税收筹划.ppt

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1、税收筹划,税收筹划,第一章 税收筹划概述 第二章 税收筹划的动因 第三章 税收筹划的基本工作程序 第四章 税收筹划的基本方法 第五章 增值税的税收筹划,税收筹划,第六章 消费税的税收筹划 第七章 营业税的税收筹划 第八章 关税的税收筹划 第九章 企业所得税的税收筹划 第十章 个人所得税的税收筹划 第十一章 其他税种的税收筹划,第一章 税收筹划概述,第一节 税收筹划的含义 第二节 税收筹划的基本原则 第三节 税收筹划的分类 第四节 税收筹划的效应,第一节 税收筹划的含义,一、税收筹划的概念 税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、

2、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,第一节 税收筹划的含义,二、税收筹划与偷税、避税 （一）税收筹划与偷税的区别 1、经济行为 2、行为性质 3、法律后果 4、对税法的影响,第一节 税收筹划的含义,（二）税收筹划与避税的关系 避税（tax avoidance）是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。,第一节 税收筹划的含义,我国现行税法中也已有了被税务专业界称为反避税条款的内容。由于避税是纳税人在不违法的情况下，利用税法的漏洞和缺陷

3、来减少纳税，所以我国对避税并没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施。,第一节 税收筹划的含义,避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，打“擦边球”，钻税法的空子，通过对其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益。而纳税筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了省税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。,第一节 税收筹划的含义,需要指出的是，虽然理论上避税和税收筹划有所不同，但在税收筹划的具体实施中，却充斥着利用税法缺陷进行的所谓“非违法”的行为。行为者坚持法律只承认事实，不承认应该；人是“经济人”，出发点是利

4、己的，不能强求纳税人动机的“利他性”。因此，作为不同利益的代表者，税收征收机关和会计师及企业税务顾问在不少涉税行为是否属于“避税”等问题上还存在分歧。,第二节 税收筹划的基本原则,一、法律原则 1、合法性原则 2、合理性原则 3、规范性原则,第二节 税收筹划的基本原则,二、财务原则 1、财务利益最大化原则 2、稳健性原则 3、综合性原则,第二节 税收筹划的基本原则,三、社会原则 社会原则，也叫社会责任原则。纳税人不管是个人还是企业，都是社会成员，因此都应承担一定的社会责任。 承担过多的社会责任要影响纳税人的财务利益，但是，在税收筹划时必须考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。,第二

5、节 税收筹划的基本原则,四、筹划管理原则 1、便利性原则 2、节约性原则,第三节 税收筹划的分类,一、按税收筹划服务对象分类 1、企业税收筹划是把经济运行的主体企业作为税收筹划的对象，通过对企业组建、筹资、经营各方面的税务运作，达到税收负担最小的目的。 2、个人税收筹划是把自然人作为纳税筹划的对象，通过对个人的投资、经营、收入分配的税务运作，最终使得个人缴纳的税金最少。,第三节 税收筹划的分类,二、按税收筹划地区是否跨国分类 1、国内税收筹划是指对纳税人境内投资、经营或其他境内活动，制定可以尽量少缴纳税收的税务计划，即凡一国范围之内税收的纳税筹划或对不从事跨国业务的纳税人实施的税收筹划。 2、

6、国际税收筹划是指通过利用各国税法规定的差异性和业务范围的广泛性，对跨国纳税人的跨国收入或所得进行的省税活动。,第三节 税收筹划的分类,三、按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类 1、一般税收筹划是指在一般情况下对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。 2、特别税收筹划是指仅针对特别税务事件下纳税人的投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。,第三节 税收筹划的分类,四、按税务计划期限长短分类 1、短期税收筹划是指对纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。 2、长期税收筹划是指对纳税人长期（通常为1年以上）投资、经营或其他

7、活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。,第三节 税收筹划的分类,五、按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员分类 1、内部税收筹划是指由企业内部会计人员及有关专业人员对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。 2、外部税收筹划是指由企业聘用注册税务师等外部专业人员，结合本单位的经营业务，制定尽量少缴纳税收的税务计划。,第三节 税收筹划的分类,六、按税收筹划采用的技术方法分类 1、技术型税收筹划是指筹划人员广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务管理原理和技术，利用公式甚至模型对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。 2、实用型税收筹划是指采用简单、直

