财经法规与会计职业道德（第二版）第一章.ppt

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1、财经法规与 会计职业道德,目 录,会计法律制度,结算法律制度,税收法律制度,财政法律制度,会计职业道德,了解会计法律制度的构成； 熟悉会计工作管理体制； 熟悉会计档案管理办法； 熟悉内部会计制度； 熟悉会计机构的设置； 掌握会计核算的要求； 掌握会计工作交接的要求； 了解会计违法行为的法律责任。,第一章 会计法律制度,基本要求,第一节 会计法律制度的概念及构成,一、会计法律制度的概念,会计法律制度是指国家权力机关和行政机关 制定 的，用以调整会计关系的各种法律、 法规、 规章和规范性文件的总称。,会计关系是指会计机构 和会计人员在办理会计事务过程中 以及国家在管理会计过程中发生的各种经济关系。

2、,（一）会计法律 1.会计法律概念 会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程 序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别 是会计法和注册会计师法。 2.会计法立法宗旨 会计法立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加 强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护市场经济秩序。 3.会计法的主要内容 会计法主要规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会 计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计 机构的职责权限，并对会计法律责任作出了详细规定。,二、会计法律制度的构成,（二）会计行政法规 会计行政法规，是指国务院 制定发布或者国务院有关部 门拟订、

3、经国务院批准发 布，用来调整经济生活中某 些方面会计关系的法律规范。 会计行政法规是依据会计 法制定的，其法律效率仅 次于会计法。如总会 计师条例和企业财务会 计报告条例。,（三）会计部门规章 会计部门规章是指国家财政 部以及其他相关部委根据法 律和国务院的行政法规、决 定、命令，在本部门的权限 范围内制定的、调整会计工 作中某些方面内容的国家统 一的会计准则制度和规范性 文件。主要有：企业会计 准则 、小企业会计准 则 、企业会计制度 、 金融企业会计制度 、会 计基础工作规范 、会计 从业资格管理办法。,（四）地方性会计法规 地方性会计法规是指由省、 自治区、直辖市人民代表 大会或常委会在

4、同宪法、 会计法律、行政法规和国 家统一的会计准则制度不 相抵触的前提下，根据本 地区情况制定发布的关于 会计核算、会计监督、会 计机构和会计人员以及会 计工作管理的规范性文件。,（一）会计工作的行政管理体制 会计法第7条规定的“国务院财政部门主管全国的会计工作。县 级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。 体现了我国会计工作行政管理体制的“统一领导，分级管理”的原则。 会计法第33条还规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券 监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责， 对有关单位的会计资料实施监督检查”。这一规定体现了财政部门与 其他政府行政管理部门在管理

5、会计事务中的相互协作、配合的关系。,第二节 会计工作管理体制,一、会计工作的行政管理,会计准则制度的制定和实施。 财政部门陆续制定发布了一系列会计制度和会计准则 ，并对其执行情况进行跟踪、调研，指导企业正确运用相关会计标准，提供高质量会计信息。,3. 会计专业人才评价。 根据规定，财 政部门负责会计人 员的业务管理，包括会计从业资 格管理、会计专业技术职务资格 管理、会计人员评优表彰奖 惩以 及会计人员继续教育等。,4.会计监督检查。 财政部门负责对会计法规、 会计制度和会计准则的执行情况以 及注册会计师进行执业质量等进行 监督检查，地方财政部门对本地 区的会计工作实施监督检查。,2. 会计市

6、场管理。 包括会计市场的准入管 理、过程的监管和会计市场退出 管理三个方面。会计市场准入包 括会计从业资格的取得、会计师 事务所的设立、代理记账机构的 设立等。,（二） 会计工作 行政管理的内容,二、会计工作的自律管理,中国注册会计师协会，是依据中华人民共和国注册会计 师法和社会团体登记条例的有关规定设立，在财政 部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。,中国会计学会，是财政部所属由全国会计领域各类专业 组织、以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的 学术性、专业性、非营利性社会组织。,中国总会计师协会简称CACFO，是经财政部审核同意民政 部正式批准依法注册登记成立的跨地区、跨部

