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1、出口退税教学演示,目 录,第一章、出口退税的基础知识 第二章、我国现行出口退税特点 第三章、出口退税相关税务法规 第四章、办理出口退税注意事项,第一章、出口退税的基础知识,1.1. 出口退税制度存在的基础原因,出口退税是指国家为了增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品所含的间接税退还给出口商，从而使商品以不含税价格进入国家市场参与竞争的一种政策制度，具体包括三层含义： (一) 在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。 (二) 依据税法理论，间接税是转嫁税
2、，虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费，因此，应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。 (三) 依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。因此，出口货物退（免）税是国际上通行的一项税收措施。,1.2.出口货物退（免）税的必要条件,（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 （5）必须提供退税申报所要求的有关单证。 出口货物只有在同时具备上述五个条
3、件情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。,1.3.出口货物退（免）税的税率,退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定时，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。 出口货物退税率是出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行增 值税退税率主要有17%、13%、11%、9%、5% ，特殊情况下可按照6%、4%计算退税。具体出口货物退税率按国家税务总局制定的出口货物退税率文库执行。 最新税率库请关注中国出口退税咨询网。,1.4. 出口货物退（免
4、）税的方法,现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有3种： 【1是】免，对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟，以及计算机软件出口，还有国家统一规定免税的货物（如军品、古旧图书等） 【2是】免、退，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。 【3是】免、抵、退，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于生产企业，包括有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营
5、或委托外贸企业代理出口的货物。,1.4. 出口货物退（免）税的方法,现行出口货物消费税的退（免）税办法主要有2种： 【1是】免税。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。 【2是】退税。对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。,第二章、我国现行出口退税特点,2.1出口货物退（免）税对象,小规模纳税人：只能免税，不退税 按纳税人类别分类： 一般纳税人： 可以退税,2.1出口货物退（免）税对象,生产企业：免抵退 一般纳税人 外贸企业：免 退,2.2 生产企业-免抵退,“免、抵、退”税是出口退税的一种方式。我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税
6、一律实行“免、抵、退”税管理办法。 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,2.2 生产企业-免抵退,“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 通过对企业销售行为分析： 内销：企业的这种销售行为需要开具增值税发票，并且交纳对应税款。 外销：企业的这种销售行为需要开具外销发票，对于外销行为是国家免税的，不需要缴纳
7、税款。,2.2 生产企业-免抵退,“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 增值税税款计算：应交的税费=销项税-进项税 销项税是货物销售时产生的税额 进项税是货物生产时取得原材料等对应所取得的税额 由于外销出口是免税的，则其对应的进项税额可用于抵扣其他内销的销项税额,2.2 生产企业-免抵退,“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 假设：某企业出口一笔货物，用于生产该货物时取得进项税额1000 元，同期企业需要交纳其他销项税800元，则对应进项税只结余
8、200元，那么货物出口后企业所退的税是那部分？,2.3生产企业免抵退税的计算,1、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率） 我国对出口货物实行出口免税政策，也就是税率为O。但实务中并不是真正的O税率，而是低税率。比如税率为17%，可实务中并不是按17%计算退税额，还有一个退税率13%（比如），那另外4%就是应该要交纳的增值税，税法上称之为“免抵退税不得免征和抵扣税额”。,2.3生产企业免抵退税
9、的计算,企业生产流程 购买原料：获取进项税额 生产加工：有原料加工成成品，对应增值部分是免税的,购 买 原 料,生 产 加 工,出 口 成 品,2.3生产企业免抵退税的计算,注解： 1、 出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。 现行对外贸易结算方式，主要是离岸价和到岸价,2.3生产企业免抵退税的计算,2、贸易方式 出口企业出口货物的贸易方式主要有一般贸易、进料加工、来料加工（来件装配、来样加工），对一般贸易、进料加工可以按规定办理退（免）税，来料加工免税。 一般贸易：国内采购原料用于生产，生产出
10、成品用于出口 进料加工：有部分原料国外进口，进口原料海关实行免税， 生产出成品用于出口,2.3生产企业免抵退税的计算,一般贸易,出口成品,国内采购原材料,进料加工,出口成品,进口原材料,2.3生产企业免抵退税的计算,免抵退税额的计算： 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,2.3生产企业免抵退税的计算,应退税额、免抵税额的计算： 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0
11、“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。,2.3生产企业免抵退税的计算,例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。 计算步骤： 免：“免”增值税 剔：全部进项税额中调整成本的部分20万元 抵：全部进项税额减去调成本后的余额到内销销项税额中去抵扣（100 20 80万），假设： 内销销项税额100万：100 80 20，国家不办理退税，企业只要缴纳20万元税款 内销销项税额80万： 80 80 0，国家不办理退税，企业应纳税款为0 内销销项税额60万： 60 80 -20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较,2.3生产企
12、业免抵退税的计算,例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。 计算步骤： 内销销项税额60万： 60 80 -20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较 退税指标：免抵退税额 离岸价 * 退税率 抵减额 假设退税指标为30万，则20万全退 假设退税指标为15万，则只能退15万，余下5万留到下月继续抵扣,2.4 外贸企业-免 退,出口货物销售额 免征流转税 购进额 已纳流转税按退税率退还。,分析： 对应关系 出口货物 相应的购进货物 数量 价格 退税率 应退出口的购进货物已纳流转税,2.4 外贸企业-免 退,外贸企业出口货物退税（增值税）的计算
13、 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率,2.4 外贸企业-免 退,外贸企业收购产品A100吨，每吨10元，价税合计1170元 （发票价款1000，销项170），全部出口，价款1500元。 A产品退税率13%。 免税：外贸企业出口价款1500元不纳增值税 退税：国家退还外贸企业税款 100 1013%=130元 （征、退差 1000（17%-13%）=40元 外贸企业计成本 外贸企业收益1500-1000-40元=460元）,第三章、出口退税相关税务法规,3.1 出口退税申报时限,出口货物报关单（出口退税专用） 出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口
14、报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单。 出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90日后的第一个申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），否则视同内销。,3.1 出口退税申报时限,收汇核销单（出口退税专用） 收汇核销单首先由企业根据出口货物的情况，进行填写并盖章；其次由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖“出口货物验讫章”骑缝印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已核销”印。 出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）210天内向税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外），否则视同内销征税。 国税发2004（64）第二点
15、中规定的六类企业核销单收齐时间等同于报关单，不适用210天,3.2 新办企业免抵退规定,退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。,3.3 出口货物退（免）税单证备案,出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出
16、口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。 1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等； 2、出口货物明细单； 3、出口货物装货单； 4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。,第四章、办理出口退税注意事项,4.1 及时确认收入,当月二十五日前出口货物当月需入账，在二十五日如无确认数据，可以到下月入账。入账时需开具浙江省出口货物销售统一发票，此发票需用英文或中英文开具。,4.2 及时申报,按现行政策规定，生产企业无论是否收齐单证都应进行退税申报，无须在单证收齐后再进行申报，单证不齐时也可以申报，但原则上不参与免抵退税计算。在货物出口后要及时在系统中录入，并在每月退税申报期内（一般地，每月一至十日）进行申报，特别是报关单不能延误，以避免申报超期，被处以内销征税等处罚。,4.3增值税纳税申报表有关项目的申报要求,4.3 增值税纳税申报表有关项目的申报要求,4.4 免抵退税的电子信息管理,生产企业在办理免抵退税的过程中，除了要提供纸质凭证，其申报的出口数据必须和海关提供的电子数据核对通过后才能办理免抵退税。 对于申报出口货物没有电子信息的或电子信息核对不上的，不予办理免抵退税。,4.4免抵退税的电子信息管理,