销售与收款循环：.pdf

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1、 - 销售与收款循环： 控制测试 测试本循环控制运行有效性的工作包括： 1. 针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制 活动。 2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。 测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿： 1.XSC-1：控制测试汇总表 2.XSC-2：控制测试程序 3.XSC-3：控制测试过程 编制说明： 本审计工作底稿用以记录下列内容： (1)XSC-1 ：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2)XSC-2 ：记录控制测试程序； (3)XSC-3 ：记录控制

2、测试过程。 被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： XSC 财务报表截止日 / 期间： 复核： 日期： - 销售与收款循环： 控制测试汇总表 1了解内部控制的初步结论 注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计 师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合 理，未得到执行； (3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。 2控制测试结论 编制说明： 1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活 动是否有效运行”一栏，应根据XSC-3 表中的测试结论填写；“从了解和测试内 部控制中获取的保证程度”一栏，应根据

3、了解和测试内部控制中获取的审计证据分 析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据XSL-4 表中的结论填写；其余 栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿XSL-3 中所记录的内容。 2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则 应行执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证 程度。 被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： XSC-1 财务报表截止日 / 期间： 复核： 日期： - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执

4、行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 仅接受在信用额 度内的订单 如果是新顾客，销售经理将对其进行客户背 景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的 评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相 关资料交至信用管理经理审批。信用管理经 理将在“新顾客基本情况表”上签字注明是 否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度 不超过人民币元的；若高于该标准，应经总 经理审批。 如果是现有顾客，业务员将订单金额与该顾 客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进 行

5、检查，经销售经理审批后，交至信用管理 经理复核。如果是超过信用额度的采购订 单，应由总经理审批。 是是是支持 管理层核准销售 订单的价格、条 件 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用 额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则 可视同“现有顾客”进行交易。 收到现有顾客的采购订单后，业务员将订单 金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的 账款余额进行检查，经销售经理审批后，交 至信用管理经理复核。如果是超过信用额度 的采购订单，应由总经理审批。 是是是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XS

6、L-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 已记录的销售订 单的内容准确 信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同 信息输入 Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订 单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息 管理员核对本周内生成的销售订单，对任何 不连续编号的情况将进行检查。 每周，应收账款记账员汇总本周内所有签订 的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报 告。如有不符，应收账款记账员将通知信息 管理员，与其共同调查该事项。

7、是是是支持 销售订单均已得 到处理 信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同 信息输入 Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订 单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息 管理员核对本周内生成的销售订单，对任何 不连续编号的情况将进行检查。 是是是支持 已记录的销售均 确已发出货物 船运公司在货船离岸后, 开出货运提单，通知S公司 货物离岸时间。 信息管理员将商品离岸信息输入系统，系统 内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离 岸”。 应收账款记账员根据系统显示的“已离岸” 销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货 是是是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (X

8、SL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账 款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有 关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由 “已离岸”自动更改为“已处理”。 已记录的销售交 易计价准确 月末，应收账款主管编制应收账款账龄报 告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细 账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对 情

9、况。如有差异，应收账款主管将立即进行 调查。 是是是支持 与销售货物相关 的权利均已记录 至应收账款 信息管理员根据系统显示的“已完工”销售 订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编 号的销售发票 (出口发票一式六联发票 )，交销售经理 审核，发票存根联由销售部留存，其他联次 分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以 及财务记账等。 应收账款记账员根据系统显示的“已离岸” 销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货 运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账 款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有 关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由 “已离岸”自动更改为“已处理”。 是是

10、是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 销售货物交易均 已于适当期间进 行记录 如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款 记账员根据货运提单等单证记录应收账款， 并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单 信息时，记录销售收入实现。 否不支持 已记录的销售退 回、折扣与折让 均为真实发生的 S公

11、司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销 售合同中不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索 赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务 员接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连 续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部 门，由生产经理、技术经理确定是否 确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责 任，应收账款记账员在顾客索赔处理表注明 货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币元 的，由销售经理批准，如超过该标准，应经 总经理审批。 是是是支持 已发生的销售退 回、折扣与折让 均确已记录 月末，应收账款主管编制应收账款账龄报 告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细 账合计数以及应收账款