7、门、跨行 业、跨所有制的非盈利性国家一级社团组织，是总会计师 行业的全国性自律组织。,三、单位内部的会计工作管理,two,three,four,one,会计机构的设置,会计人员的选拔任用,会计人员的回避制度,单位负责人的职责,会计核算的依据,第三节 会计核算,对会计资料的要求,一、总体要求,1.会计核算必须以实 际发生的经济业务 事项为依据； 2.不得以虚假的经济业 务事项或资料进行会 计核算。,1.会计资料的生成和提 供必须符合国家统一 会计准则制度的规定； 2.提供虚假的会计资料 是违法行为。,二、会计凭证,按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用凭证包括： 收款凭证、付款凭证和转帐

8、凭证。 记账凭证必须具备的要素：填制的日期；凭证名称和编号； 经济业务内容摘要；应记会计科目、方向及金额；记账 符号；所附原始凭证的张数；填制人员、稽核人员、记账 人员和会计机构负责人（会计主管人）的签章。,记账凭证,三、会计账簿,设置会计账簿的要求 各单位应依法设置的账簿： 1.总账 2.明细账 3.日记账 4.其他辅助账簿,启用会计账簿的要求 启用新账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名等，并加盖名章和单位公章。,登记会计账簿的要求 1. 必须依据经过审核的会 计凭证登记会计账簿

9、； 2. 必须按照记账规则登记 会计账簿； 3. 禁止账外设账 。,四、财务会计报告,1会计报表； 2会计报表附注； 3其他相关信息和资料。,编制要求 对外提供,1.财务会计报告的编制要求； 2.财务会计报告的对外提供。,五、会计档案管理,（一）会计档案的内容和种类 会计凭证类；会计账簿类； 财务报表类；其他类。,（三）会计档案的归档 各单位每年形成的会计档案，应 由单位会计机构按照归档要求负 责整理立卷或装订。,（四）会计档案的移交 会计机构向档案部门移交档案时要 编制移交清册，登记移交档案的名 称、卷号、册数、起止年度、应保 管期限、已保管期限等内容。,（二）会计档案的管理部门 各级人民政

10、府财政部门和档 案行 政管理部门共同负责会计档案管 理工作的指导、监督和检查。,会 计 档案管理,（五）会计档案的查阅 各单位应当建立健全会 计档案查阅、复制登记 制度。我国境内所有单 位的会计档案不得携带 出境。,（六）会计档案保管期限 根据会计档案管理办法的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。 定期保管的会计档案期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。,（七）会计档案的销毁 销毁的基本程序和要求: 1. 编造销毁清册 2. 专人负责监销 3. 不得销毁的会计档案,（一）单位内部监督及要求 1.内部会计监督的主体是各单位的会计机

11、构、会计人员；内部会计 监督的对象是本单位的经济活动。 2.单位内部会计监督的基本要求：（1）记账人员与经济业务事项 或会计事项的审批、经办、财物保管人员职责权限应明确；（2） 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项决 策和执行的程序应明确；（3）财产清查范围、期限和组织程序应 当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计办法和程序应明确。 3.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责：依法开展会 计核算和监督；对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。,第四节 会计监督,一、单位内部会计监督,（二）内部控制,1.内部控制的概念及目标 企业内部控制目标包括：合理保证经营管理合法合

12、规、资产安全、 财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果。 行政事业单位内部控制目标包括：合理保证单位经济活动合法合 规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和 预防腐败，提高公共服务的效率和效果。,2.内部控制的原则 全面性原则 ；重要性原则 ；制衡性原则 ； 成本效益原则 ；适应性原则 。,内部控制,3.内部控制的责任人。 对企业而言，董事会负责内部控制的建立 健全和有效实施，监事会对董事会建立和实施内部控制进行监， 经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。对行政事业单位 而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和实施负责。单 位应当建立 和实施适合本单位实 际情况