8、观、实用的方法来对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。,第三节 税收筹划的分类,七、按税收筹划采用的筹划手段分类 1、漏洞型税收筹划也称为避税型税收筹划。主要利用税法规则的漏洞进行策划，达到减少纳税的目的。漏洞型税收筹划实际是通过节税和避税两种手段减轻纳税负担。 2、政策型税收筹划也称节税型税收筹划，是指在遵循税法、合乎税法精神的前提下进行的省税行为。政策型税收筹划实质上应属于节税。,第三节 税收筹划的分类,八、根据企业资金流的不同阶段分类 1、企业筹资的税收筹划是指筹资活动中充分考虑税收影响，从而选择对企业有利的筹资方案。 2、投资行为的税收筹划是指企业在投资活动中充

9、分考虑纳税因素，从而选择税负最轻的投资方案的行为。,第三节 税收筹划的分类,3、生产经营过程中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己的生产经营方案的行为。 4、企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。,第三节 税收筹划的分类,5、企业成果分配中的税收筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为，它主要通过合理归属所得年度来进行。,第四节 税收筹划的效应,一、促进纳税人依法纳税 税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在： 第一，税收筹划是企业纳

10、税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。,第四节 税收筹划的效应,第二，企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图，或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。,第四节 税收筹划的效应,第三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；会计账证健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划水平提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。,第四节 税收筹划的效应,二、有利于纳税人利益最大化 从纳税人方面来

11、看，税收筹划可以减轻纳税人的税负，有利于纳税人的财务利益最大化。 税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称。 税收筹划还可以避免纳税人缴纳“冤枉税”。,第四节 税收筹划的效应,三、促进税制的不断完善 税收筹划从总体上讲是寻求低税点，而低税负制度在有些情况下会随着客观情况的变化而变得不适应。 税收筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。,第四节 税收筹划的效应,四、有利于国家税收政策的落实 企业税收筹划行为，从某一角度看，也是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。 企业通过精打细算，在税法允许的

12、范围内降低自身的税收费用，从而增大自身的经营净收益和经济实力。 目前国际上不少国家对节税都表现出赞许或是鼓励的态度。,本章小结,税收筹划在我国尚处于起步阶段，但在国际上却已有相当长的历史。税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,本章小结,偷税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的，与税收筹划有着本质的区别。避税与税收筹划的关系越来越难以区分。 税收筹划可以采用不同的手段和方法，但既可以减少纳税人的纳税义务，又可以贯彻国家政策的税收筹划

13、应遵循的一定的原则，这些原则包括法律原则、财务原则、社会原则和筹划管理原则。,本章小结,为了研究的方便，需要对税收筹划进行分类。根据不同的标准，税收筹划可以划分为不同的类别。 税收筹划会产生多重效应，主要体现在：促进纳税人依法纳税、有利于纳税人利益最大化、促进税制的不断完善、有利于发挥国家税收政策的落实。,第二章 税收筹划的动因,第一节 税收筹划是纳税人的权利 第二节 税收筹划的主客观原因,第一节 税收筹划是纳税人的权利,一、纳税人的基本权利 1、知情权 2、确实权 3、公正权 4、申诉权,第一节 税收筹划是纳税人的权利,5、筹划权 6、代理权 7、保密权 8、隐私权,第一节 税收筹划是纳税人

14、的权利,二、我国纳税人的权利和义务 （一）纳税人的权利 1、延期申报权 2、延期纳税权 3、依法申请减税和免税权 4、多缴税款申请退还权 5、委托税务代理权,第一节 税收筹划是纳税人的权利,6、请求得到赔偿权 7、索取收据或清单权 8、索取完税凭证权 9、保密权 10、拒查权 11、拒付权 12、申请税务行政复议和税务行政诉讼权 13、对税务人员违法行为的检举和控告权,第一节 税收筹划是纳税人的权利,（二）纳税人的义务 1、依法办理税务、变更或注销税务登记的义务 2、具有账簿与凭证管理的义务 3、纳税申报义务 4、按时足额纳税的义务 5、配合税务机关检查的义务 6、及时提供涉税信息的义务,第一

15、节 税收筹划是纳税人的权利,三、税收筹划是纳税人应有的权利 1、税收筹划是纳税人的一项基本权利 2、税收筹划是纳税人应有的经济权利 3、税收筹划是纳税人应有的社会权利,第二节 税收筹划的主客观原因,一、税收筹划的主观原因 任何税收筹划行为的主观原因都可以归结为一条，那就是利益的驱使。 税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己利益的行为，具有明显的排他性和利己性的特征。,第二节 税收筹划的主客观原因,二、税收筹划的客观原因 （一）税收筹划的国内客观原因 1、税种的税负弹性 2、纳税人定义上的可变通性 3、课税对象