12、明细账与顾客对账单的核对 情况。如有差异，应收账款主管将立即进行 调查。 是是是支持 已发生的销售退业务员接到顾客的索赔传真件等资料后，编是是是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 回、折扣与折让 均于恰当期间进 行记录 制连续编号的顾客索赔处理表。 应收账款记账员编制应收账款调整分录，后 附经适当审

13、批的顾客索赔处理表，交会计主管 复核后进行账务处理。 已发生的销售退 回、折扣与折让 均确已准确记录 业务员接到顾客的索赔传真件等资料后，编 制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技 术部门，由生产经理技术经理确定是 否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的 责任，应收账款记账员在顾客索赔处理表注 明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币 元的，由销售经理批准，如超过该标准，应 经总经理审批。 是是是支持 准确计提坏账准 备和核销坏账， 并记录于恰当期 间 公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方 法和计提比例的会计估计。 每年末，销售经理根据以往的经验、债务单 位的实际财务状况

14、和现金流量的情况，以及其他相 关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务 部复核。 会计主管应收账款可收回性分析报告，分析 坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变 化。如发生较大变化，会计主管编写会计估 是是是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 计变更建议，经财务经理复核后报董事会批 准。

15、S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提 特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员 填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等 相关资料，经销售经理审批后，金额在 元以下的，由财务经理审批，金额在元 以上的，由总经理审批。应收账款记账员 根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。 收款是真实发生 的 信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员 前往银行办理托收。款项收妥后，应收账款记账 员将编制收款凭证，并附相关单证，如银行 结汇水单、银行到款通知单等，提交会计主管复 核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计 主管在收款凭证上签字作为审批证据，并在 所有单证上加盖“核销”印戳。 是是是支

16、持 准确记录收款应收账款记账员将编制收款凭证，并附相关单 证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，提交会 计主管复核。在完成对收款凭证及相关单证 的复核后，会计主管在收款凭证上签字，作 为复核证据，并在所有支持文件上加盖“核销”印 是是是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 戳。 出纳员根据经复核无误的

17、收款凭证及时登记 现金和银行存款日记账。 收款均已记录每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员 核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款 余额调节表，并提交给财务经理复核，财务 经理在银行存款余额调节表中签字作为其复 核的证据。 是否不支持 收款均已于恰当 期间进行记录 每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员 核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款 余额调节表，并提交给财务经理复核，财务 经理在银行存款余额调节表中签字作为其复 核的证据。 是否不支持 监督应收账款及 时收回 月末，应收账款主管编制应收账款账龄报 告。 是是是支持 对顾客档案变更 均为真实有效的 信息管理员负责对更改申请

18、表预先连续编配 号码并在系统内进行更改。 财务经理核对月度顾客更改信息报告、检查 实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是 否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度 是是是支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的 证据。如发现任何异常情况，将进一步调查

19、处理。 对顾客档案变更 均为准确的 如需对Y 系统内的顾客信息作出修改，业务员 填写更改申请表，经销售经理审批后交信 息管理员负责对更改申请表预先连续编配号 码并在系统内进行更改。 财务经理核对月度顾客更改信息报告、检查 实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是 否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度 顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的 证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。 每半年，销售经理复核顾客档案。 是是是支持 对顾客档案变更 均已于适当期间 进行处理 信息管理员负责对更改申请表预先连续编配 号码并在系统内进行更改。 财务经理核对月度顾客更改信息报告、检查 实

20、际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是 否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度 顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的 证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。 是是是支持 确保顾客档案数 据及时更新 信息管理员每月复核顾客档案。对两年内未 与S公司发生业务往来的顾客，通知业务员由 是是否（注）不支持 - 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是/ 否） (XSL-3) 控制活动 是否得到 执行 （是/ 否） (XSL-4) 控制活动是 否有效运行 (是/ 否) (XSC-3) 控制测试结果 是否支持实施 风险

21、评估程序 获取的审计证 据 ( 支持 / 不支持 ) 其填写更改申请表，经销售经理审批后交信 息管理部删除该顾客档案。 每半年，销售经理复核顾客档案。 注： 我们检查了 S 公司 20 7 年 12 月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为的档案， 顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。 20 8 年 4 月 4 日，我们已与销售经理确认该等事宜。 - 3. 相关交易和账户余额的总体审计方案 (1) 对未进行测试的控制目标的汇总 根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及 其认定进行测试。 业务循环主要业务活动控制目标 相关