13、的内部控制体系。,4.内部控制的内容。 企业内部控制基本规范将内部控制的内容 归纳为内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监 督5大方面，称为内部控制五要素。,5.内部控制的方法。（1）不相容职务分离控制 ；（2）授权审批控 制；（3）会计系统控制；（4）财产保护控制 ；（5）预算控制； （6）运营分析控制 ；（7）绩效考评控制。,概念与内涵,特点与作用,（三）内部审计,内部审计是通过单位内部独立 的审计机构和审计人员审查和 评价本部门、本单位财务收支 和其他经营活动以及内部控制 的适当性、合法性和有效性来 促进单位目标的实现。 内部审计主要包括：财务审计、 经营审计、经济责任审计、

14、 管理审计和风险管理。,内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。 内部审计的作用有：预防保护作用；服务促进作用； 评价鉴证作用。,二、会计工作的政府监督,（一）会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督是一种外部监督，主要是指财政部门代表 国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查， 以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。,（二）财政部门实施会计监督的主要内容 （1）对单位依法设置会计账簿的检查；（2）对单位会计 资料真实性、完整性的检查 ；（3）对单位会计核算

15、情况 检查 ；（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查；（5）对会计师事务所出具的审计报告程序和内容的检查 。,三、会计工作的社会监督,（一）会计工作社会 监督的概念 主要是指由注册会计师 及其所在的会计师事务 所依法对受托单位的经 济活动进行审计、鉴证 的一种监督制度。,（二）注册会计师审计 与内部审计的关系 两者的联系：都是现代 审计体系的重要组成部分。 都关注内部控制的健全 性和有效性。注册会计 师审计可能涉及到对内部 审计成果的利用等。 两者的区别：审计独立 性不同。审计方式不同。 审计职责和作用不同。 接受审计自愿程度不同。,（三） 会计师事务所 的业务范围 审查企业财务会计报告

16、， 出具审计报告； 验证企 业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、 清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告；法律、 行政法规规定的其他审计 业务以及会计咨询、代理 记账等会计服务业务。,（一）单位会计机构的设置方式 会计法对各单位是否设置会计机构和如何设置会计机构，提 出了三个层次的原则规定：一是单独设置会计机构，这是对会计机构 设置的第一层次的要求；二是不单独设置会计机构的，在有关机构中 设置会计人员并指定会计主管人员，这是对会计机构设置的第二层次 的要求；三是不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事 会计代理记账业务的中介机构代理记账。 一个单位是否单独设置会计机构取决于以下

17、因素：单位规模的 大小；经济业务和财务收支的繁简；经营管理的要求。,第五节 会计机构和会计人员,一、会计机构的设置,会计基础工作规范对会计人员回避问题作出了规定，即： “国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度”。 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主 管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位 会计机构中担任出纳工作。,会计法规定：“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历” 。另外，会计基础工作规范对会计机构负责人、会计主管人员应当具备的基本条件

18、也作出了规定。,（二）会计机构负责人（会计主管人员）任职资格,（三）会计人员的回避制度,会计工作岗位,岗位设置要求,二、会计工作岗位设置,会计工作岗位是指单 位会计机构内部根据 业务分工而设置的从 事会计工作、办理会 计事项的具体职位。,1.按需设岗 2.符合内部牵制制度要求 3.建立岗位责任制 4.建立轮岗制度,三、会计工作交接,（一）交接的范围 会计法规定：“ 会计 人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，必须与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交”

19、。,（二）交接的程序 1.提出交接申请 2.移交前准备工作 3.移交点收 4.专人负责监交 5.交接后有关事宜,（三）交接人责任 会计基础工作规范 规定，移交人对自己经 办且已经移交的会计凭 证、会计账簿、会计报 表和其他会计资料的合 法性、真实性承担法律 责任。移交人员所移交 的会计资料是在其经办 会计工作期间内所发生 的，应当对这些会计资 料的真实性、完整 性负责。,四、会计从业资格,（一）会计从业资格的概念 会计从业资格是进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范 围内有效。,（二）会计从业资格证书的适用范围 会计从业资格管理办法规