16、金额上的可调整性 4、税率上的差异性,第二节 税收筹划的主客观原因,（二）税收筹划的国际客观原因 1、国家间税收管辖权的差别 两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划 两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收筹划 两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划,第二节 税收筹划的主客观原因,2、税收执法效果的差别 3、各国税法要素界定不同 税种的差异 税基的差异和税种类型的差异 税率差异 征税对象的差异 纳税人差异 税收征收管理方式上的差异 税收优惠内容与形式上的差异等等,第二节 税收筹划的主客观原因,4、其他因素 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别 通货膨胀 关境与国境的差异

17、技术进步 资本流动 外汇管制与住所的影响,本章小结,现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业正当的权利之一。,本章小结,税收筹划产生的主观原因是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。税收筹划产生的客观原因存在于国内、国际两方面，即国家间税收管辖权、税法执法效果、税制、各国对避税的认可程度及反避税方法上等存在着差别。,第三章 税收筹划的基本工作程序,第一节 收集相关信息 第二节 筹划目标分析 第三节 制定筹划方案并实施,第一节 收集相关信息,一、收集外部信息 （一）税收法规 税收法规是

18、处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。 税收法规常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正，修正次数较其他法律要频繁得多。,第一节 收集相关信息,（二）其他政策法规 税收筹划的内容涉及纳税人生产经营活动的各方面，要做到有效运用税收筹划策略，不仅要了解、熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定，只有这样才能分辨什么是违法，什么是不违法，在总体上确保自己的税收筹划行为的不违法性。,第一节 收集相关信息,（三）法律和主管部门对纳税活动“合法与合理”的界定 1、从宪法和现行法律了解“合法与合理”的尺度 2、从行政和司法

19、机关对“合法与合理”的法律解释中把握尺度 3、从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解税法尺度,第一节 收集相关信息,二、收集内部信息 （一）个人纳税人 做一个税收筹划的个案，税收筹划人需要了解的情况主要有以下一些： 1、出生年月 2、婚姻状况,第一节 收集相关信息,3、子女及其他赡养人员 4、财务情况 5、投资意向 6、对风险的态度 7、纳税历史情况,第一节 收集相关信息,（二）企业纳税人 以企业纳税人为税收筹划受益人进行税收筹划需要了解如下情况： 1、企业组织形式 2、财务情况 3、投资意向 4、对风险的态度 5、纳税历史,第二节 筹划目标分析,一、纳税人的要求 1、要求增加所得

20、还是资本增值 2、投资要求,第二节 筹划目标分析,二、目标的限定 （一）纳税成本与经济效益的选择 1、税收筹划与企业发展战略的选择 2、税收筹划目标与财务管理目标的选择,第二节 筹划目标分析,（二）税种的限定 1、考虑整体税负的轻重 2、全面考察相关年度的课税情况 （三）经济活动参与者各方的税负情况 （四）特定税种的影响,第三节 制定筹划方案并实施,一、 制定税收筹划草案 税收筹划草案应该包括：税收筹划具体步骤、方法、注意事项；税收筹划所依据的税收法律法规；在税收筹划过程中可能面临的风险等。,第三节 制定筹划方案并实施,税收筹划人制订筹划草案的过程实际上就是一个操作过程，整个操作过程应包括以下

21、内容： 1、分析纳税人业务背景 2、进行法律可行性分析 3、应纳税额的计算 4、各因素变动分析 5、敏感分析,第三节 制定筹划方案并实施,二、选择税收筹划方案并实施 筛选时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑以下因素： 1、选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案； 2、选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划； 3、选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案。,第三节 制定筹划方案并实施,三、税收筹划的运行与控制 税务计划实施后，税收筹划人还需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况。 税收筹划人应当充分了解企业实际的

