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1、成本费用控制策略和方法,目录,低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。,1、成本费用管理的作用,我国某些国有企业成本费用管理扫描： 审计中发现某公司帐面盈利300多万元，实际亏损200多万元，经查大量列支业务招待费、临时工费用、会议费、通讯费等。 经调查我国某些行业应收帐款占资产总额的30%以上，发生大量大量坏帐损失和销售回扣问题。 我国大部分企业成本费用控制的方法停留在计划控制和审批控制的层面上。 国外企业成本费用管理扫描： 成本领先战略定位，战略成本、作业成本、目标成本管理的普遍应用 日本丰田汽车公司实制和准时生产零库存管理 福特汽
2、车公司通过进行销售流程管理重组降低成本 戴尔公司通过提高运营速度降低成本，为顾客创造价值，增加企业盈利（订单速度：5分钟内确认；生产速度：一个星期；收款速度：24小时收现；库存期：35天,战略管理,计划与决策,经营与管理控制,财务报告,成本费用管理作用,基于战略考虑的成本管理：成本领先，形成竞争优势,盈利规划、预算、现金流量管理和相关决策,经营控制：中层经理对基层的控制；管理控制：高层经理对中层经理的控制,外部报告和内部报告,成本管理信息,提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息。,2、成本费用的构成内容,直接材料,直接工资,制造费用,成本费
3、用内容,资产负债表,生产成本,营业费用,管理费用,财务费用,期间费用,存货,销售成本,现金流量表,利润表,水电动力,修理及维护,其他成本,成本费用内容,资产负债表,总成本,利息支出,汇兑损益,费用,现金流量表,利润表,货品及材料成本,折旧及摊销,员工费用,实例分析,生产成本,存货,销售,2000,1000,1500 1000,期间费用,有关税费,直接支付,当期损益,300,50,150,50,100,3、成本费用的分类,变动成本费用,按 成本性态划分,固定成本费用,混合成本费用,特点,举例,其总额随业务量的增减而成正比例增减，单位成本或成本费用水平相对固定 其总额与业务量增减变动无直接关系，成
4、本费用总额相对固定，单位成本或成本费用率与业务量增减变动成反比 与业务量增减不成不成正比例增减变动,如货品及材料成本、销售佣金等 如折旧、固定工资、管理费用等 如机械设备维修费用、机物料消耗等,成本费用与业务关系图,成本费用,变动成本,固定成本,业务量,约束性成本费用,固定费用分类,选择性成本费用,特点 因素 举例,与长期决 策有关 与短期决策有关,规模、经验、技术、复杂性 员工参与、过程设计、供应商关系、管理水平,折旧、固定工资、长期租金 广告费、维修费、培训费、管理费等,固定成本,约束性固定成本,短期决策,选择性固定成本,成本费用与业务量之间的非线性规律 阶梯式成本费用,成本费用,业务量,
5、成本费用与业务量之间的非线性规律 波浪式成本费用,成本费用,业务量,成本费用与业务量之间的非线性规律 抛物线式成本费用,成本费用,业务量,常态与混沌状态下的费用变化,成本费用,时间,非线性关系的处理方法,1、视同变动成本费用处理 根据历史数据确定相应的成本费用水平 2、采用一定方法将其分解为变动、固定成本费用 根据历史数据，采用数学方法进行分解 3、采用累进递减的方法计算 成本费用一定范围业务量成本费用率（1%） 基于经验数据及效益原则估计递减百分比 4、采用风险分析法控制混沌状态下的成本费用水平,非线性关系的处理举例,例1：,Ya+b x A=y-b x/n b=n (xy)- x y/n
6、x2-(x2) Y=49.11+0.3115X 例2：某公司当营业额为100万元时，费用率为5%，营业额每增减20%，费用率降低程度为0.5%。当营业额达到20万元时，物料消耗控制的金额为：1005%20 4.5%20 4%20 3.5%20 3%20 2.5%8.5万元 费用率8.5/200 100%4.25%,目录,低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。,1、成本费用控制的原理,输入,过程,输出,反馈控制,前馈控制,过程控制,2、成本费用控制的程序,广义成本控制,前馈控制,反馈控制,前馈控制,成本预测,成本决策,成本预算,成本分析
7、,成本考核,成本审计,成本控制,成本核算,3、成本费用控制系统观念,管理流向,业务流程,高层管理人员,中层管理人员,基层管理人员,数据加工和挖掘,市场,研发,采购,生产,销售,目标,前馈控制,过程控制,反馈控制,决策 风险 绩效,物流、信息、资金流,计划控制,实时控制,关键信息,4、成本费用控制的原则,广义成本控制,全面控制原则,预算与例外原则,责权利原则,成本效益原则,全过程、全员、全范围成本控制 明确责任、授权审批、绩效考评 绝对成本控制与相对成本控制相结合 预算控制与例外管理结合,5、成本费用控制的方法,成本控制方法,预算控制法,标准成本法,责任成本法,目标成本法,价值分析法,战略成本法
