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1、个人资料整理仅限学习使用 标准成本法 标准成本的产生背景标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许 多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于 额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种实验，他们努力把科学技术的最新成就 应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。 为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础， 发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和 标准制
2、造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919 年美国全国成本会计师协会 成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920 年1930 年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入 了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。 标准成本法的含义 标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标 准单价计算出来的。 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价 它又被称为“成本标准”；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准 计算出来的，即： 标准成本 =实际产量单位产品标准成本。 标准成本是目标成本
3、的一种 目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程工程等在生产经营活动前，根据预定的目标所预先制定 的成本。这种预计成本与目标管理的方法结合起来，就称为目标成本。目标成本一般指单位成本而言，它一 般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等，而标准成本相对来讲是一种较科学的目标成本。 计划成本是根据计划消耗定额计算的，表示计划期预定成本；定额成本是根据目前使用的定额计算的。企 业应通过各项措施，有步骤地降低现行定额，以求达到计划中所规定的成本水平。 目标成本管理是目标管理的重要组成部分，而制定目标成本是实行目标成本管理必不可少的基础。推行目 标成本管理可以促使企业加强成本管理，推动全体职工人
4、人关心成本，形成民主管理，从而能够更好地贯彻经 济责任制，进一步降低成本。 标准成本的分类 标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系 统中广泛使用正常标准成本 西方企业采用的标准成本有多种，按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类，分为理想标准成 本，正常标准成本和现实标准成本。 标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用 来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本，这种成本难于实际运用；正常标准成本是根据 正常的工作效率，正常的生产能力利
5、用程度和正常价格等条件制定的标准成本，它一般只用来估计未来的成本 变动趋势；现实标准成本，是根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条 个人资料整理仅限学习使用 标准成本法 件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本，标准成本法一般采用这种标准成本。 标准成本法的主要内容 标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。其中标准 成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准 成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。 标准成本的制定 产品成本一般由直接材料、直
6、接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。 直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首 先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材 料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值 的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。 直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过 程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业
7、的工资支付形式、制度进行研究， 以便结合实际情况来制订标准。 制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的 乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。 上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。 在制定时，其中每一个工程的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗 量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。具体如下： 固定制造费用标准分配率 2、三因素分析法。 三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的 计算与二因素分析法相同。不
8、同的是将二因素分析法中的“ 能 量差异 “ 进一步分解为两部分：一部分是实际工 时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公 式如下： 耗费差异 = 固定制造费用实际数- 固定制造费用预算数 =固定制造费用实际数- 固定制造费用标准分配率生产能量 闲置能量差异= 固定制造费用预算- 实际工时固定制造费用标准分配率 = SP 或= AQ SQ 个人资料整理仅限学习使用 AP = 实际价格 AQ = 实际用量 SP = 标准价格 SQ = 标准用量 15 有利差异是指当实际发生的成本小于预算或标准时所产生的差异。 有利差异 = AP SP 或=
9、AQ SQ AP = 实际价格 AQ = 实际用量 SP = 标准价格 SQ = 标准用量 16 材料价格差异MPV ）是指原材料实际价格和标准价格之差乘以实际采购的原材料数量。 MPV = AP AQ） - SP AQ）= AQAP - SP ） AP = 实际价格 AQ = 实际用量 SP = 标准价格 17 材料用量差异MUV ）是指实际使用的直接材料和实际产量下按标准应使用的直接材料数量之差乘以标 准价格。 MUV = SP AQ） - SP SQ）= SPAQ - SQ ） AQ = 实际用量 SP = 标准价格 SQ = 标准用量 18 标准材料清单是指在一定的产出水平下列出材料的
10、种类和标准用量的清单。 19 变动间接费用开支差异是指实际变动制造费用和按生产实际产出使用的实际小时得出的预算变动制造 标准成本法 费用的差额。 变动间接费用开支差异= AVOR AH） - SVOR AH）= AHANOR - SVOR ） AVOR = 实际变动间接费用分配率 SVOR = 标准变动间接费用分配率 个人资料整理仅限学习使用 AH = 实际直接人工工时 20 变动间接费用效率差异是指实际使用的直接人工小时和标准小时的差额乘以标准变动制造费用率。 变动间接费用效率差异 = AH - SH）SVOR SVOR = 标准变动间接费用分配率 AH = 实际直接人工工时 SH = 标准
11、直接人工工时 21 工资率差异LRV）是指实际支付的工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时数。 LRV = AR AH） - SR AH）= AHAR - SR ） AR = 实际小时工资率 SR = 标准小时工资率 AH = 实际直接人工工时 22 固定间接费用开支差异是指实际发生的固定制造费用与已分配固定制造费用的差额。 固定间接费用开支差异 = AFOH - BFOH AFOH = 实际间接费用 BFOH = 预算间接费用 23 固定间接费用数量差异是指预算固定制造费用与已分配固定制造费用的差额，它是衡量能力利用程度 的一个指标。 24 组合差异是指按实际投入组合比例计算的标准成本和按
12、标准组合比例计算的标准成本之间的差额。 25 产出差异 产量差异）是指实际产出与标准产出的差异。也就是标准产量的标准原材料成本和实际产量 的标准原材料成本的差异。 26 控制极限是指允许脱离标准的最大偏差。 标准成本法的适用性 标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、批量小和试制性生产的企业比较少用。 标准成本法可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。 标准成本法关键在于标准成本的制定，标准成本制定的合理性、确实可行性，要求有高水平的技术人员和 健全的管理制度。 标准成本法适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。我国工业企业的 产品成本不能采用标准成本法计算；如果平时按标准成本计算，月末必须调整为实际成本。