22、经济活动情况以及税收筹划方案的实施情况。 在特殊情况下，纳税人因为纳税与征收机关发生法律纠纷，税收筹划人按法律规定或业务委托应及时介入，帮助纳税人度过纠纷难关。,本章小结,税收筹划是一个系统工程，应遵循严格的程序。本章将税收筹划的基本工作程序归纳为：收集相关信息、筹划目标分析、筹划方案制定与控制。 在进行税收筹划工作之前，首先要收集信息。只有充分掌握了信息，才能进一步展开税收筹划工作。收集的信息既包括纳税人外部的信息，也包括纳税人内部的信息。,本章小结,税收筹划的第二步是对筹划目标进行分析。目标分析确定了税收筹划的方向和范围，也就是税收筹划的空间。在分析筹划目标时，要综合考虑多方面的因素。,本

23、章小结,税收筹划的第三步，是税收筹划方案的制定和实施。税收筹划人要制订税收筹划方案，然后对方案进行筛选。税收筹划方案制定后，经有关管理人员批准，即可进入实施阶段；在税务计划实施后，税收筹划人还要经常、定期地通过一定的信息反馈来了解纳税方案执行的情况。,第四章 税收筹划的基本方法,第一节 选择不同的税收优惠政策 第二节 选择合理的企业组织形式 第三节 税负转嫁筹划 第四节 税收筹划常见的陷阱,第一节 选择不同的税收优惠政策,一、免税技术 （一）免税的概念 所谓免税，就是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人，或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照

24、顾或奖励措施。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（二）免税技术的概念 税收筹划的免税技术，是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象的税收筹划技术。免税人主要包括自然人免税、免税公司、免税机构等。 通常，税收是强制地、不可避免地，但纳税人可以通过合法合理的技术手段成为免征（纳）税收的纳税人，即免税人。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）免税技术的特点 1、属于绝对节税 2、使用范围窄 3、技术简单 4、具有风险性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）免税技术运用的宗旨 1、尽量使免税期最长化 2、尽量争取更多的免税待遇,第一节 选择不同

25、的税收优惠政策,二、减税技术 （一）减税的概念 减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的优惠或奖励措施。 与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治和社会政策的经济手段。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（二）减税技术的概念 减税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。 照顾性减税是在非常情况下才取得的，且也只是弥补损失，税收筹划不能利用其来达到节税目的。 奖励性质的减税政策才是采用减税技术进行节税筹划的法律依据。只有合法和合理地利用国家奖励性减税政策，才能达到筹划的目的，使纳

26、税人获得财务利益。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）减税筹划技术的特点 1、属于绝对节税 2、技术简单 3、适用范围狭窄 4、具有一定的风险性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）减税技术运用的宗旨 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化 2、尽量使减税期最长化,第一节 选择不同的税收优惠政策,三、税率差异技术 （一）税率差异的概念 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。 税率差异主要是国家出于财政、经济政策原因，对不同地区的纳税人规定不同的税率。 税率差异是普遍存在的客观现象。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（二）税率差异技术的概念 税率差异技术是指在合法、合理的情况下，尽量

27、利用税率的差异，使节减的税款最大化的节税技术。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）税率差异率技术特点 1、属于绝对节税 2、技术较为复杂 3、适用范围较大 4、具有相对确定性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）税率差异技术运用的宗旨 1、尽量寻求税率最低化 2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,第一节 选择不同的税收优惠政策,四、扣除技术 （一）扣除的概念 扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（二）扣除技术的概念 扣除技术是指在合法

28、、合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也就越小，所节减的税款就越大。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）扣除技术的特点 1、既是绝对节税，又是相对节税 2、扣除技术较为复杂 3、适用范围较大 4、具有相对的确定性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）扣除技术运用宗旨 1、扣除项目最多化 2、扣除金额最大化 3、扣除最早化,第一节 选择不同的税收优惠政策,五、抵免技术 （一）税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 （二）抵免技术的概念 抵免技术是指

29、在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）抵免技术的特点 1、属于绝对节税 2、较为简单 3、适用范围较大 4、具有相对的确定性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）抵免技术运用的宗旨 1、抵免项目最多化 2、抵免金额最大化,第一节 选择不同的税收优惠政策,六、退税技术 （一）退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。 退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（二）退税技术概念 退税技术是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节

30、税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）退税技术特点 1、属于绝对退税 2、退税技术较为简单 3、适用的范围较小 4、具有一定的风险性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）退税技术运用的宗旨 1、尽量争取退税项目最多化 2、尽量使退税额最大化,第一节 选择不同的税收优惠政策,七、延期纳税技术 （一）延期纳税的概念 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税