8、,作业成本法,生命周期法,业务流程法,传统成本控制方法,现代成本控制方法,目录,低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的事物。成本控制也是如此。,1、预算控制方法,合理确定成本费用预算指标 在预算指标内审批成本费用支出 一般不得脱离成本费用预算 例外审批制度 定期进行成本费用预算差异分析 成本费用内部报表 考核与激励制度的结合,2、标准成本控制法,成本控制方法,预算控制法,标准成本法,责任成本法,目标成本法,价值分析法,价格差异、用量差异,工资率差异、效率差异,变动费用：耗费差异、效率差异,变动费用差异、固定费用差异,变动费用差异、固定费用差异,3、责任成本控
9、制法,4、目标成本控制法,1、目标成本费用2001030160元 2、成本费用降低率20/180100%11% 3、分解成本费用明细，并按重要性排序 4、确定各成本费用项目降低率,收入费用利润 费用利润收入 收入利润费用,例：某项产品单位售价200元，单位销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品成本费用180元。,5、价值分析控制法,理论基础： 功能：产品的用途和作用。 成本：产品的寿命周期成本（设计、制造、销售、使用等） 提高产品价值的途径： 1、功能不变，成本降低 2、成本不变，功能提高 3、功能提高，成本降低,价值工程运用的程序：,选择产品对象（新产品、产量大、成本高、问题多的产
10、品） 进行功能评价（计算功能系数） 确定总目标成本 计算价值系数 计算成本降低额,价值工程运用的实例：,某企业甲产品成本计算表：,6、战略成本控制法,战略成本控制的程序,竞争战略,关键指标,关键成功因素,战略成本控制,识别价值链活动,成本动因,降低成本或增加价值,战略成本控制的实例分析,战略成本控制的实例分析,7、作业成本控制法,作业成本控制法（ABM）：通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加顾客价值。,作业成本控制的实例分析,8、生命周期成本控制法,成本都高的行业：制药业、汽车制造业 上游成本高的行业：计算机软件、专用设备行业 下游成本高的产业：零售业、化妆品和卫生用品行业,
11、研究开发,设计,生产,营销,客户服务,上游成本,下游成本,9、业务流程成本控制法,通过流程重组，并结合ERP方案，寻找降低成本的途径。 案例：福特汽车公司再造采购流程，减少人员20%。 再造前流程：,订购,签约发货,验收,订单,货物,审核付款,货款,发票,订单副本,验货单,再造后流程：,业务流程再造的特点： 1、以最大限度满足顾客需求为核心 2、面向流程变革 3、采用先进的管理理论和技术 4、大幅度改善业绩,订购,签约发货,验收,订单,货物,数据库,货款,收货资料,数据库,顾客需要,企业战略实施评价,财务管理基础,目录,低层次的思考只是对事物的简单认知，而高层次的思考则是全面、系统地看待所有的
12、事物。成本控制也是如此。,1、成本费用结构的控制,经营杠杆率 边际利润 边际利润固定成本 或利润增减%/销售增减%,销售变动%,固定成本%,利润,销售增减%经营杠杆率利润增减% 例：某公司99年和2000年有关数据如下：,2、采购业务成本控制,采购组织,供应商管理,采购成本,采购计划,应付帐款,合同管理,采购分析,请购,供应商,订单,验收,结算,优化采购业务流程，降低采购成本的途径,采购计划流程,采购战备,采购策略,采购政策,采购计划,变化因素修正,采购实施,销售计划,生产计划,库存计划,资金计划,销售订单,生产订单,库存情况,资金情况,供应商管理流程,供应商信息,确定底价,询价、招标,供应商
13、审核,比质比价分析,审批、开标,确定供应商,签订合同,责任部门和人员,主管总经理,采购部门,采购部门,质检部门,仓储部门,财务部门,采购计划管理,采购管理控制实例,1、控制网络化 管理层到位 成立价格管理领导小组 机构到位 物价、信息中心、计划、经营销售、供应、设备、质检、物管、审计、财务、企管部门 人员到位 配备相应人员,2、管理制度化 制定物资采购管理条例等规定 3、运作程序化 下达计划 比较价格 质量监督 票据审核 严格考核,3、销售业务成本控制,销售组织,客户管理,应收帐款,销售计划,销售成本,合同管理,销售分析,销货通知单,审核订单,发货,开具发票,结算,价格管理,信用管理,收到订单
14、,分销管理,特殊业务,销售计划管理流程,销售战备,销售策略,销售政策,销售计划,变化因素修正,销售预算实施,采购计划,生产计划,库存计划,资金计划,销售订单,生产订单,库存情况,资金情况,分销需求计划管理程序,客户订货,预测需求,运输负荷,DRP,库存记录,MRP,库存配置,车辆负荷,就收帐款动态控制程度,建立客户信用档案,提醒付款,对货物的满意程度,询问客户收货情况,报告逾期 未付款项,催促付款,5、人力资源成本控制,人力资源战略,岗位说明,招聘程序,日常管理,培训开发,绩效管理,薪酬管理,公司业绩下降,公司 战略,薪酬管理问题,员工不满意,降低效率,员工流失,启蒙思想家格言：,你知道事物应该是什么样？ 说明你是一个聪明人！ 你知道事物实际是什么样？ 说明你是一个有经验的人！ 你知道如何使事物变得更好？ 说明你是一个有才能的人！,