税收筹划基础.ppt

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1、税收筹划基础,1. 税收筹划导论,1.1 税收筹划概念 1.2 税收筹划特点 1.3 与其他手段区别 1.4 税收筹划原则,税收筹划是指应纳税义务人为维护自己的权益，在纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。 其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值最大化。 理由：,1.1 税收筹划概念,1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人。,纳税人是指在纳税义务发生之后，负有实际应纳税义务的自然人或法人。 而应纳税义务人指符合某一税收管辖权管辖标准范围内的每一个人 在实行居（公）民管辖权的国家（地区）里，这个国家（地区）的每一个居民（公民）都是应纳税义务人 在实行来源地管辖权的国

2、家（地区），拥有来源于该国家（地区）所得的自然人或法人都是应纳税义务人。,1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人,举例： 每个纳税人都是某一税收管辖权下的应纳税义务人，反过来则不一定都是。 某一税收管辖权对一具体的应纳税义务人的实施，是通过税收法律实施。 应纳税义务人如果具有税法规定的应纳税事实，则应据此事实依法纳税，亦即有了实际的纳税义务。,2） 对纳税地位的低位选择,各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际纳税义务也不同，或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。 把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权中的纳税地位。 当作为税收管辖

3、权实施的体现的税收法律存在一种可能，即:使应纳税义务人能够对其纳税地位做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。,3）真正的目的是企业价值最大化,税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。 因为，税收筹划与企业的其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。 税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。 所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案。,1.2 税收筹划的特点,1. 合法性。 2. 筹划性。 3

4、. 综合性。 4. 整体性。 5. 目的性。 6. 普遍性。 7. 时效性。,1.3 与其他减轻税收负担手段区别,1.3.1 税收筹划与避税的区别 1.3.2 税收筹划与节税的区别 1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别 1.3.4 税收筹划与抗税的区别 1.3.5 各种比较的结论,1.3.1 税收筹划与避税的区别,1）避税的定义 2）对避税合法性的探讨 3）税收筹划与避税的区别 A. 在执行税收法规方面 B. 在政府的政策导向方面 C. 在管理决策方面,1）避税的定义,联合国税收专家小组解释：“避税是一个比较不甚明确的概念，很难用为人们普遍接受的措辞对它做出定义。 但一般说，避税是纳税人采取利用

5、法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。 虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。”,2）对避税合法性的探讨,合法性可有两种情况： 一是法律规定允许，因而予以保护的； 二是法律不加反对并不采取措施予以禁止或纠正的。 避税是否合法的关键在于国家是否承认应纳税义务人有权进行其纳税地位的选择，或者从法律上对这种选择原则上明令禁止 法律如果不反对这种选择，则任何一种选择都可认为是可以接受的。,2）对避税合法性的探讨,避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的

6、。 它是纳税义务人介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。 形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。 这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。 从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。,3） 税收筹划与避税的区别,A. 在执行税收法规方面 税法赋予了纳税人进行税收筹划的权利。 而避税所使用的方式是合法的或是非违法的， 在税法上并未受到限制，当然亦未得到肯定。 但 “纳税人行为不具有欺诈的性质”，这也是避税区别于偷税之处。 目前，没有一个国家在法

7、律上明确规定避税违法而予以制裁。因而，避税本身并不存在合法与非法的问题。 不过，正如联合国税收专家小组没有肯定指出的那样，“避税可能被认为是不道德的”。,3） 税收筹划与避税的区别,B. 在政府的政策导向方面 税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家通过制定税法，将国家的产业政策、生产布局、外贸政策等体现在税法的具体条款上。 税收筹划就是通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动使其符合国家的优惠政策，以达到减轻税负的目的。 国家税务部门不仅完全允许，而且大力加以鼓励。 然而避税仅是从税法的不完善方面来规避税收负担，而不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。,3）税收筹划与避税