31、计划。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（二）国家制定延期纳税规定的原因 1、避免先征后退，节约征税成本 2、防止纳税人税负畸轻畸重 3、鼓励和促进投资,第一节 选择不同的税收优惠政策,（三）延期纳税技术概念 延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。,第一节 选择不同的税收优惠政策,（四）延期纳税技术特点 1、属于相对节税 2、技术较为复杂 3、适用范围较大 4、具有相对确定性,第一节 选择不同的税收优惠政策,（五）延期纳税技术运用的宗旨 1、延期纳税项目最多化 2、延长期最长化,第二节 选择合理的企业组织形式,一、企业组织形式 1、依据财产组织形式和法

32、律责任权限划分 2、依据公司企业内部的控制关系进行划分,第二节 选择合理的企业组织形式,二、企业组织形式的选择 （一）公司制和独资、合伙企业的选择 1、如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。 2、如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。 3、如果规模较大，则应选择有限责任公司或股份有限公司。,第二节 选择合理的企业组织形式,（二）子公司和分公司的选择 1、设立子公司的税收利益 2、设立分公司的税收利益,第二节 选择合理的企业组织形式,（三）企业并购、分立中的税收筹划 1、并购对象选择中的税收筹划 兼并有税收优惠政策的企业 兼并有亏损的企业,第二节 选择合理的企业组织形式,2、并购出

33、资方式选择中的税收筹划 现金收购 股票收购 3、企业分立中的税收筹划,第二节 选择合理的企业组织形式,（四）利用组织结构形式的变化进行税收筹划的宗旨 1、要在认真学习和研究有关税收法律法规的基础上，了解和掌握与本企业相关的所有的税收法律法规。,第二节 选择合理的企业组织形式,2、要在分析企业投资、生产经营内容、范围和业务收入形式等方面情况的基础上，研究和掌握其相应可以适用的包括不同税种、同一税种不同条款的法律法规规定以及适用的前提条件等。,第二节 选择合理的企业组织形式,3、要认真分析哪些投资、哪些经营内容、哪些经营范围、哪些业务收入等及其与之相应的税收规定同企业的组织结构形式有关，即其投资、

34、经营内容、范围、收入是否可以分开或合并，并在税收负担上作出相应的优劣比较。,第二节 选择合理的企业组织形式,4、要本着“利润最大化”的原则，对不同方案其他方面的得失进行综合分析与考虑，防止顾此失彼，从中选择出整体最优方案并付诸实施。,第三节 税负转嫁筹划,一、税负转嫁的概念 某些税收的最初纳税人，把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。这种纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。 最终承担税负的人称负税人，税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。,第三节 税负转嫁筹划,二、税负转嫁的影响因素 （一）商品供求弹性与税负转嫁 1、需求弹性与税负转嫁 需求完全无弹性 需求缺乏弹性

35、需求富有弹性,第三节 税负转嫁筹划,2、供给弹性与税负转嫁 供给完全无弹性 供给缺乏弹性 供给富有弹性,第三节 税负转嫁筹划,3、供求弹性与税负转嫁 供给弹性与需求弹性的比值即为供求弹性。 一般而言，当供给弹性大于需求弹性，即供求弹性系数大于1时，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，如果供求弹性系数小于1，则进行税负后转或无法转嫁的可能性比较大。如果供给弹性系数等于需求弹性系数，则税款趋于买卖双方均分负担。,第三节 税负转嫁筹划,（二）市场结构与税负转嫁 1、完全竞争市场结构下的税负转嫁 2、不完全竞争市场结构下的税负转嫁 3、寡头垄断市场结构下的税负转嫁 4、完全垄断市场结构下的税负转嫁,

36、第三节 税负转嫁筹划,（三）成本变动与税负转嫁 1、成本递增 2、成本递减 3、成本固定,第三节 税负转嫁筹划,（四）课税制度与税负转嫁 1、税种性质 2、税基宽窄 3、课税对象 4、课税依据 5、税负轻重,第三节 税负转嫁筹划,（五）企业决策者的价值判断和行为偏好与税负转嫁 同一市场供求弹性的商品，往往会因企业决策者不同的行为偏好或价值判断而产生不同的税负转嫁效果。 在许多情况下，企业决策者个人偏好是一回事，市场作用则是另一回事。,第三节 税负转嫁筹划,税负转嫁是商品经济发展的客观存在，在商品经济社会税负转嫁并不是一件坏事，它是加速供求关系平衡，促进市场繁荣的一种手段。,第三节 税负转嫁筹划

