯专用线路传输至分中心、总中心；总中心再由分中心转收报行。总行清算中心发报清算行（分中心）发报经办行收报经办行收报清算行（分中心） 发报

26、经办行的处理发报经办行根据联行业务种类，进行账务处理。若贷报业务，经办人员根据汇划凭证录入有关内容。其会计分录如下：借：吸收存款付款人户 贷：资金清算往来辖内往来若借报业务，则会计分录相反。业务数据经过复核，按规定权限内授权无误后，产生有效汇划数据发送至清算行。【例】工商银行北京甲分理处受本行开户单位北京王府井商场委托，向工商银行石家庄乙分理处开户单位长城自行车厂支付货款5万元。贷报业务，会计分录为： 借：吸收存款王府井商场 50 000 贷：资金清算往来辖内往来 50 000 发报清算行的处理发报清算行收到发报经办行传输来的汇划数据。其会计分录如下：借：资金清算往来辖内往来 贷：存放同业上存

27、总行备付金户若借报业务，则会计分录相反。【例】上例：工商银行北京分行营业部 借：资金清算往来辖内往来 50 000 贷：存放同业上存总行备付金户 50 000 经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。 总行清算中心的处理总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。如贷方汇划款项，其会计分录如下：借：同业存放发报清算分行营业部备付金户 贷：同业存放收报清算分行营业部备付金存款户若借方汇划业务，则会计分录相反。【例】上例：借：同业存放北京市分行营业部备付金户 50 000 贷：同业存放石家

28、庄分行备付金户 50 000 收报清算行处理A.当收报经办行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：存放同业上存总行备付金户贷：资金清算往来辖内往来如为借方汇划业务，则会计分录相反。B.收报清算行收到总行清算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：存放同业上存总行备付金户贷：其他应付款次日清算行代经办行确认后记账：借：其他应付款 贷：清算资金往来辖内往来 收报经办行的处理：收到收报清算行传来的汇划数据，贷报业务的会计分录为： 借：清算资金往来辖内往来 贷：吸收存款收款人户 （借报业务反向处理）

29、3.3.2 现代支付系统的核算（1）大额实时支付系统 内容及范围：实行逐笔实时处理，全额清算资金。建设大额支付系统的目的，就是为了给各银行和广大企业单位以及金融市场提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服务，防范支付风险。该系统处理同城和异地、商业银行跨行之间和行内的大额贷记（金额起点0元）及紧急的小额贷记支付业务，处理人民银行系统的贷记支付业务。 大额支付业务的核算A. 发起大额支付业务a. 发起清算行商业银行（假设为南京市建行） 借：吸收存款等科目 贷：存放中央银行款项准备金户b. 发报中心收到发起清算行发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心。 借：银行准备金存款

30、 （南京市建行） 贷：大额支付往来人民银行行户c. 国家处理中心收到发报中心发来的支付信息，逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理。发起清算行、接收清算行均为商业银行的 借：银行准备金存款 （南京市建行） 贷：大额支付往来人民银行行户 借：大额支付往来人民银行行户 贷：银行准备金存款 （徐州市农行）发起清算行为商业银行、接收清算行为中国人民银行的 借：银行准备金存款 贷：大额支付往来人民银行行户 借：大额支付往来人民银行行户 贷：汇总平衡人民银行行户发起清算行为中国人民银行、接收清算行为商业银行的 借：汇总平衡人民银行行户 贷：大额支付往来人民银行行户 借：大额支付往来人民银行行户 贷：银行准备

31、金存款B. 接受大额支付信息a. 收报中心接收国家处理中心发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编密押，实时发送收算清行 借：大额支付往来人民银行行户 贷：银行准备金存款b. 接收清算行接收到支付信息后，传输给接收行或对本行业务进行处理。 借：存放中央银行款项准备金户 贷：吸收存款户（2）小额批量支付系统 内容及范围：在一定时间内对多笔支付业务进行轧差处理，净额清算资金。建设小额批量支付系统的目的，是为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，支撑各种支付业务的使用，满足社会各种经济活动的需要。小额批量支付系统采取批量发送支付指令，轧差净额清算资金。该系统处理同城和异地借记以及每笔金额在规定起点以下

32、（2万元）的小额贷记支付业务。大额实时支付系统和小额批量支付系统的比较项目大额实时支付系统小额批量支付系统业务种类只限于贷记款项借记贷记款项都适用清算范围与多个系统联网不与多个系统联网贷记业务额度不设限额2万元以下系统运行时间每日定时开启24小时不间断运行信息处理和清算方式逐笔实时处理支付业务、实时清算资金支付信息定时或实时转发，资金在日间规定时点轧差清算 商业银行小额支付业务的核算：设置“清算资金往来小额支付系统往来”科目。a.贷记业务汇出时： 借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来小额支付系统往来b.借记业务汇出，待接到付款清算行反馈的付款确认回执，办理转账：借：清算资金往来小额支付系统往

