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1、反避税发展与工作重点,Anti-Avoidance Division,1,提纲,一、反避税措施及避税模式分析 二、反避税形势 三、实践发展 四、存在问题 五、工作重点,Anti-Avoidance Division,2,一、反避税措施及避税模式分析,转让定价,两头在外的 生产制造模式：,母公司,采购,销售,研发、销售,生产、制造,转让定价,销售公司模式：,母公司,进口,对外支付 特许权使用费,研发、生产,销售,转让定价,研发中心模式：,母公司,研发 控制,专利、技术,研发,合约研发,支付特许权使用费,成本分摊,转让定价,生产销售模式：,母公司,提供 技术品牌,对外支付 特许权使用费 服务费,研
2、发、设计,生产、销售,转让定价,全职能模式：,母公司,管理 控制,支付 费用,管理、控制,研发 生产 销售,Anti-Avoidance Division,企业重组,9,母公司X,子公司C,子公司B,子公司A,重组前：,研发,特许生产,销售+市场,境外,境内,品牌+,避税地,D,品牌+专利,合约生产,简单分销,合约研发,全球 管理,重组后：,企业重组,重组前,A,甘醇啤酒国际,B,C,甘醇啤酒B有限,甘醇啤酒C有限,原料采购,自主生产,“甘醇”品牌,“纯生、特级” 品牌、技术,自主销售,原料采购,自主生产,自主销售,原料采购,自主生产,自主销售,自主销售+分销,企业重组,重组后,A,甘醇啤酒国
3、际,B,C,D,甘醇啤酒B有限,甘醇啤酒C有限,低税率地区 知识产权D公司,原料采购,自主生产,“甘醇”品牌,“纯生、特级” 品牌、技术,自主销售,原料采购,自主生产,自主销售,原料采购,自主生产,自主销售,集中采购,合约生产,合约生产,佣金销售,佣金销售,国际营销部,收取零售额1%作为特许权使用费,二、反避税形势,1.跨国公司避税普遍 全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球产值，6070%的国际贸易额，90%的国际投资 9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税 跨国公司通过业务重组在全球重新布局,Anti-Avoidance Division,1
4、2,二、反避税形势,2. 各国反避税竞争激烈 反避税工作的实质-国际税源的争夺 加强合作-相互磋商、建立国际反避税组织,Anti-Avoidance Division,13,各国加大对跨国公司的反避税调查,英国星巴克：销售额30亿 仅交税860万 英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑，纳税14万英镑。 苹果去年成功避税10亿美元，海外收入税率仅3.3%,Anti-Avoidance Division,14,各国加大对跨国公司的反避税调查,对我国的影响： 高盈利企业利润大幅下降 监控与调查跟进 磋商案件增多,Anti-Avoidance Division,15,二、反避税形势,3.国际组织
5、制定反避税国际规范 OECD：跨国公司和税务管理的转让定价指南 联合国：发展中国家转让定价手册 G20高峰会议：共同打击“避税港”，加强BEPS研究,Anti-Avoidance Division,16,BEPS-15项行动的内容和分类,所得税协调,修复标准效能,透明度、确定性和可预测性,快速实施,2. 混合安排 3.CFC规则 4.利息扣除 5.有害税收,11统计分析 12筹划披露 13同期资料 14争端解决,6-7协定滥用、PE规避 8-9-10 转让定价,15.多边工具,一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计,行动1：应对数字经济挑战.,1. 数字经济,二、反避税形势,4.
6、我国企业避税问题突出 我国外向型经济发展迅速 -外企44万户，对外投资1.3万户 企业避税问题突出 -涉外企业亏损面较高，微利、跳跃性盈利比较普遍 -对外支付大额费用 -与避税港联系密切,Anti-Avoidance Division,18,三、实践发展,（一）完善法律法规，为实践提供法律支持,Anti-Avoidance Division,19,特别纳税调整规范性文件,关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121号） 特别纳税调整实施办法（国税发20092号） 企业年度关联业务往来报告表（国税发2008114号）,关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实
7、际税负的通知,（国税函200937号） 关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函2009188号） 关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函2009363号） 特别纳税调整内部工作规程（国税发201213号） 特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发201216号）,（二）规范工作机制，推动各地工作开展,有效措施,积极效果,Anti-Avoidance Division,22,（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用,单案补税过千万29户 过亿1户 平均574万,单案补税过 千万50户 过亿6户 平均1460万,单案补税过 千万59户 过亿9户 平均2620万,单案补税过 千万76户 过
8、亿10户 平均2177万,增长100倍 年均增长78%,增长16倍 年均增长43%,2013年反避税对税收增收贡献469亿元,（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税,双边磋商数量 自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等 国开展了双边磋商 正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定价 相应调整双边协议 150个双边磋商项目正在审核，涉及16个国家和 地区,Anti-Avoidance Division,27,全面反避税措施 同期资料管理 第三方提供资料 加收利息,（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象,规范程序及流程 案件统一管理 功能风险分析 可比性分析 公开数据库 四分位法,An
9、ti-Avoidance Division,28,磋商启动程序 APA制度,（六）研究新理念，维护发展中国家利益,特殊经济因素对企业创造价值的贡献： 成本低 市场大 需求旺,新兴市场国家的转让定价新问题成本节约,成本节约,研发、制造、销售诸环节,各行业,跨国公司利用新兴市场在劳动 力、资源等要素的低价优势，节约 制造成本并获取超额利润回报。 另外，医药、化工等行业在环 境成本支出上的节约等。,新兴市场国家的转让定价新问题市场溢价,市场溢价,销售环节,汽车、制药等行业,新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超额的利润回报。,新兴市场国家的转让定价新问题研发的合理回报,合约研发,研发环节,高
10、新技术企业,跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务，通过成本加成给予其一定的利润回报。,四、存在问题,（一）法规尚需健全，约束力有待加强,Anti-Avoidance Division,33,（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进,Anti-Avoidance Division,34,（三）工作发展不平衡，统一规范有待提高,区域不平衡,行业不平衡,Anti-Avoidance Division,35,调查与磋商 不平衡,（四）可比信息不足，区域性数据有待整合,Anti-Avoidance Division,36,（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实,Anti-Avoidance Divis
11、ion,37,总局专业力量单薄,人员流动性大 流失严重,反避税人员 总量不足,专业结构 不平衡,五、工作重点,Anti-Avoidance Division,38,工作目标：坚持“防查并举”的原则 创建“管理-服务-调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系,（一）完善政策制度,立法 2号文的修订 境外服务费分摊,Anti-Avoidance Division,39,（二）监控利润水平,税基测算 分年度、行业、地区、关联与非关联测算 税收贡献测算,Anti-Avoidance Division,40,（三）联动调查磋商,调查不是最终环节,Anti-Avoidance Division,41,（四）落实案件会审,小组集体查案 省级会审 重大案件总局会审,Anti-Avoidance Division,42,（五）推动方法创新,独立交易原则挑战 传统交易方法 利润法、贡献分析法、公式分配法 财务指标之间的换算,Anti-Avoidance Division,43,（六）组建专业团队,经济分析 行业分析,Anti-Avoidance Division,44,（七）扩大国际影响,扩大交流 借鉴与分享,Anti-Avoidance Division,45,Thank You !,谢谢！,Anti-Avoidance Division,46,