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1、小型微利企业纳税筹划对策第15卷第2期2011年6月岱宗学刊JOURNALOFDAIZONGVo1.15NO.2Jun.2011小型微利企业纳税筹划对策丁田平(山西金融职业技术学院,山西太原030008)摘要我国当前对于小型微利企业在实践中如何进行纳税筹划以及在进行纳税筹划过程中存在的问题还不够重视,以至于阻碍了小型微利企业的长远发展.分析小型微利企业纳税筹划的途径,正视当前小型微利企业税收筹划存在的问题,改善我国小型微利企业纳税筹划的现状,可使我国的小型微利企业能够更快更好的发展下去.关键词小型微利企业;纳税筹划;对策【中图分类号F279.27文献标识码A文章编号10091122【2011)
2、02004002面对全球经济一体化时代的到来,我国企业不仅拥有更多的机遇,而且面临更大的挑战和生存压力.小型微利企业作为我国企业中占很大比重的元素,要想在竞争中立于不败之地,就必须尽量减少成本扩大收益,达到自身利益最大化,由于纳税金额是成本的一部分,这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题,即纳税筹划问题.为了支持小型微利企业的发展,国家也给予了小型微利企业很多特殊的税收优惠政策,以减轻其税收负担帮助其扩充实力.一,小型微利企业及纳税筹划的涵义(一)小型微利企业的界定小型微利企业通常指自我雇佣(包括不付薪酬的家庭雇员),个体经营的小企业.这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会,扶助
3、弱势群体,促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用.鉴于此,我们应努力营造比较宽松的政策环境,支持小型微利企业的创立和发展.借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,我国企业所得税法实施条例规定了小型微利企业标准,要求从事国家非限制和禁止行业,并且符合:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过3O万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(-)其他企业,年度应纳税所得额不超过3O万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.根据企业所得税法第二十八条第款规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税.(二)纳税筹划的概念纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法,遵
4、循税收国际惯例,在遵守税法,尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的允许,不允许以及非不允许的项目,内容等,对企业组建,经营,投资,筹资等活动进行的旨在减轻税负,有利财务目标的谋划与对策.狭义的纳税筹划仅指节税,广义的纳税筹划包括避税,节税,税负转嫁等活动.它具有以下几方面的特征:合法性,预见性,全局性,目的性,专业性.二,小型微利企业税率筹划途径为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果,发挥小企业在促进经济发展,增加就业等方面的积极作用,新增值税暂行条例规定,小规模纳税人增值税征收率从原来的4%和6%统一降至3%;财政部和国家税务总局联合发布财政部,国家税务总局关于继续实施小型微利企业
5、所得税优惠政策的通知(财税20114号),决定2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策.根据财税2009133号文件规定:自2010年1月1日至2010年l2月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.对小型微利企业来说,充分,有效地利用好这些政策至关重要.(一)纳税人身份的选择纳税人身份的选择一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础,而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础.在销售价格相同的情况下,税负的高低取决于增值率的大小.一般来说,对于增值率高的企业,适宜作为小规模纳税人;反之,适宜
6、作为一般纳税人.假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率收稿日期20110516作者简介丁田平(1978一),女,山西忻州人,山西金融职业技术学院教师.硕士.第2期丁田平:小型微利企业纳税筹划对策4l均为17%,增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%.设不含税销售收入为x,不含税购进项目价款为Y,增值率为V.则:V=(XY)/Y100%.假设其购进项目全部可以抵扣进项税,那么,一般纳税人应纳增值税=Y(1+V)17%一Y17%,小规模纳税人应纳增值税=Y(1+V)3%.从以上计算分析可知,当增值率为21.42%时,两者税负相同:当增值率低于21.42%时,小规模纳税人的税负高于一般纳税