8、的区别,C. 在管理决策方面 税收筹划不仅着眼于税法，还要进行总体的管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税收筹划结合起来 从眼前利益和长远利益的结合上，谋求纳税人的经济利益最大化。 而避税仅就税法本身去谋划，只求当期税收利益，只求减轻当期税负 一般较少考虑其他因素，其出发点和归宿只是为了减少纳税。,1.4 税收筹划的原则,1.4.1 守法原则 1.4.2 综合原则 1.4.3 经济原则 1.4.4 整体原则 1.4.5 事前筹划原则 1.4.6 具体问题具体分析原则,1.4.1 守法原则,税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法为前

9、提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。 税务部门辨识企业一项经济行为是否合法，通常有以下几个标准: 1. 动机检验 2. 人为状态检验 3. 受益检验 4. 规则检验 5. 纳税检查,1.4.2 综合原则,综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。 税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是企业的最终目标。 正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而不是简单的实现税负最轻 某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。 举例 :折旧、直线/加速、比例/累进税率,1.4.3

10、经济原则,税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要 税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即：纯经济利益筹划后的经济利益筹划前的经济利益。 这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。 当企业税收负担重、课税税率高（特别是超额累进税率具有高边际税率）、税收优惠条款复杂时，企业是否采取税收筹划的效果大不一样。,1.4.3 经济原则,税收筹划的成本则包括为进行筹划所花费的时间、精力、财力。 由于税收筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，这就有支付税务专家费用的问题。 在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。 选择的标准是

11、：税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划进行；税收筹划成本高于收益时，应当放弃筹划。,1.4.4 整体原则,企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己的税收负担，使企业税后利润最大化。 要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整体的权衡下加以考虑才能取得最大的利益。 这种整体权衡主要指： 1）同时兼顾相关各税种 2）全面考察相关年度的课税情况 3）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑,1.4.5 事前筹划原则,企业的纳税义务具有滞后性，从客观上为应纳税义务人对纳税问题做出事前筹划安排提供了可能。 企业的经营投资和理财活动是多方面的。 税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，客观上

12、应存在税收待遇的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可选择较低税负的机会。 总之，应纳税义务人进行税收筹划具有现实的可能性。,1.4.5 事前筹划原则,但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。 这也是税收筹划的另一个重要特征，它是筹划性的具体要求和体现。 如果企业的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，企业为了减轻税负再采用各种手段，即使能达到降低税负的目的，也不是税收筹划。 这也是税收筹划与偷税、避税重要区别。,1.4.6 具体问题具体分析原则,税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。 经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。 因此，企业进行税收筹划不能生

13、搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。,1.4.6 具体问题具体分析的原则,1）因人制宜。每个应纳税义务人的经济情况不同，所考虑的因素也不同，就该采取不同的税收筹划策略。 2）因地制宜。在不同国家或地区的应纳税义务人，因其所适用的法令规定不同，其运用的税收筹划策略也就不同 。 3）因时制宜 。随着时间的推移，应纳税义务人必须采取不同的税收筹划策略 。 4）因事制宜。对于同一纳税人，即使同样的税收缴纳如果置于不同事项中，其采取的税收筹划方按也是不同的。,第2章 纳税人税收筹划的可行性 和必要性

14、分析,2.1 税收筹划可行性分析 2.2 税收筹划必要性分析 2.3 企业税收筹划的前提条件及应注意的问题,2.1 税收筹划的可行性分析,2.1.1 纳税人享有的权利与税收筹划 的可能性 2.1.2 税收政策的引导性使税收筹划 具有可能性 2.1.3 税制要素的差异性与税收筹划 的可能性 2.1.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,2.1.1 纳税人享有的权利与税收筹划的可能性,1. 申请延期申报权 2. 申请延期缴纳税款权。 3. 纳税减免税权。 4. 请求赔偿权。 5. 申请退税权。 6. 陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权。,2.1.1 纳税人享有的权利与税收 筹划的可能性,7

