会计学第三章会计循环.ppt

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1、第三章 会计循环,第一节 分录与记帐 第二节 试算与调整 第三节 结帐与编表,第一节 分录与记帐 会计循环之一,一、 会计分录 二、 会计凭证 三、 会计帐簿 四、 会计循环,一、 会计分录 1) 什么是会计分录？ 指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。 在会计实务中，会计分录即为记帐凭证 2 ) 会计分录的格式： 借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额) 3)如何编制会计分录 分析的程序和步骤是: 引起哪些要素项目的变化(变化的帐户名称） 判断变化项目的变化方向（金额的增或减) 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 4)分录种类：简单分录一借一贷的对应关系 复合分

2、录一借多贷、一贷多借,编制会计分录实例,现金 银行存款,现金 500 银行存款+500,贷方 借方,借:银行存款500 贷:现 金 500,现金 应付 账款,现金 300 应付账款 -300,贷方 借方,借:应付账款 300 贷: 现 金 300,材料 现金 应付账款,材料+600 现金-400 应付账款 +200,借方 贷方 贷方,借:材 料 600 贷:现金 400 应付账款 200,会计分录的三要素：,A 帐户名称 B 记帐方向 C 记帐金额,1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22000,记账方向,账户名称,记账金

3、额,会计分录,2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。,借：原材料 4 000 贷：应付帐款 4 000,3、1月15日开出支票，支用银行 存款1 000元，归还所欠供应单位货款。,借：应付帐款 1 000 贷：银行存款 1 000,4、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。,借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。,借：应付帐款 2 000 贷：短期借款 2 000,6、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中2 000元货

4、款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。,借：原材料 3 000 贷：银行存款 2 000 应付帐款 1 000,7、1月30日以银行存款3 000元归还银行短期借款，同时支付借款利息300元，共计3 300元。,借：短期借款 3 000 财务费用 300 贷：银行存款 3 300,二、 会计凭证,（一 ） 会计凭证 1、含义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账 依据的书面证明文件。 2、种类 会计凭证,原始凭证,记帐凭证,按填制的程序 和用途分,（二）原始凭证 1、含义。经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面文件，它作为记帐的原始依据。

5、 2、种类。 原始凭证,按来源分,外来凭证,自制凭证,按填制 手续分,一次凭证,累计凭证,（三）记帐凭证 1、含义。会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证。 2、种类。 记帐凭证 按适用经济 的不同业务,通用记帐凭证,专用记帐凭证,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,注意：涉及现金与银行存款之间的业务，一般只填制付款凭证,记账凭证的填制（实例一）,业务：2003年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。,光华工厂转账凭证 年 月 日 字第 号

6、,摘 要,账 户 名 称,记 账,借 方 金 额,贷 方 金 额,附件 张,一级账户,明 细 账 户,合 计,会计主管 记账 审核 填制,2003,4 8,转,125,购进甲材料，价 款及运费暂欠,原材料 甲材料采购,7550,应付账款,A公司,7550,2,7550 7550,朱 洁,0,1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,记帐凭证的填制（实例二）,1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,银行存款,收到投入资金,实收资本,10000000,￥10000000,1,2、1月3日，开出现金支票，从银行提取

7、现金800元。,银行存款,1,提取现金,现金,4、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。,报销差旅费,管理费用,其他应收款,李峰,27000,27000,￥27000,￥27000,1,1,3、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。,现金,1,付预借差旅费,其他应收款,王敏,三、会计帐簿,（一） 会计账簿的含义及基本类别 1、含义 由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍. 帐户记录是帐簿的实质内容 2、会计账簿的分类 A、按用途分类 序时账（日记账） 分类账: 备查账:记录序时账和分类账都不予记录的账簿,现金日记帐,银行存款日记帐,总分类帐,明

8、细分类帐,转帐日记帐,B、 按账簿的外表形式分类,（二 ）现金日记账的设置、登记,1、格式。一般为三栏式,2、登记依据。,现金收款凭证 现金付款凭证、银行存款付款凭证,（三）银行存款日记帐的设置与登记 1、格式。一般为三栏式 2、登记依据。,银行存款收款凭证 银行存款付款凭证、现金付款凭证,（四）总帐的设置与登记 1、格式。按一级会计科目设置，一般为三栏式 2、登记依据。记帐凭证或汇总后的记帐凭证,（五）明细帐的设置与登记 1、格式:按二级或三级明细科目设置;采用的格式依明细账的内容有以下三种： 三栏式:适用于只需记录金额的明细账 多栏式:借方或贷方设特别专栏,适用于费用成本及收入成果类的明细

9、账 数量金额式:适用于需掌握数量、金额的财产物资明细账 2、登记依据：根据记帐凭证、原始凭证逐笔登记或逐日、定期汇总登记。,（六）总帐与明细帐的关系 总帐对明细帐起着统驭控制的作用 明细帐对总帐起着补充说明的作用,第二节 试算与调整,一、试算 1、依据。“借贷必相等”产生的平衡关系 2、方式。编制试算表进行 3、优点：可用来检查经济业务的会计记录是否正确 缺陷：平衡不一定表示帐户处理完全正确 借贷同时遗漏 借贷同时重复记账 借方或贷方发生同数的错误,4、更正账簿错误的规则 （1 ）划线更正法 在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，但记账凭证正确，可用划线更正法进行改正 例:材料账摘要入

