厦门全面营改增后涉税发票政策新解及节税策略.pptx

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1、全面营改增后发票涉税政策新解及节税策略,第一部分 全面营改增后发票的新认识及营改增过渡期开具发票注意事项,1、老生常谈的发票特征您到底了解有多少？,发票的概念 中华人民共和国发票管理办法 第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 要求：1、经济业务为支撑（不一定是主业，企业的其他经营营活动也包括）； 2、发票应当套印全国统一发票监制章,3、加盖发票专用章（财务专用章无效） 4、发票并不是谁都可以印的 第七条 增值税专用发票由国务

2、院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。 5、一般情况下销售方（提供劳务方）开具发票给购买方（接受劳务方），但也有例外，如农产品收购凭证（发票办法第十九条）。,2、全面营改增后发票还有多少种类？,增值税普通发票 增值税专用发票 机动车销售统一发票 增值税电子普通发票。 增值税普通发票（卷式） 门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票,为确保营改增顺利过渡生活服务业仍然可以使用普票（卷式发票）,江西省国家税务局关于生活服务业营改增试点纳税人推行增值税发票管理新系统使用卷

3、式发票有关事项的通知（赣国税函2016236号）,税务机关代开统一发票已变化,（关注2015年度所得税汇算清缴时还需要使用的票据风险！） 问题：利息支出用什么票据税前扣除，营改增前与营改增后有什么变化？,3、企业收到预收款时同是否可以开具增值税发票？,中华人民共和国发票管理办法实施细则 第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 增值税专用发票使用规定国税发（2006）156号 第十一条 专用发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章

4、； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 因此，一般情况下，对酒店住宿服务业的开票时间为提供服务时！ 当然，不动产出租赁业除外： （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,思考：企业预收款时开具增值税发票，是否会造成企业所得税收入与增值税收入两税差异？怎么办？ 企业所得税收入确认时点的规定： 国税函2008875号： 销售商品时： 提供应税服务

5、时：,4、营业税发票还能使用吗？,如果用营业税发票开具的话是到地税还是国税缴税？ 2016年23号公告 5、已经缴纳了营业税的业务，还没有来得及开具建筑安装业发票，如何跟甲方结算？可以开具增值税专用发票吗？,6、5月份以后才支付的施工工程款，施工方提供营业税发票有风险吗？ 7、51前已经收取的预收款，还没有申报营业税，以后可以开具什么票据？ 判定的依据为：增值税纳税义务发生时间及合同的约定。 合同约定决定了纳税义务发生时间，同样也决定了取得发票的类型！,8、不可以开具增值税专用发票的情形有几种？,可以向小规模纳税人开具专票吗？ 增值税暂行条例 第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取

6、增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的 （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,财税201636号附件1： 第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （二）适用免征增值税规定的应税行为。,9、销售不动产的增值税专用发票如何开具？

7、,某公司销售商品房适用差额征税，含税销售额 100万元，扣除额（房屋原值）80 万元，征收率 5%。 原营业税=（1000000 - 800000）5% = 10000 元 增值税差额征税计算公式如下： 税额=（含税销售额-扣除额）税率或征收率/ （1+税率或征收率） 金额=含税销售额-税额 现增值税=（1000000-800000）5% /（1+5%）=9523.81元 金额= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元,现在旅游业能开增值税专用发票吗？我们收到了一张增值税普通发票，对方说不能开专用发票，对吗？ 8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费

8、用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,10、建筑业的总分包工程如何开具增值税发票？,例如：某小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，取得的全部价款和价外费用为 100 万元，分包款为 40 万元。 其在项目所在地预缴税款=（100 万元-40 万元）3% /（1+3%）=17475.73 元 其向项目所在地国税机关申请代开增值税专用发票，专用发票注明的税款=100 万元3

9、% /（1+3%）=29126.21 元 税总函201671号文件,建筑服务,100万/1.03=970873.78,100/1.03*3%=29126.21,3%,开具发票时能向总包方开具受票单位各称为某项目的发票吗？,11、房地产企业的发票又如何开具？,问题一：什么时候开？ 纳税义务何时产生 办法四十五条告诉你了吗？ 一般情况下：交房时。 问题二：怎么开？在进行增值税申报时允许扣减土地出让金后的差额计税，那么开票时按差额计算税额，还是全额计算税额？ （河北省的规定以参照） 如何在纳税申报时体现？,12、一次性销售几十种乃至上百种不同型号的同种商品开具增票时应当注意些什么？,增值税专用发票使