33、来 贷：吸收存款收款人户c.贷记业务汇入时： 借：清算资金往来小额支付系统往来 贷：吸收存款收款人户d.借记业务汇入时： 借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来小额支付系统往来e.人行资金清算后，以清算资金轧差记账。如为应付差额： 借：清算资金往来小额支付系统往来 贷：存放中央银行款项 3.3.3 同城票据交换票据交换系统是指由中国人民银行当地分支行组织的，在指定区域内遵循“先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款”的原则定时、定点集中交换、清分中国人民银行和银行业机构提出的结算票据的跨行支付清算系统。其业务处理流程包括三个阶段：第一阶段是纸质票据流，完成实物支票的截留和影像采集；第二阶段是影

34、像信息流；第三阶段是资金清算流。 通过“清算资金往来同城票据清算”核算。 提入行的处理A. 提入贷方凭证，直接办理转帐借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（各收款人户）B. 提入借方凭证，如提入凭证正确无误，并经审核可以付款，办理转账。借：吸收存款单位或个人活期存款（各收款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算C. 退票的核算当提入的票据由于各种原因不能办理转账，需要退票时，应在规定的退票时间打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。a. 提入的贷方凭证（如进账单）需要退票借：清算资金往来同城票据清算贷：其他应付款收托票据退票户 下次交换提出退票时借：其他

35、应付款收托票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算b. 提入的借方凭证（如空头支票）需要退票借：其他应收款收托票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算下次交换提出退票时借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应收款收托票据退票户 提出行的处理将需要提出的借方、贷方凭证分类处理，分别登记“贷方票据交换登记簿”和“借方票据交换登记簿”。 按所属行别的交换号整理、汇总，填制“提出交换借、贷方凭证计算表”，将凭证附在后面。根据计算表登记“清算总数表”。A. 提出贷方凭证借：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算 B. 提出借方凭证a.对即时抵用的票据（如本票），应及时将资金

36、划入客户账户：借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）b.对收妥抵用的票据（如支票），先挂账处理 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款户待退票时间截止后，再将资金划入客户账户 借：其他应付款同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）C. 退票的核算： a. 提出的贷方票据发生退票时， 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）b. 提出的借方票据发生退票时， 借：其他应付款户 贷：清算资金往来同城票据退回的票据视同提入票据处理。根据退票行提交的退票理由书填制特种转账凭证办理转账。在下次票据交换前通过“其他应收款

37、”或“其他应付款”科目核算。 票据交换差额的处理应收金额=提出借方票据金额 + 提入的贷方票据金额 应付金额=提出贷方票据金额 + 提入的借方票据金额如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。 3.3.4 全国支票影像交换系统（CIS）全国支票影像交换系统是运用影像技术实物支票转换为支票影像信息，通过计算机和网络将支票信息传递至出票人开户银行提示付款，实现支票全国通用的业务处理系统。 支票提入行的处理提入行审核无误后确认付款的借：吸收存款单位活期存款户 贷：其他应付款待清算支付款项 提入行收到已清算通知，进行账务处理 借：其他应付款待清算支付款项 贷：存放中央银行款项 支票提出行

38、的处理提出行行内系统对回执确认付款的，匹配并销记支票业务登记簿后，进行账务处理。 借：其他应付款待清算支付款项 贷：吸收存款单位活期存款户提出行收到已清算通知，进行账务处理 借：存放中央银行款项 贷：其他应付款待清算支付款项3.4金融机构往来业务的核算金融机构业务往来就是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间相互代收、代付款项所发生的资金业务往来。3.4.1 商业银行与中央银行往来的主要内容（1）缴存财政性存款的核算 缴存存款的核算借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项银行存款 存款调整的核算。商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整

39、时的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会计分录为： 借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项存款若为应调减退回存款，则会计分录相反。 欠缴存款的核算。发生欠缴时，应根据欠缴凭证，填制“待清算凭证”表外科目收入传票，凭以记载登记簿。表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证中央银行户商业银行收到中央银行转来的有关凭证后，办理转帐。会计分录为： 借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项 借：营业外支出罚款支出 贷：存放中央银行款项同时，销记表外科目登记簿，付出：贷清算凭证中央银行户【例】工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行的会计分录。借：存放中央银行款项财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项人民银行存款 5 000 000（2）缴存法定准备金存款的核算 缴存存款的比例和时间。法定准备金率目前比例为16，该比例中央银行根据货币政策的运用，可适时加以调整。 法定准备金迟缴和少缴的处理：对迟缴的金额，按日计算罚息，连同迟缴罚