20、定，担任会计机构负责人以 及从事下列会计工作的人员应取得会计从业资格：出纳； 稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；职工薪酬、成本费用、财务成果核算；财产物资 的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会 计机构内会计档案管理以及其他的会计工作。,（三）会计从业资格的取得,考试实行无纸化考试，试题库由财政部统一建 设，考试大纲和考试合格标准由财政部统一制 定并公布。考试科目为：财经法规与会计职业 道德、会计基础、初级会计电算化或者珠。考 试科目应当一次性通过。,考 试 报名条件,会计从业资格管理办法规定，申请参加会计 从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件： 遵守会计和其他财经法律

21、、法规；具备良好 的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。,1.会计从业资格管理机构 2.信息化管理制度 3.监督检查制度 4.持证人员继续教育制度,（四）会计从业资格证书管理,5.变更登记制度 6.调转登记制度 7.定期换证制度 8.会计从业资格的撤销 9.会计从业资格的注销,专业技术资格的等级,五、会计专业技术资格与职务,考试报名基本条件,（一）会计专业技术资格,会计专业技术资格分为初 级资格、中级资格和高级 资格三个级别，初级和中 级资格的取得实行全国统 一考试制度，高级会计师 资格的取得实行考试与评 审相结合制度。,（1）坚持原则，具备良好职 业道德品质；（2）认真执行 会计法和国家统

22、一会计制度， 以及有关财经法律法规制度， 无严重违反财经法律的行为； （3）履行岗位职责，热爱本 职工作；（4）具备会计从业 资格，持有会计从业资格证书。,1.会计员的主要工作职责； 会计员的基本任职条件。,3.会计师的主要工作职责； 会计师的基本任职条件。,4.高级会计师的主要工作职责； 高级会计师的基本任职条件。,2. 助理会计师的主要工作职责； 助理会计师的基本任职条件。,（二） 会计专业职务,第六节 法律责任,刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照 刑事法律的规定追究的法律责任。 刑事责任包括主刑和附加刑。主刑是主要刑罚方法，只能独立适 用，不能附加适用。主刑分为管制

23、、拘役、有期徒刑、无期徒刑 和死刑；附加刑是既可以独立适用又可以附加适用的刑罚方法。,刑事责任,一、法律责任概述,1. 不依法设置会计账簿的行为； 2. 私设会计账簿的行为； 3. 未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合 规定的行为； 4. 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符 合规定的行为； 5. 随意变更会计处理方法的行为 ； 6. 向不同的会计资料使用者提供财务会计报告编制依据不一致的行为； 7. 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为； 8. 未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为； 9. 未按照规定建立并实施单位内部会计

24、监督制度，或者拒绝依法实施 的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为； 10. 任用会计人员不符合会计法规定的行为。,二、会计违法行为的法律责任,（一）违反会计法规应承担法律责任的行为,（二）违反会计法规定行为应承担的法律责任,1.责令限期改正,2. 罚 款,3.给予行政处分,4.吊销会计从业资格证书,5.依法追究刑事责任,三、其他会计违法行为的法律责任,其他会计违法 的法律责任,1. 伪造、变造会计凭证、会计 账簿，编制虚假财务会计报 告的法律责任。,2. 隐匿或故意销毁依法应保存的 会计凭证、会计账簿、财务会 计报告的法律责任。,4. 单位负责人对依法履行职责抵 制违反会计法规定行为的 会计人员实行打击报复的法律 责任。,3. 授意、指使、强令会计机 构、会计人员及其他人员 伪造、变造会计凭证、会计账簿， 编制虚假财务会计报告或隐匿、故 意销毁依法应 保存的会计凭证、会 计账簿、财务 会计报告的法律责任。,