15、. 委托税务代理人代办税务事宜权。 8. 索取收据、清单或完税凭证权。 9. 要求税务机关保密权。 10. 知情权。 11. 会计核算法选择权。 12. 拒绝检查权。,2.1.2 税收政策的引导性使税收筹划 具有可能性,不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性 不同行业的纳税人适用税收政策的差异性 不同地区的纳税人适用税收政策的差异性,2.1.3 税制要素的差异性与 税收筹划的可能性,1. 纳税人定义上的可变通性。 2. 税基确定的伸缩性。 3. 税率上的差别性。 4. 税法规定的起征点和各种减免税为税 收筹划提供了可能。 5. 税收优惠为税收筹划提供了可能。 6. 课税环节对税款计征的影响。

16、,2.1.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,税收按照是否可以转移，可分为直接税和间接税。 由于直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。 而间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。,2.1.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于需求的价格弹性 长期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于供给的价格弹性,2.2 纳税人进行税收筹划的必要性分析,2.2.1 纳税人税收筹划的主要原因 纳税人进行税收筹划客观原因 税收筹划产生主观原因 2.2.2 税收

17、监管力度的加大增强了税收筹划的必然,2.2.1.1 纳税人进行税收筹划客观原因,1. 税负落差的因素。 2. 通货膨胀因素。 3. 税基变化因素。 4. 边际税率因素。,2.3 企业税收筹划的前提条件及 应注意的问题,2.3.1 企业税收筹划的前提条件 1. 税收筹划人员应具备必要的法律素养 2. 税收筹划企业应有相当的收入规模。 2.3.2 企业税收筹划应注意的问题 1. 充分考虑税收筹划的风险。 2. 了解主观认定与客观行为的差异 3. 密切注视税法的变动。 4. 税收筹划要有积极的态度,第3章 税收筹划基本技术,3.1 税收筹划八种基本技术 3.2 税收筹划的运作思路,3.1 税收筹划基

18、本技术,税收筹划技术是指纳税人合法和合理的、尽量少的缴纳税收的知识和技巧。 我们把它归纳为八种： 1.免税技术 2.减税技术 3.税率差异技术 4.分劈技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术,3.1.1 免税技术,免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。 通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人免税人。,免税技术具有的特点,1. 绝对节税。 2. 技术简单。 3. 适用范围狭窄。 4.具有一定风险性。,免税技术要点,(

19、1)尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多； (2)尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况况下，尽量使免税期延长。许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节减的税收越多。,3.1.2 减免税技术,减税技术，则指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 减税技术的特点（同免税技术） 减税技术的要点 并使减税最大化 尽量使尽量争取减税待遇减税期最长化,3.1.3 税收差异技术,税率差异技术，是指在合法和合理情况下，利用税率的差异而直接节减税收的

20、税收筹划技术。 税率差异技术特点： 1. 绝对节税。 2. 技术较为复杂。 3. 适用范围较大。 4. 具有相对确定性。 税率差异技术要点 1. 尽量寻求税率最低化。 2. 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。,3.1.4 分劈技术,分劈技术，是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。 出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，即计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。 使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收,采用分劈技术节税与采用税率差异

21、技术节税的区别 在于： 前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是； 前者主要是利用国家的社会政策，而后者主要是利用国家的财经政策。,3.1.4 分劈技术,3.1.4 分劈技术,分劈筹划技术的特点有： 1. 绝对节税。 2. 适用范围狭窄。 3. 技术较为复杂。 分劈技术要点 ： （1）分劈合理化。 （2）节税最大化。 分劈技术小案例,3.1.5. 扣除技术,狭义的扣除，是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 广义的扣除则还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免” 扣除技术的扣除是狭义的扣除 扣除与特定适用范围的减免税不同，扣除规定普遍

22、地适用于所有纳税人。,税收筹划的扣除技术体现以下特点： 1. 可用于绝对节税和相对节税。 2. 技术较为复杂。 3.适用范围较大。 4.具有相对确定性。 运用扣除技术要注意把握以下要点： 1. 扣除项目最多化。 2. 扣除金额最大化。 3. 扣除最早化。,3.1.6 抵免技术,抵免技术，则是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。 抵免技术涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。 如我国税法规定：外商投资企业购买国产设备投资的40可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。,3.1.6 抵免技术,抵免的筹划技术