10、用规定（国税发2006156号） 第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章。,13、个人销售不动产或出租不动产应当到哪里开具发票？普票？专票？,国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函2016145号） 暂定由地税局办理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产增值税的纳税申报受理、计税价格评估、税款征收、税收优惠备案、发票代开等有关事项。 纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产，申请代开发票的，由代征税款的地

11、税局代开增值税专用发票或者增值税普通发票（以下简称增值税发票） 系统自动在发票上打印“代开”字样,怎么计税？ 销售不动产应纳增值税： 2015年14号公告 两种情况可以选择差额征税：营改增前购入，营改增后销售并选择简易计税方法计算增值税的，可以用卖出价减去买入价后的余额计税。,某人销售商品房适用差额征税，含税销售额 100万元，扣除额（房屋原值）80 万元，征收率 5%。 原营业税=（1000000 - 800000）5% = 10000 元 增值税差额征税计算公式如下： 税额=（含税销售额-扣除额）税率或征收率/ （1+税率或征收率） 金额=含税销售额-税额 现增值税=（1000000-80

12、0000）5% /（1+5%）=9523.81元 金额= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元,（100-80）/1.05*5%,100/1.05*5%, 等于100-9523.81=990476.19,思考:营改增前因经济纠纷由法院判决归入本单位的住房现在出售是否可以差额征税?,第八条 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （一）税务部门监制的发票。 （二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。 （三）国家税

13、务总局规定的其他凭证。,除了缴纳增值税以外还要代征什么税?税率各为多少?,一般情况下，因出租房屋，应当代征的税包括：房产税（12%），个人所得税，城建税（7%），教育费附加（5%），印花税（1） 但个人普通住宅有特殊规定： 财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税2000125号） 4%，1.5%。 月租金收入低于3万元的小规模纳税人适用免征增值税的政策规定！,14、企业业务量较大，但主管局只给十万元版发票怎么办？,增值税发票核定 税务机关依据增值税纳税人的申请，核定其使用增值税税控系统开具的发票种类（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票及机动车销售

14、 统一发票）、单次（月）领用数量及增值税普通发票、机动车销售统一发票的最高开 票限额。 【报送资料】 （1）纳税人领用发票票种核定表2 份。 （2）税务登记证件。 （3）经办人身份证明原件及复印件（首次办理或经办人发生变化时提供）。 （4）发票专用章印模（首次申请发票票种核定时提供）。,增值税发票核定调整 税务机关依据已办理增值税发票核定纳税人的申请，根据其生产经营变化情况，对 其使用税控系统开具的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票 和机动车销售统一发票单次（月）领用量、离线开具时限、离线开具总金额进行调整， 以及机动车销售统一发票、增值税普通发票最高开票限额予以变更。

15、【报送资料】 （1）发票领用簿。 （2）纳税人领用发票票种核定表。 （3）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。 （4）IC 卡、金税盘（税控盘）、报税盘。,15、什么样的业务可以到主管税务机关代开发票？,国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号） 国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号） 一定要到业务发生地主管税务机关开具吗？（什么是主管税务机关）,营改增后，部分供应商反映到税务机关代发票的税点增加，要求加价，理由正当吗？ 国家税务总局关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税款征收有关问题的通

16、知（国税发（2005）18号）,16、代开增值税专用发票有什么要求？,（一）要求代开发票的单位和个人应填写代开普通发票申请表，并提供相关证明材料 （二）税务机关应当对要求代开发票单位和个人的申请资料进行核对，包括代开普通发票申请表、合法身份证件以及购货方（或接受劳务服务方）出具的书面确认证明等，核对一致的，方可予以代开。,（三）代开普通发票应指定专人负责，一般应使用计算机开具，并确保开票记录完整、准确、可靠存储，不可更改；暂无条件使用计算机开具的，也可手工填开。无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效 （四）代开发票在开票和征税之间要相互制约 （五）对申请代开发

17、票的单位和个人，应当按照税收法律、法规的有关规定征收税款和收取发票工本费。 （六）凡带有抵扣功能的普通发票和属于免税范围的普通发票，不得委托税务机关以外的单位代开。属于免税范围的，要在普通发票票面上注明“免税”字样。,17、保险公司、证券公司等经纪人如何代开发票？,在保险行业中，存在着大量的个人代理人，他们向保险公司收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险业务。营改增之前，营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人。由于个人代理人数量多、金额小、流动性强，税收征管成本较高，也涉及到个人利益，敏感性强。,为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，

18、拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。,18、企业发生超经营范围的业务到哪里开具发票？,请问，你家在税务机关的系统中做了几个税种登记？ 除了经营范围内的业务外，是否也会发生一些

