对企业税收筹划的几点思考.pdf

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1、2 0 0 9 年6 月 ( 总第1 0 2 期) 大众商务 P o p u l a rB u s i n e s s 对企业税收筹划的几点思考 谢东明 ( 焦作瑞丰纸业有限公司，河南焦作4 5 4 9 5 0 ) N o 6 ，2 0 0 9 ( C u m u l a t i v e l y ，N O 1 0 2 ) 【摘要】本文在介绍税收筹划涵义及特点的基础上，阐述了其常用的方法。并对运用过程中存在的问题提出了几点思考和见解。 【关键词】税收筹划；方法：问题 中图分类号：F 8 1 2 4 2 文献标识码：A文章编号：1 0 0 9 8 2 8 3 ( 2 0 0 9 ) 0 6 0 1

2、 2 0 0 2 1 税收筹划的涵义及特点 1 1 税收筹划的涵义 税收筹划，是指纳税人在税收法律允许的范围内，以适用税收政策 和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选 择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的事先 规划与安排。以达到节税和实现企业价值最大化目标的一种财务管理活 动。 1 2 税收筹划的特点 ( 1 ) 合法性。是指税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，不 能违反税收法律规定，否则属于偷逃税、触犯法律的行为。 ( 2 ) 积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为 的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款

3、，谋取 最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者 采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。 ( 3 ) 筹划性。是指事先计划、设计、安排的意思，具体来说就是因为 不同的纳税人和不同的征税对象在税收上有一定的差异性，所以尽可能 的在事先对税务有所筹划，尽可能地减少应税负担，一旦经营活动实际 发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。 2 企业税收筹划的方法 2 1 利用会计政策。进行税收筹划 ( 1 ) 企业购货时的税务筹划。一般纳税人企业可依据合法专用发 票抵扣进项税款，但从小规模纳税人购货因不能取得增值税发票从而不 能抵扣进项税额，因此，企业购货

4、时应根据实际情况恰当选择采购对象 以减轻税收，同时应尽早取得发票，并尽早到税务机关进行认证。 ( 2 ) 企业销售货物有不同的结算方式。结算方式不同，其收入确认 的时间也不同，纳税月份也有差异。通过选择直接收款销售、托收承付、 分期收款、分期预收的销售方式，控制收入确认时间来加以筹划，可以合 理归属所得年度。达到获得延缓纳税的税收利益。 ( 3 ) 存货发出计价方法的税收筹划。根据现行会计制度，企业存货 计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等不同方法，存货计价 方法的选择对企业的损益有着直接的影响，从而影响所得税，因此。在不 同的时期，应选择不同的存货计价方法，以降低企业税收负担。 (

5、 4 ) 长期投资核算方法的税收筹划。长期投资的核算方法有成本 法和权益法两种，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏 损后盈利，则选用权益法。尽管两种方法纳税数额相同。但纳税时间的 不同递延了所得税，可以为企业获得货币时间价值，权益法下的递延利 润的做法犹如从政府那里获得了一笔无息贷款。 ( 5 ) 固定资产折旧的税收筹划。折旧方法不同，各期计入产品成本 或期间费用的折旧费用会相差很大，这就直接关系到企业当期成本、费 用的大小，从而影响各期的利润及应纳税额。因此企业可以选择合适的 折旧方法。从而递延所得税，可以为企业获得货币时间价值。 ( 6 ) 其他成本费用摊销的税收筹划。成本、费

6、用分摊的税收筹划， 是在税法允许的范围内，运用不同的成本核算和摊销方法进行财务税收 筹划的经济活动。从而会对各期利润产生不同影响，最终会带来不同的 税收负担。 2 2 选择筹资方式。进行税收筹划 ( 1 ) 资本结构的合理搭配。企业对外筹资，一是权益资本筹资，二 是负债筹资。负债的利息费用作为期间费用可以在税前扣除，具有抵 作者简介：谢东明。职务：财务审计部经理 1 约 税的作用，而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用，不得在税 前扣除，只能在税后利润中分配。所以企业在确定筹资渠道时，必须考 虑对债务资本的利用。 ( 2 ) 租赁融资的利用。根据税法的有关规定，以经营租赁方式租入 的固定资

7、产支付的租赁费，如果符合独立纳税人交易原则，可以根据受 益时间在税前均匀扣除，以融资租赁方式取得的固定资产其支付的租 金不得在税前扣除，但是可按规定提取折旧费并在税前扣除，企业要根 据实际情况选择合适的租赁形式。 2 3 选择投资方向。进行税收筹划 ( 1 ) 充分利用税收优惠政策进行税收筹划，企业需要对投资地点、 投资行业、投资项目等的税收待遇进行考虑。如在经济特区，经济技术 开发区，西部地区，老少边穷等地区投资，有些税种可以少交或不交；另 外，国家为了优化产业结构，鼓励或限制某些行业的发展，企业选择何种 投资行业也可以进行税收筹划；企业在选择投向项目时，也应尽量选择 可享受优惠政策的项目。