22、交易和账户余额及 其认定 原因 销售与收款记录应收账款 销售货物交易均已于适 当期间进行记录 应收账款：存在、完整 性 主营业务收入：截止 控制设计不合理。 销售与收款收款收款均已记录应收账款：完整性控制未得到执行。 销售与收款收款收款均已于恰当期间进 行记录 应收账款：存在、完整 性 控制未得到执行。 (2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总 根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖， 拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。 业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及其认定原因 销售与收款维护顾客档案确保顾客档 案数据及时 更新 应收账款：权利和义务、

23、存在 主营业务收入：完整性、发生 未按政策及时维 护供应商信息 (注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相 关的控制不能予以信赖 ，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有 效性的审计证据是否恰当。) (3) 对相关交易和账户余额的审计方案 编制说明： 本审计工作底稿提供的审计方案示例，系假定S公司财务报表层次不存在重大 错报风险，在收入确认方面存在舞弊风险为例，并不拟信赖与交易和账户余额列报 认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。在执行财务报表审计业务 时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可 一概照搬。 根据

24、控制测试结果，制定下列审计方案： - 受影响的交 易、账户余额 完整性 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 发生/ 存在 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 准确性 / 计 价和分摊 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 截止 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 权利和义务 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 分类 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 列报 （信赖控制 的程度 / 需 从实质性程 序中获取的 保证程度） 主营业务收

25、入支持/ 中支持/ 中支持/ 高不支持 / 高支持/ 高不支持 / 高 应收账款支持/ 低不支持 / 高支持/ 低支持/ 低不支持 / 高 坏账准备支持/ 低支持/ 高支持/ 低支持/ 低不支持 / 高 注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特 别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。 4沟通事项 是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷, 与适当 层次的管理层或治理层进行沟通？ 需要与管理层沟通的事项： 1. 对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S公司的控制设计不合理。 2. 未按政策编制银行存款余额调节表, 控

26、制未得到执行。 3. 未按政策及时维护顾客信息。 需要与治理层沟通的事项： 1. 未按政策编制银行存款余额调节表, 控制未得到执行。 2. 对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S公司的控制设计不合理。 - 销售与收款循环： 控制测试程序 编制说明： 1. 本审计工作底稿记录的控制测试的程序，系针对 XSL-2 中的示例设计，并非 是对所有可能情况的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职 业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。 2. 控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身 并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结

27、合使 用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 3. 本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制 测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作 底稿的索引。 1控制测试销售 (1) 询问程序 通过实施询问程序，被审计单位已确定下列事项: 1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目； 2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据； 3)本年度未发现下列控制活动未得到执行； 4)本年度未发现下列控制活动发生变化。 被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： XSC-2 财务报表截止日 / 期间： 复核： 日期： -

28、(2) 其他测试程序 控制目标 (XSL-3) 被审计单位的控制活动 (XSL-3) 控制测试程序执行控制的 频率 所测试的 项目数量 索引号 仅接受在 信用额度 内的订单 如果是新顾客，销售经理将对其进行客户背 景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的 评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相 关资料交至信用管理经理审批。信用管理经 理将在“新顾客基本情况表”上签字注明是 否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度 不超过人民币元的；若高于该标准，应经总 经理审批。 如果是现有顾客，业务员将订单金额与该顾 客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进 行检查，经销售经理审批后，交至

29、信用管理 经理复核。如果是超过信用额度的采购订 单，应由总经理审批。 抽取新顾客基 本情况表，检 查是否按政策 审批信用额 度。 抽取现有顾客 订单，检查是 否适当复核。 不定期 每周执行 一次 XSC-3 XSC-3 管理层核 准销售订 单的价 格、条件 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用 额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则 可视同“现有顾客”进行交易。 收到现有顾客的采购订单后，业务员将订单 金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的 账款余额进行检查，经销售经理审批后，交 至信用管理经理复核。如果是超过信用额度 的采购订单，应由总经理审批。 抽取新顾客订 单，检查是否 得符合经批准 的信用额度 不定期XSC-3