23、具有以下特点： 1. 绝对节税。 2. 技术较为简单。 3.适用范围较大。 4.具有相对确定性。 抵免技术要点 1.抵免项目最多化。 2.抵免金额最大化。,3.1.7. 延期纳税技术,狭义延期纳税专内指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税 广义延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的纳税安排 比如按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。,3.1.7. 延期纳税技术,各国制定延期纳税规定主要有以下一些原因： 一是避免先征后退税，节约征税成本。 二是防止纳税人税负畸轻畸重。 三是鼓励和促进投资,3.1.7. 延期纳税技术,延期纳税技术特点 属于相对节税

24、型税收筹划技术 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对确定性 延期纳税技术要点 延期纳税项目最多化 延长期最长化,3.1.8. 退税技术,退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。 税务机关向纳税人退税的情况一般有： 税务机关不应征收或错误多征收的税款； 纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额； 零税率商品的已纳国内流转税税款； 符合国家退税奖励条件的已纳税款。 退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。,3.1.8. 退税技术,退税技术特点 属于绝对节税型税收筹划技术 退税技术较为简单 适用的

25、范围较小 采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性 退税技术要点 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化,3.2 税收筹划的运作思路,税收筹划的游戏规则 税收筹划的前提条件 税收筹划的研究思路：从不同角度考察税负点 税收筹划的突破思路：寻找关键切入点 税收筹划操作中的关键结合点 税收筹划的定位思路：哪些企业更需要筹划,3.2.1税收筹划的游戏规则,筹划的合法性规则 企业进行税收筹划必须在法律允许的范围内，筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。 筹划的程序性规则 任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达

26、成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。 筹划的有效性规则 针对性 时效性,3.2.2税收筹划的前提条件,税收政策具有可选择性 税务行政执法严肃公正 税收筹划主体具备良好的专业素质 税收筹划企业应有相当的收入规模,3.2.3税收筹划的研究思路： 从不同角度考察税负点,从具体税种角度考察，税率、税基、税收优惠等税制要素，就是不同的税负点，并且同一税制要素又有若干具体的税负点；同时，税源越大的税种税负弹性越大，税负点越多。 从一个纳税人方面考察，法人的税负点主要有： 购进、销售、租赁、资本、融资、投资、

27、利润分配和留存等各个环节应纳各税的税负状况； 从一个纳税人方面考察，个人的税负点主要有： 收入、财产、储蓄、投资等应纳各税的税负状况。 从不同国家或地区考察，宏观税负、税负结构、主体税种等税负状况，都是不同的税负点，都具有税负差异性。,3.2.4税收筹划的突破思路： 寻找关键切入点,选择节税空间大的税种切入 对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点 税源大的税种，税负伸缩的弹性也大 ，税收筹划的潜力也越大 从税收优惠切入 从纳税人构成切入 从影响纳税额的相关因素切入,3.2.5税收筹划操作中的关键结合点,开展税收筹划需要以下关键操作的配合，即： 税收筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计

28、处理 因此，要做好税收筹划工作，需要抓住三个关键结合点，即： 将业务流程和现行的有关税收政策结合起来； 将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来； 将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。,业务流程与税收政策的结合,这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。 在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的，税率各是多少?采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞，在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准

29、确、有效地利用这些因素来开展税收筹划，以达到预期目的。,税收政策与筹划方法的结合,纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。,筹划方法与涉税会计处理的结合,税收筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。 关键结合点之案例,3.2.6税收筹划的定位思路： 哪些企业更需要筹划

30、,新办或正在申办的企业 这类企业有足够的税收筹划空间，企业创立开始或新增项目开始就开展税收筹划或聘请税务顾问可以充分享受国家产业政策，同时也可使企业在财税核算方面起好头，开好步。 财税核算比较薄弱的企业 一是企业内部缺乏严格的财税核算内部控制制度，容易出现财税风险； 二是财会人员的素质偏低，不能准确进行财税核算，财税风险大 财税核算比较复杂的企业 曾被税务机关处罚过的企业 筹划空间大的企业 一般来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税收筹划的空间较大，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受税收筹划的好处。,谢谢大家！,