8、 ( 2 ) 根据税法的有关规定，所有财务核算健全、实行查账征收企业 所得税的各种所有制的盈利工业企业，当年研究开发新产品、新技术、新 工艺所发生的各项费用比上一年度实际发生额增长达到1 0 以上( 含 1 0 ) ，除按规定据实列支外，可再按实际发生额的5 0 抵扣应纳税所 得额。据此。企业可利用这一费用I 笛界点进行合法的税收筹划。 ( 3 ) 利用闲置资金进行税收筹划。在闲置资金的投资选择方面，企 业应在考虑流动性和风险性的前提下关注相应的税务负担，以便达到税 后净投资收益的最大化。如许多企业将闲置资金投资于国债，既可以增 加流动性和安全性，又可以节税。 2 4 利用利润分配进行税收筹翔

9、J ( 1 ) 股利分配的选择。企业的股利分配形式一般有现金股利和股 票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取 得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景和自身实际情况来筹划 现金股利的发放额，可以考虑用股票股利代替现金股利，从而对企业和 股东都有利。 ( 2 ) 联营企业分回利润补亏的选择。现行税法规定。如果投资方企 业发生亏损。其从联营企业分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有 余额的，再按规定补缴所得税，用于弥补亏损的投资收益，允许不再还原 为税前利润。而可直接用于弥补亏损；如果企业投资于两个以上的企业， 并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，那么，当两个以上的被

10、投 资企业均有分回利润时。若被投资方适用的所得税税率不同，企业可选 择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的分回利润弥补亏 损。再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。 ( 3 ) 外商投资企业再投资的选择。根据涉外企业所得税法的规定， 外商投资企业中的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企 业，或者作为资本投资开办其他新企业，经营期不少于5 年的，经投资者 申请。税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳的企业所得税的4 0 税 款；外商投资企业中的外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产 品出口企业或者先进技术企业等。经营期不少于5 年，经投资者申请，税 务机关批准，全部

11、退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 2 5 选择组织形式。进行税收筹划 ( 1 ) 选择有效的组织结构形式进行税收筹划。企业设立分支机构 有分公司和子公司两种选择，设立分公司一切法律( 下转第1 2 3 页) 万方数据 理型转向于服务型。一方面，要把重点放在介绍学科带头人和专家学 者、重点学科、重点实验室、重点课题、教学及科研成果等上，鼓励老师在 网上高层次地分析、阐述学术闻题或发表学术论文，鼓励学科带头入、专 家学者定期在网上与学生对话交流学术问题；另一方面。要注重文献传 递。为使广大师生能及时掌握所需文献信息，网页应首先将本校提供的 与专业有关的信息服务项目进行链接，其中包括公共目录

12、检索、光盘数 据库、联机数据库以及专题数据库等。另外应将与本校专业有关的各种 电子出版物、有关信息服务单位及网上重点数据库进行链接。 最后，要加大校友网络的建设力度。商学院的铰友拥有丰害的社会 经验和信息资源，这对商学院的建设有很强的推动作用，对商学院在校 生的发展前途也有很强的指导作用。 3 5 网站坚持定期改版。经常更新 学校网站建成之后，要及时更新信息，为浏览者提供真正有用的信 息资源。可以根据服务器上的用户链接日志记录来分析访问者对服务 器的访问情况，从而确定网页内容的剿减。在网站建成运行一段时期之 后，选取一段时间的日志记录进行分析，查看用户对网站资源的访问量， 如果发现某些资源的访

13、问量特别大，则说明用户对此资源的需求较大。 在更新网页的时候要考虑适当增加该方面的内容。 维护和更新不仅仅局限于简单的文稿更换，还应该充分考虑到校园 新闻以及科研、学术动态，再结合现有的网站规划结构，推陈出新。此 外，为了在不同时期展示学校的不同风貌，学校网站要坚持定期改版。 随着软硬件的进步，网页的设计应由文字向多媒体、由平面向立体 动画或影片、由单向传播向交互式传播发展，只有把握好这个建设方向， 才能更好的发挥主页的内在潜能。 3 6 加强网站的管理 一方面是网页的维护。网站是否出现空链接，死链接等无效的链接 现象，将会影响李4 对网站价值的最终评价。应对踊站的全部链接做定期 检查，对于链

14、接下已经更名的文件要及时修改其链接内容；对于链接下 己经移除的文件，则应该去掉此无效的链接。 另一方面要加强网站管理。网站管理是提高网站竞争力和应用效 益的关键因素，优秀网站一般技术力量比较雄厚，信息技术人员素质较 高，并有一整套管理机制和安全措施。高校要加强对网络基础设施的投 入和建设，杰强网站信息采集、信息处理、站点规鲻、站点维护、站点发在 等多个环节各项工作内容的组织和管理；网站工作人员要增强责任感和 ( 上接第1 2 0 页) 责任由总公司承担。其利润上缴公司。由总公司汇总后 绕一纳税，两子公看3 是独立法入，进行完全纳税。因此，如果新建企业经 营初期预计亏损，则以设立分公司有利，否则