37、,三、税负转嫁的筹划方法 （一）市场调节法 市场调节法是根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。 （二）税基转嫁法 1、积极的税负转嫁筹划 2、消极性税负转嫁的筹划,第三节 税负转嫁筹划,三、资本劳动力鉴别运用法 1、劳动密集型行业的税负转嫁 劳动力容易转移且阻滞甚少的产品生产 劳动力难以转移或阻滞过多的产品生产 2、资本密集型行业的税负转嫁,第三节 税负转嫁筹划,四、独占商品的税负转嫁筹划法 1、按比例税率课税商品的税负转嫁 2、实行定额课税商品的税负转嫁 3、增产减税独占商品的税负转嫁,第四节 税收筹划常见的陷阱,一、法律陷阱 税法陷阱是税法漏洞的对称，是指税法中貌似优惠或漏洞但会给纳税人带来

38、更重税负的规定。 纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，从而影响纳税人正常的收益。,第四节 税收筹划常见的陷阱,二、成本陷阱 1、筹划成本超过了筹划收益 2、单税种筹划成功，综合税负筹划失败,第四节 税收筹划常见的陷阱,三、财务决策陷阱 （一）投资决策陷阱 1、投资行业的选择 2、投资地点的选择 3、分公司与子公司的选择,第四节 税收筹划常见的陷阱,（二）筹资决策陷阱 企业所筹集的资金，主要有权益和负债两大类。 税收筹划是一项必须兼顾企业生产、经营、投资、理财等多方面的综合性工程，只有从税法出发，综合考虑企业的财务活动，才能使设计出的筹划方案合法、合理、可以操作，从而真正体现税收筹划的价

39、值。,本章小结,税收筹划的方法包括节税筹划技术、避税筹划技术和转嫁筹划技术。本章主要讲述了节税筹划技术和转嫁筹划技术，同时也讲授了如何选择合理的企业组织形式进行税收筹划并指出了税收筹划中常发生的筹划陷阱，目的在于使学生意识到税收筹划是一项必须兼顾企业生产、经营、投资、理财等多方面的综合性工程，只有从税法出发，综合考虑企业的财务活动，才能使设计出的筹划方案合法、合理、可以操作，从而真正体现税收筹划的价值。,本章小结,具体内容如下： 1、节税筹划技术中的免税技术、减税技术、税率差异技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术的概念、特点以及运用的宗旨； 2、如何通过公司制和独资、合伙企业的选择

40、进行税收筹划； 3、如何通过子公司分公司的选择进行税收筹划；,本章小结,4、企业并购、分立中的税收筹划； 5、利用组织结构形式的变化进行税收筹划的宗旨； 6、税负转嫁的概念、税负转嫁的影响因素以及税负转嫁的筹划方法； 7、税收筹划常见的陷阱法律陷阱、成本陷阱和财务决策陷阱的内容。,第五章 增值税的税收筹划,第一节 增值税的法律制度简介 第二节 增值税纳税人的税收筹划 第三节 增值税计税依据的税收筹划 第四节 增值税减免税的税收筹划 第五节 增值税出口退税的税收筹划 第六节 增值税纳税期限的筹划,第一节 增值税的法律制度简介,一、增值税的纳税义务人 为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货

41、物的单位和个人。 根据我国增值税的征收管理制度的规定，我国增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其划分标准基本依据的是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模大小的主要依据则是企业的年销售额。,第一节 增值税的法律制度简介,二、增值税征税范围 （一）销售或进口的货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）属于征税范围的特殊行为 1、视同销售的行为 2、混合销售行为,第一节 增值税的法律制度简介,三、增值税率与征收率 1、一般纳税人的增值税率基本适用17的基本税率。 2、粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、

42、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜等适用13的低税率。小规模纳税人中，从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，适用的征收率为 6。小规模商业企业适用4的征收率。,第一节 增值税的法律制度简介,3、根据财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知的有关规定，从2004年1月1日起，出口货物增值税退税率视不同情况分别为：17、13、11、8、6、5六档。,第一节 增值税的法律制度简介,四、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 1、当期销项税额当期销售额（不含