10、库甲材料500Kg,3.23误为乙材料,3.32元 正确更正: 入 库 乙 材 料500Kg, 3.32 元 错误更正: 入 库 乙 材 料500Kg,3.32 元,甲,3.23,甲,23,（2） 红字更正法: 因分录错误而造成的账户名称、金额错误,错 误 情 况 更 正 方 法 分录中账户名称错误 A 红字冲销错误; B 编正确分录入账 分录中金额多记 按多记数编制红字分录入账,红字冲销法举例:,例1:现金支付材料款500元,分录误为存款支付. 现 金 银 行 存 款 材 料 采 购,500,500,错误记录,500,500,A红字冲销,500,500,B正确记录,500,500,例2:现金

11、支付材料价款500元,分录误为5000元,现 金,材料采购,5000- -错误记录- 5000,4500,4500,更正记录,1,0,1、借：材料采购 500 贷：银行存款 500,借：材料采购 500 贷：现金 500,借：材料采购 4500 贷：现金 4500,（3 ）补充登记法:分录金额少记造成帐户的错误 更正方法：将少记的金额用蓝字编制正确的分录并 登记入帐 例、现金支付材料价款500元,分录误为50元,现 金,材料采购,50,50,错误记录,450,450,补充登记,借：材料采购 450 贷：现金 450,更正错帐的原则：痛改前非，重新做人,（一）帐项调整的含义 1、调帐基础：权责发

12、生制 2、调帐目的：合理反映各期的收入和费用，以正确计算各期的盈亏 3、调帐时间：会计期末,（二）期末结账时应予调整的项目 1、应计项目,应付费用,应收收入,2、递延项目,预付费用,预收收入,3、估计项目,第二节 期末帐项调整,1、应计项目 特点：应归属于本期但现金尚未收到（表现为本期收入） 或现金尚未付出（表现为本期费用） A、应付费用 如应付工资、应付租金、应付利息等 例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算,调整分录： 借：管理费用 100 贷：其他应付款 100,例：某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日. 经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形

13、成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下: 借:营业费用 5000 贷: 应付工资 5000,考虑： 应计费用不 计将会对信息 产生什么影响？,B、应收收入 如应收租金、应收利息等 例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算 调整分录：借：其他应收款 100 贷：其他业务收入 100,应计收入不计，对 信息 产生什么影响？,2、递延项目 特点：以前已收到现金，但有一部分归属于本期（表现为收入） 以前已付出现金，但有一部分归属于本期（表现为费用） A、预付费用 如预付保险费、预付租金等,例：年初预付固定资产租入的全年租金1200元 调整分录： 借：管理费用 100 （本月） 贷：待摊

14、费用 100,年初是 如何记帐 的？,该摊的不摊，对 信息产生什么 影响？,B、预收收入 如预收货款、预收利息、预收租金等。,例：年初预收固定资产出租的全年租金1200元 调整分录： 借：其他应付款 100 （本月） 贷：其他业务收入 100,预收收入不调整，将对 信息产生什么影响？,年初是如何记帐的？,3、估计项目 特点：调整的金额需要估计。,A、应收款项的坏帐损失 调整分录：借：管理费用 贷：坏帐准备 设置“坏账准备”账户（资产抵消账户） 坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能贷记应收账款 为了更好地配比，并非放弃索款的权利,不调整或调整不当 的影响如何？,B、固定资产折旧（固定资产因使用而

15、减少的价值） 调整分录：借：管理费用等 贷：累计折旧 每年折旧额= 三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限 设置“累计折旧”账户（固定资产抵消账户）,注意：为了使得固定资产的实物与帐相符，固定资产因使用而减少的价值（没有引起实物形态的减少）不记入固定资产的贷方，而另设置“累计折旧”账户记录,第三节 结账与编表 本章结构 第一节 结账 第二节 工作底稿 编制会计报表,会计循环之三,第三节 结帐与编表,一、帐户的分类：（按帐户是否有余额） 1、虚帐户 收入、费用类帐户 即利润表上的帐户 2、实帐户 资产、负债及所有者权益类帐户，即资产负债表帐户,二、结帐的含义。 会计期末，结清虚帐户（虚帐户

16、不能留有余额） 结转实帐户（实帐户的期末余额转为下期期初余额）,三、虚帐户的结清 1、计算虚帐户的余额,2、编制结帐分录 实质：将各收入、费用类帐户的余额转入“本年利润”帐户,借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 财务费用 营业费用 其他业务支出 营业外支出,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,本年利润,主营业务成本 管理费用 财务费用 营业费用 其他业务支出 营业外支出,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入,借余：本期亏损,贷余：本期利润,会计程序,原始凭证,记帐凭证,帐 簿,会计循环启示：,会计分录,业务分录,调整分录,结帐分录,以合法的原始凭证为依据,以帐簿资料为依据,以帐簿资料为依据,直接影响利润 最容易被记错或人为的 操纵,