无形资产.ppt

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1、第六章 无 形 资 产,近六年考情,近六年考情,2018年教材变化,1.将无形资产摊销方法的选择由“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”，并增加“企业不能以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销”等相关说明； 2.删除持有待售相关的知识点； 3. 无形资产出售确认的“营业外收支”改为“资产处置损益”。,本章内容结构,无形资产,第一节 无形资产的确认和初始计量,第二节 内部研究开发支出的确认和计量,第三节 无形资产的后续计量,第四节 无形资产的处置,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

2、，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(不含商誉),无形资产的特征： 由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源； 无形资产不具有实物形态； 无形资产具有可辨认性； 非货币性长期资产。 所以：客户关系不是无形资产，因为企业无法对其进行控制；内部期刊也不是无形资产，因为无法带来经济利益。,二、无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 所以企业内部产生品牌不是无形资产，因为其成本无法可靠计量,【例题单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（ ）。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将企业的客户关系确认为无

3、形资产 C.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产 【答案】D,三、无形资产初始计量,无形资产初始计量,投资者投入的无形资产,按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,自行开发的无形资产,成本包括满足资本化条件至达到预定可使用状态的支出总额。,非货币性交换或债务重组方式,按照非货币性交换或债务重组的原则处理。,外购无形资产,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。（已经是达到预定状态之后了）

4、 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。（如：融资租入无形资产） 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,提示重点,原则：达到预定用途之前一切合理且必要支出,土地使用权的处理（汇总）,1.自用的土地使用权：无形资产 2.出租的土地使用权：投资性房地产 3.与固定资产一同购入能够单独计量的土地使用权：无形资产 4.与固定资产一同购入不能准确划分的土地使用权：固定资产 5.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，

5、而仍作为：无形资产。但是，用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本。 6.与房地产企业开发商品房不能准确划分的土地使用权：开发产品,【例题判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ） 【答案】 【解析】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为：无形资产。但是，用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本。,第二节 内部研究开发支出的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的区分 对于企业自行进

6、行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。,内部研发无形资产的会计处理,研发无形资产,研究阶段,费用化支出,管理费用,开发阶段,资本化支出,费用化支出,无形资产,管理费用,【注】若无法准确划分开发阶段和研究阶段应将开发费用全部费用化。,（一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 在这一阶段不会形成阶段性成果。,（二）开发阶段 开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用

7、于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入“当期损益（管理费用）”。（分不开的支出，直接费用化）,提示重点,（1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。 （2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。（和形成无形资产无关） （3）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的

8、支出不再进行调整。,提示重点,具体的会计处理如下： 1.研究阶段 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,2.开发阶段 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,费用化支出，应当在每期期末结转为“管理费用”。 资本化支出，在改资产达到预定用途时转为“无形资产”。,提示重点,【例题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。 （2011年） A.无形资产 B.管理费用 C.

9、研发支出 D.营业外支出 【答案】B（分不开的直接费用化，进管理费用）,【例6-1】 20x9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2x10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：,(1) 20x9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。 (2) 2

10、x10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20000元，总计1370 000元。（据下页题意，可资本化）,本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870 000元（7 500 000+ 1 370 000），符合“归属于该无形资产开发阶段的

11、支出能够可靠地计量”的条件。,甲公司的账务处理为： (1) 20x9年度发生研发支出 借：研发支出费用化支出 9 750 000 资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000,(2) 20x9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用研究费用 9 750 000 贷：研发支出费用化支出 9 750 000,(3) 2x10年1月份发生研发支出 借：研发支出资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 5

12、0 000 银行存款 20 000,(4) 2x10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产 8 870 000 贷：研发支出资本化支出 8 870 000,【例题多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（ ）。 A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形资产 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能费用化,【答案】ABD,【例题多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（ ）。（

13、2017年考题） A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化 B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化 C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化 D.研究阶段的支出，应全部予以费用化,【答案】ABCD,第三节 无形资产后续计量,一、无形资产使用寿命的确定 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,无形资产,寿命有限的无形资产,寿命不可预计的无形资产,估计无形资产使用寿命应考虑的因素（七种） 1. 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2. 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发

14、展的估计； 3. 以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 4. 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；,5. 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6. 对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等； 7. 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 可能会出文字性选择题,【例题多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（ ）（2012年） A.无形资产相关技术的未来发展情况 B.使用无形资产产生的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 【答案】A