43、税）适用税率 2、当期进项税额 3、不得从销项税额中抵扣的进项税额,第一节 增值税的法律制度简介,（二）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额（不含税）征收率（6或4） （三）进口货物应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税,第二节 增值税纳税人的税收筹划,一、两种纳税人税负平衡点增长率判别法 设：增值率为V，不含税销售额为X,不含税购进额为Y 两边同乘以X,再乘以17，得 VX17%X17Y17%,第二节 增值税纳税人的税收筹划,因为： 一般纳税人应纳增值税额X17Y17%VX17% 小规模纳税人应纳税额X6,第二节 增值税纳税人的税收筹划,设：一般纳

44、税人应纳增值税额小规模纳税人应纳税额 则：VX17%X6,第二节 增值税纳税人的税收筹划,表明：当增值税率为35.29时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值率35.29时，一般纳税人的税负小规模纳税人的税负；当增值率35.29时，一般纳税人的税负小规模纳税人的税负。,第二节 增值税纳税人的税收筹划,二、两种纳税人税负平衡点抵扣率判别法 设：增值率为V，不含税销售额为X，不含税购进额（可抵扣购进项目金额）为Y,第二节 增值税纳税人的税收筹划,设：一般纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳税额 则：（ ）X17X6 所以： 64.71,第二节 增值税纳税人的税收筹划,三、选择增值税纳税人身份应

45、考虑的限制性因素 纳税人在进行一般纳税人还是小规模纳税人身份筹划时，还要考虑下列限制性因素： 1、如果产品主要销售给一般纳税人，购买方必须取得增值税专用发票抵扣进项税，则企业必须选择一般纳税人身份，才有利于销售产品。,第二节 增值税纳税人的税收筹划,2、个人、非企业性单位、不常发生应税行为的企业，不能办理一般纳税人认定手续，只能选择做小规模纳税人。 3、根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,第二节 增值税纳税人的税收筹划,4、全部销售免税货物的企业不能开

46、具增值税专用发票，不能办理一般纳税人认定手续，只能选择做小规模纳税人。 除了上述限制性因素以外，随着企业的发展，生产经营规模的扩大，必然限制企业作为小规模纳税人的选择权，因此用纳税人身份的选择进行税收筹划具有很多限制性条件，是不能仅仅依据税负平衡点来进行的。,第三节 增值税计税依据的税收筹划,一、销售方式的纳税筹划 （一）折扣销售 1、商业折扣（在税法上也称作折扣销售） 2、现金折扣 3、销售折让,第三节 增值税计税依据的税收筹划,（二）还本销售、以旧换新和以物易物销售 1、还本销售方式 2、以旧换新 3、以物易物,第三节 增值税计税依据的税收筹划,（三）不同结算方式的销售 销售结算方式通常有

47、直接收款、委托收款、托收承付、赊销、分期收款、预收款销售、委托代销等，销售结算方式是企业营销策略的重要内容。 选择不同的销售结算方式，不仅会影响企业的销售量，而且还会给企业带来不同的税负。,第三节 增值税计税依据的税收筹划,（四）兼营销售 1、兼营税种相同但税率不同的货物或应税劳务 2、兼营税种与税率不同的非应税劳务,第三节 增值税计税依据的税收筹划,（五）混合销售 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。,第三节 增值税计税依据的税收筹划,税法对混合销售的处理规定是： 1、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为

48、主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。 2、其他单位和个体的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,第三节 增值税计税依据的税收筹划,二、采购业务的筹划 （一）采购对象的选择及采购价格的确定 1、索取17专用发票情况下的现金净流量 现金净流量 QA（Q1.170.17A1.170.17）（Q1.170.17A1.170.17）0.08Q1.17A1.17（Q1.170.17A1.170.17）0.080.33 0.5648Q0.5648A,第三节 增值税计税依据的税收筹划,2、索取6专用发票情况下的现金净流量0.5648Q

49、0.62904B； 3、索取4专用发票情况下的现金净流量0.5648Q0.64217C； 4、不能索取专用发票情况下的现金净流量0.5648Q0.67D。,第三节 增值税计税依据的税收筹划,（二）三种特殊采购业务的筹划 税法对一般纳税人三项特殊业务做出特殊规定。即：从2002年1月1日起准予从收购额或运费中计算进项税额抵扣。具体是： 1、增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购买农产品准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，并从当期销项税额中扣除。,第三节 增值税计税依据的税收筹划,2、增值税一般纳税人外购货物（固定资产、免税产品除外）所支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额，准予扣除。 3、生产企业一般纳税人回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注