15、，以设立子公司有利。 ( 2 ) 改制重组企业的税收筹划。企业进行改制重组，由非优惠企业 成为优惠企业，就可以享受税收优惠的好处。此外，亏损企业免交当年 所得税，在5 年内可用其税前利润补亏，如果盈利水平高且发展稳定的 优势企业购并一家亏损企业，可享受减免税的好处。因此。改制重组 时，双方都应从税收角度对改到重组方案进行科学、合理的事先筹列襁 安排。 3 企业运用税收筹划应注意的问题 3 1 税收筹划的目的性 税收筹划的目的是使企业的价值达到最大化，一般表现为降低企业 的税负或减少税款交纳额，税收筹划作为一项中长期的财务决策，制定 时要做琴q 兼顾当期利益和长甥利益。必须充分考虑现实的财务环境

16、和企 业发展目标运用各种业务模型对各种纳税事项进行选择和组织，有效 配置企业的资源，最终获取税负与财务收益的最优配比，达到企业价值 最大化。 3 2 遵循成本效益原则 随着某一项筹划方案的实施纳税人在取得部分税收利益的同时。 必然会为该筹戈4 方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案嚣 放弃其他方案所损失的相应机会收益，当新发生的费用或损失小于取得 的利益时，该项筹划方案才是合理的，一味追求税收负担的降低往往会 服务意识，加强安全管理，建立安全责任制，要应用加密机制、存取控制、 文件备份、防火墙保护、病毒防范等安全性措施。 参考文献： 1 陈太洋： 。图书馆杂志 ，2 0 0 7 年第3

17、 期。 2 陈以海： ， 。 2 0 0 8 年第1 期 【3 】程衫： 。2 0 0 8 年第 1 0 期。 4 蒋丽静，周浩球： ，图书馆工作 与研究 ，2 0 0 5 年第3 期 5 】李宝川：远程开放教育教师个人主页特征初探) ， ， 现代图书情报技术 2 0 0 5 年第4 期 7 邱均平，陈颖：基于外部用户的高校网站易用性测度实证研 究，情报科学 ，2 0 0 8 年第1 1 期 8 石艳，王晓哗：高校网站建设课程教学方法的探析 ，中国教 育科研杂志 ，2 0 0 8 年第5 期 【9 j 谢小燕：国内外高校图书馆网站电子图书访阔比较研究 ， 图书情报工作) ，2 0 0 8 年第

18、1 期 【1 0 A h m J K ( 2 0 0 7 ) ，”S u r v e yo fn e t w o r kp e r f o r m a n c em o n i t o r i n g t o o h ”J I 印：m c 鳙w u a e d u j a n c “5 6 7 - 0 6 f t p n a 一矿 m o n ：o r ：2 n d e z m Z 1 l 】E d w a r d s J ( 2 0 0 6 ) 。T h eg o o d ，t h eb a da n dt h eu a e l e s a ：E v e h a - r i n gI n t

19、 e m e tr 啪u r 嘲，“脚：“ I 聊o c L 醣u k l b r a r y 1 2 】T e l w a l l M ( 2 0 0 2 ) ，。Ar e s e a r e ha n di n r a t i o n a ls i z e b a s e d m o d e lf o rn a t i o n a lu n i v e r s i t yW e bs i t ei n t e r l i n k i n g ”J o u r n a lo f D o c u m e n t a t i o n ，V 0 1 5 ：p p l O l 一1 0 3 1 3

20、T e l w a U M ( 2 0 0 2 ) ，“A ni n i t i a le x p l o r a t i o no fl i n kr e l a t i o n s h i pb e - t w e e nU Ku n i v e r s i t yW e bs i t e s ”A s l i bP r o c e e d i n g s V o l l ：p p 2 3 2 6 导致企业总体利益的下降。因此。决策者必须遵循成本效益原则，才能 保证税收筹翘目簖的实现。 3 3 税收筹射的合法性 实际中要多用节税筹划方式和负税转嫁筹划方式，尽量少用避税筹 划方式。税收筹划不

21、要超过必要的限度，否则就不是纳税筹划，而是偷 税漏税行为。因此纳税人应树立正确的纳税意识，用合法的筹划方式合 理安排筹资、投资、资本运营、分配等财务活动，以获取正当利益。 3 ，4 税收筹舅J 妁关联惶 在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种 对财务的影响彼此相关，企业不能只注重某一纳税环节中个别税种的税 负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合 考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。 参考文献： 1 徐文丽：论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划 J 财务与 会计导刊，2 0 0 2 ( 8 ) 2 】谈多娇： ( 第一版) M 中国财政 经济出版社北京2 0 0 4 年版 【3 苏春林：纳税策划 M 】北京大学出版社，2 0 0 2 4 】盖地：税收筹戈4 行为动因及卷q 度分析财政与税务，2 0 0 4 ( 3 ) ， 5 尹志勇：企业税收筹划应注意哪些问飚 J 】税收征纳，2 0 0 4 ( 3 ) 1 约 万方数据