15、BCD 【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些考虑无形资产使用寿命时候 会考虑的，估计时候就会相应缩短使用寿命。,提示重点,当无形资产有两个使用寿命时，应该选择较短的一个使用寿命。 比如：一项无形资产既有法律保护期间，又有带来经济利益（赚钱）期间，则应该选择两者中较短者,(三) 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照“会计估计变更”进行处理。（和固定资产一样，使用寿命可能改变）,二、使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命

16、有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。,应摊销金额 无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。（和固定资产折旧一样）,无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 一般为零，意味着可能有残值，不是无残值,100万，5年,100万40万，3年,残值40万,摊销期和摊销方法 （1）无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止

17、确认时止。（当月增加当月要提，当月减少当月不提）（和固定资产相反）,（2）企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的预期消耗方式作出决定，并一致地运用于不同会计期间。（2018年教材修改）,（3）具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。（无法选择的，默认直线法，此处和固定资产不同） 企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（2018年修改）,企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收

18、入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。 有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。,（4）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。,(三) 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（谁受益谁承担） 借：管理费用（自用） 制造费用（生产产品） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销,三、使用寿命不确定无形资产减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少

19、在每年年度终了按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定进行减值测试。（虽然不摊销，但要减值） 同时，对于使用寿命不确定的无形资产，在每个会计期间也要对使用寿命进行复核,【例】 20x9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元(其中符合资本化条件的支出为2 000 000元)。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。,由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 2x10年年底，甲公司对该项非专利技术按

20、照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2x10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。,甲公司的账务处理为： (1) 20x9年1月1日，非专利技术达到预定用途 借：无形资产 2 000 000 贷：研发支出资本化支出 2 000 000 (2) 2x10年12月31日，非专利技术发生减值 借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000,【例题单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1

21、月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。 （2013年） A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 【答案】A,【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）21/12=12.5（万元），选项A正确。,【例题单选题】甲公司2008年年初开始进行新产品研究开发，2008年度投入研究费用300万元，2009年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年，采用直线法摊销。则甲公司对该项专利权201

22、0年度应摊销的金额为（ ）万元。 A.55 B.66 C.80 D.96 【答案】B 【解析】年摊销额=（600+60）10=66万（60万注册登记费属于达到预定用途之前一切合理且必要支出）,【例题多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2011年） A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 【答案】BCD（用于产品生产，应计入“制造费用”）,【例题多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正

23、确的有（ ）。（2016年） A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间 B.持有待售的无形资产不进行摊销 C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销 D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销 【答案】BD 【解析】选项A，企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；选项C，使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销。,第四节 无形资产的处置,一、无形资产的出租 无形资产出租租金收入计入“其他业务收入”，成本摊销计入“其他业务成本”。,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费

24、应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：累计摊销,具体会计处理,【例题】 20x9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司20x8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑其他税费并按年摊销。,甲公司的账务处理为： (1) 每年取得租金 借：银行存款 159 000 贷：其他业务收入出租商标权 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 000,(2) 按年对该商标权进行摊销 借：其他业务成本商标权摊销 120 000 贷

25、：累计摊销 120 000,二、无形资产的出售 企业出售无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。 出售无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，贷记或借记“资产处置损益”科目。（2018年修改）,借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 资产处置损益（借差） 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销

26、项税额） 资产处置损益（贷差）,具体会计处理,【例题】 甲企业为一般纳税人，出售一项商标权，所得价款为120 0000元，根据关于全面推开营业税改征增值税时点的通知（财税201636号），应缴纳的增值税为72000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。,甲企业的账务处理为： 借：银行存款 1 272 000 累计摊销 1 800 000 无形资产减值准备 300 000 贷：无形资产 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 72 000 资产处置损益 300 000,三、

27、无形资产的报废（无形资产不能用了，也没收钱） 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。,借： 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（主要与出售的区别） 贷：无形资产,具体会计处理,【例题多选题】下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（ ）。 A.将内部产生的品牌确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 【答案】ABC 【解析】转让使用权的摊销价值计入其他业务成本。转让所有权的无形资产的账面价值计入处置利得

28、或损失（营业外支出或营业外收入）；内部产生的品牌的成本无法可靠计量，所以也不是无形资产,【例题多选题】下列关于无形资产的表述中，不正确的有（ ）。 A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入 B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销 C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化 D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益 【答案】BCD 【解析】无形资产摊销方法根据经济利益预期实现方式来确定。无形资产后续支出可能资本化、可能费用化。,【例题多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。（2013年） A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 【答案】ABCD,【例题判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。（ ）（2017年考题） 【答案】,