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1、第 1 页 保险公司审计监督论文 特征码 uDQxQZRTwzrluaKSmNYp 会计行为的独立性，主要指会计行为主体(个体和群体)在开展 会计行为的整个过程中，能保持其应有的独立，客观公正、独 立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。保险行 业由于收取保费在前，成本支出在后，会计人员判断扮演着举 足轻重的角色，因此保险公司会计在物质和精神上的独立显得 尤为重要。但目前在保险公司内部，会计部门常常只作为公 司经营管理系统中的一个子系统，在经营者的领导下，以 财务信息的形式服务并参与企业经营管理。会计人员在组织上、 经济上都依赖于经营者，在处理会计事务时，往往会受到许多 外部因素的干扰
2、，迫于各种压力，只好按领导的意图办事,记账、 算账、报账变成了“做账” ，当管理层的利益与所有者的利益乃 至国家的利益不一致时，会计人员很可能被拉拢或与高层管理 者合谋进行造假，粉饰财务报表，造成会计信息的不真实。 会计制度落实不到位 常言道：没有规矩，不成方圆。但有了规矩，不去落实， 第 2 页 即使内控制度制定得再严密，也只能是纸上谈兵，制度本身的 约束力和威慑力都会大打折扣。目前很多保险公司对会计监督 的认识还不确切、不完整，上级对基层单位只重视收入、利润 的考核，而缺乏会计监督的有效管理，没有形成一套严格的监 督制度，没有建立主体明晰的会计监督体系。有的公司虽然建 立了相应的监督和控制
3、制度，但在上传下达中，由于各级管理 者对制度理解的扭曲和打折扣以及执行者的责任心、自觉性和 落实力度不够，导致越到基层，执行越变形，有章不循、违章 操作的现象屡禁不止。会计人员起不到“把守关口”的作用， 财务收支活动中的违法违纪问题得不到及时有效的制止和纠正。 监督作用发挥滞后 会计监督系统最主要的功能应是其前瞻性、预防性，即在 事前或事中及时发现、预防并纠正任何与标准的差异，确保既 定目标的实现。但是目前保险公司的内部会计监督从总体上来 看仍以事后补救为主，比较被动。如在日常工作中主要依靠考 核结果来进行奖惩，而不是事先考虑到可能出现的各种偏离标 准的情况，采取必要的预测和防范措施，防止造成
4、不良结果 （如通过预算和复核来有效控制费用等支出等） 。尽管通过事后 控制能够发现过去经营管理活动中的差错、失误与弊端，从中 汲取教训，但是由于缺乏事前和事中的监督，导致会计监督存 在滞后性，影响了会计监督作用的有效发挥。 第 3 页 监督手段亟待提高 目前保险公司会计监督的手段还很单一，基本停留在传统的印 章、单证、会计凭证和账簿的处理上，未能适时地从会计延伸 推广到综合业务管理，同时会计的电算化水平整体还比较低， 系统抗风险能力不强，为一些人利用计算机进行舞弊提供了条 件，也给会计监督带来了新的难题。如有的公司在财务处理过 程中使用计算机弄虚作假，掩盖违规问题；有的公司对技术管 理人员缺乏
5、约束，电脑随便使用，软件随意修改；有的甚至集 系统管理员、程序开发员、运行操作密码管理人员多职于一人， 给不法分子利用计算机进行金融犯罪留下可乘之机。 人员素质不能满足工作需要 内部监督机制是否有效，关键取决于实施人员的素质。保 险公司的会计监督以财务为基础，但绝不同于简单的记账，而 是要对公司的经营管理流程和内部控制状况进行全面监控，以 保证公司的总体发展战略和方针政策得以实现，对会计人员的 综合素质要求非常高。但在实际工作中，很多会计人员的思路 始终停留在“账平表对” “印、押、证”三分管等规章制度的表 面上，对管理风险、操作风险的防范认识不深，对风险形成的 原因研究的不够，对风险的防范和
6、控制的紧迫性不重视。一些 基层会计人员忽视自身的学习提高，对财务电算系统形成过度 依赖，对账务处理满足于知其然而不知其所以然。更有个别会 计人员道德素质差，法制观念淡薄，出于利益的驱使，任意修 第 4 页 改会计数据，提供虚假的会计报表。不但达不到监督管理的目 的，还为违法违规行为打开了方便之门。 强化会计监督的具体 措施 进一步提高监督主体的独立地位 确保会计人员的独立性关键是分离保险公司的会计控制权。 为此可探索对会计组织机构和人事管理进行创新。一是在总公 司尝试设立财务总监及独立会计，以出资者的身份来监督、控 制经营者的财务活动和企业全部财务收支；二是对分支机构实 行会计委派制和轮岗制，
7、并保证会计人员的选任和考核独立进 行，不受该级业务部门的影响；三是建立畅通的会计信息反馈 和违法违轨行为举报机制，解决会计人员的后顾之忧。 强化对会计监督的再监督，规范操作流程 要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。 除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。 保险公司应不断规范操作流程和提高流程环节的受控度，并落 实到业务流程和岗位职责中去，同时要加强监督检查，通过稽 核工作建立健全保险公司内部一系列相互联系、相互制约的内 部会计制度和措施，评估内部会计监督的实施效果，针对所发 现的监督盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生 变化而导致原有监督失效的情况
8、，及时提出改进意见，促进公 司规范经营活动和业务流程。 建立事前、事中和事后为一体的全程监督体系 第 5 页 保险公司的财务内控制度要实现对经营活动的监督，必须 对每个环节都进行监督。因此，既要强化事中的监督和事后的 检查，也要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状 态之中。通过对全程的监控，及时发现问题，纠正问题：一是 建立以“防”为主的控制体系，对有关人员的业务活动，必须 明确业务处理权限和应承担的责任；二是建立以“堵”为主的 监控防线，除会计部门常规性的会计核算外，还必须进行日常 性和周期性的检查，及时发现漏洞和处理问题；三是建立以 “查”为主的治理机制，以现有的核算中心基础，建立
9、内部审 计委员会，对发现的问题采取不定期的后续检查，观其整改效 果，防止走过场。 加强系统风险防范能力 在保险公司电算化越来越普遍的情况下，由于利用计算机 进行舞弊比手工操作下隐蔽性高、防范困难，加强电算化会计 的控制和自控能力十分必要。保险公司应制定电算化会计管理 制度，防范电算化会计风险，严格控制核算系统的操作权限， 坚持逐级审批签字制度，电脑管理系统的设计人员及相关的业 务管理人员应分开各行其事，从而消除人为的随意性而导致的 业务风险。同时，要按照会计控制的思路设计和开发电算化会 计程序，大力开发会计控制的功能，扩展数据库，找准控制点， 研究监督什么和怎样监督等一系列问题。 加强会计队伍建设 第 6 页 由于保险公司的会计确认和计量需要大量的职业判断，因 此对会计人员的职业道德和业务素质提出了更高的要求。保险 公司要坚持以人为本的原则，加强会计队伍的建设，努力打造 一支专业过硬、人品过硬的高素质会计队伍，在日常工作中切 实发挥会计监督的职责：一是要加强职业道德教育，使会计职 业道德规范转化为会计人员内在品质和行为，培育诚信理念； 二是要加强业务培训，提高会计人员业务素质，增强职业判断 能力；三是要引导会计人员加强审计、法律、税务、金融、企 业管理等方面的知识积累，提高调查能力和分析问题的能力。