7、人,适宜选择作一般纳税人;当增值率高于21.42%时,则一般纳税人税负高于小规模纳税人,适宜选择作小规模纳税人.(二)纳税所得额临界点的选择新企业所得税法规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税.小型微利企业适用20%税率和25%的税率,所以计算出一个净所得增减平衡点对小型微利企业至关重要.应纳税所得额的界限为3O万元,假定企业应纳税所得额与会计利润一致,企业的应纳所得税额=3020%=6(万元),净所得=306=24(万元).设应纳税所得额增加到z万元,可以保持24万元的净所得,解方程:zZ25%=24,得Z=32(万元).32万元就是应纳税所得额高于30万元的净所得增减
8、平衡点,所以当企业的应纳税所得额处于30万元到32万元之间时,净所得其实是低于应纳税所得额为3O万元时的净所得,所以企业应尽量控制应纳税所得额不落在30万元到32万元范围内,且可将应纳税所得额32万元作为相关纳税筹划的分界点或临界点.三,当前小型微利企业税收筹划存在的问题小型微利企业从事生产经营活动,在我国企业中占有相当大的比例,依法纳税是小型微利企业应享有的权利,同时,也是其应尽的义务.小型微利企业如何进行纳税筹划,在纳税筹划实际操作中存在哪些问题,是我们亟待解决的主要方面,以下是几点关于小型微利企业在实践的现状分析:(一)纳税筹划界限不清纳税筹划通过合法或非违法的手段,在事实发生之前进行的
9、谋划,它与偷税,漏税,逃税等违法行为有着本质的区别.纳税人在发生纳税义务后,理应按照税法的规定及时,足额地缴纳税款,任何违反法律规定,故意不纳,少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的,必将受到处罚.(二)纳税筹划风险较大纳税筹划的风险主要包括以下几个方面:第一,小型微利企业对税收政策理解不准确,不全面导致的风险.小型微利企业由于资金较少,专业税收筹划人员聘请成本较高,往往不会去专研税收政策,导致风险的存在.二是由于税收政策不稳定导致的风险.由于税收政策在不断完善当中,所以经常会出现修改,频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同时,也给其带来风险.三是税务行政执法不规范导致的风险.(三)税法
10、执行力度不够小型微利企业天生底子薄,无法与大企业竞争,偷税,漏税成了部分小型微利企业求生的一个重要手段.加之.部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚,导致一部分企业认为偷,逃税款即便被查处了也有利可图.同时,少数税务机关以组织收入为中心,税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权,导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大.四,针对纳税筹划存在问题的解决措施俗语说:野蛮者抗税,愚昧者偷税,精明者避税,高明者筹划.随着税收征收管理体制的日益完善,国家也加大了对偷税漏税骗税等行为的查处和打击,企业面对竞争压力依靠不法手段获取税收利益的风险越来越大,而纳税筹划就是充分用足国家的税收优惠政策,遵从政策的
11、鼓励和行为,不但可以合法节税,使企业在税法的保护下持续发展,而且保护了企业及企业经营者,实现了涉税的零风险.(一)积极树立税收筹划意识小型微利企业领导应该在加强税法知识学习的同时,树立依法纳税,合法节税的理财观念;小型微利企业财务人员在准确处理企业账务的基础上,应钻研税收专业知识,正确理解纳税筹划的含义,使纳税筹划与税收政策导向相一致.全面了解与经营,投资,筹资活动相关的税收法律法规,即纳税筹划是在合理,合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为.在各项财务活动中体现筹划节税意识.(二)规避风险用足优惠小型微利企业要充分利用优惠政策,合理进行纳税筹划,就可以减轻自己的纳税负担,实现税后利益最大化
12、.同时,在进行税收筹划过程中,要准确把握纳税政策内涵,注意相关政策的综合运用,从多方位,多视角对所筹划的项目的合法性,合理性和企业的综合效益进行充分论证,随时随地注意税收筹划的风险防范.(三)正视企业税收筹划环境在制订税收筹划过程中,要因时,因势,因地制宜地制定适合本企业特点的税收筹划措施,预防出现有悖国家政策导向的措施出台,增加税收筹划成本.要切实保证税收筹划的适应性,综合性.参考文献1财政部注册会计师考试委员会.税法s.北京:中国财政经济出版社,1999.2王忠孝,隋冰.纳税筹划M.北京:化学工业出版社,20o1.3王登梅.浅谈中小企业的税收筹划J.内蒙古煤炭经济,2004,(3).4张菡.新时期我国中小企业纳税筹划之探讨J.商场现代化.2005,(1).5郑斌斌,杨继美,王亚男,等.浅议中小企业微观税收筹划J.平顶山工学院,2005,(6).6林立清,黄光阳.中小企业纳税筹划的现状分析J.财会月刊,2005,(8).7陈爱云.企业税收筹划的运用J.经济师,2007,(2).