19、取得经济利益的收入，对方要求开具发票。如水电费转售，资金让渡过利息收入、运输费收入等。 请问，发票到税务机关代开？还是自开？ 可以代开吗 自开吧！可超过经营范围会不会被税务机关处罚？,发票的定义：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； （只强调收款方与付款方的关系，没有具体指在某个经营范围内） 第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （四）扩大发票使用范围； （没有指扩大经营范围） 结论：自已开，

20、但必须要申报销项税额！没有风险！,第二部分 “以票管税”的发票税务检查形势分析,19、从每年总局税务稽查工作重点中分析当前发票税务检查的方向分析,国家税务总局关于印发2015年全国税务稽查工作要点的通知（ 税总函201588号 ） 国家税务总局关于印发2016年全国税务稽查工作要点的通知（税总函201654号）,20、油费发票税务稽查案例分析后思考企业预存油费可以开具增值税专票吗？,为什么油费发票的税务检查是税务局重中之重？ 解读如何利用油票的特性，虚开增值税专用发票抵扣的案例。 向加油站一次购入油票，可以开具增值税专用发票吗？ 国家税务总局2号公告：成品油增值税办法,21、税务检查“查案必查

21、票”“查税必查票”“查账必查票”的检查方向及必查科目告知风险防范方向,国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号） 国家税务总局关于认真做好2015年打击发票违法犯罪活动工作的通知的通知（税总发201534号 22、某大型企业潜规则费用的帐务处理技巧带给你什么样的思考？,23、八大行业联合检查医院为哪桩？二票制给药企是机遇还是挑战？,国家税务总局稽查局关于开展药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作有关问题的通知（稽便函201272号 ） 二票制改革你掌握多少？ 对医药企业意味着什么？ 从低开模式向高开模式转变后如何实现利益的转移

22、，内在风险多少,七票、八票制,两票制,24、2015年发票检查若干案例带给企业怎样的思考？,1、广州国税今年查处非法发票7792份涉及金额2.83亿元 2、河北“1.29”税案：10多家药企骗税6.46亿元 辽宁恒泰房屋开发有限公司偷税案 3、开发商伪造6亿元假发票推高成本 房价至少增10% 4、从库存商品帐实不符看虚开增值税发票大案。 5、虚开增值税发票高发领域找到新领域：房地产、建筑业、酒店业,最高人民法院最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释 新发票管理办法罚则规定 刑八新增“虚开（普通）发票罪,第三部分 全面营

23、改增后发票涉税处理技巧与风险管控,（一）企业所得税相关部分,25、企业所得税中可以税前列支的合法有效凭证有哪些？,征管法第十九条：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。 什么是合法有效原始凭证？ 营业税暂行条例实施细则第十九条： 在政策依据缺失的状态下仍然是把握涉票原理！ 企业所得税税前扣除凭证管理办法（征求意见稿）,合法有效原始凭证并不等于发票 合法有效凭证的三种表现形式 问：合法的扣税凭证应当如何把握？ 所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣

24、除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。 如果不需要或客观上企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明,26、企业支付违约金支出一定要取得发票吗？,问：我企业是施工企业，与甲方签订一工程服务合同，由于甲方取消规划的原因，合同没有履行，甲方同意支付500万元违约金，但要求该企业开具发票方可支付款项，请问：施工企业应该开具发票吗？,1、违约金支出是否必须凭证发票入账 （1）销售方支付违约金的税务处理？ （2）购买方支付违约金的税务处理？ （3）提前终止购销合同的违约金的税务处理？ 某公司提前终止

25、劳务合同支付的违约金、赔偿金是否需要缴纳营业税？ 提前终止房屋租赁合同被没收的房屋押金凭什么凭证税前扣除？,27、营改增后，企业接受不动产投资仍然可以凭证有效凭证列支吗？,以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？ 案例1：某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？ （1）对销售方如何处罚？ （2）对购买方如何处罚？ （3）如果税务机关对提取的设备折旧调增利润，补所得税并罚款50%，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？ 案例2企业资产评估增值后，凭评估报告入账存在哪些税务问题？ 财税201565号,案例3新股东用设备作价投资入股，凭评估报告入账后，可以计提折旧？ 案例4

26、新股东用无形资产（或不动产）作价投资入股，用什么原始凭证入账？ 财税201636号文件关于不动产对外投资的新定义！ 链接1：营改增对无形资产投资入股票据的影响。税局对无形资产入股后报废损失的无奈！ 链接2：集团公司内部企业间划拨资产的税务风险。,28、全面营改增政策带给统借统还政策的企业怎么的机遇，支付利息的下属企业应当凭什么税前扣除？,思考：银行存款利息收入是否征增值税？ 民间借贷利息收入呢？如母公司收取子公司的利息收入呢？如资金池业务中利息收入？ 利息支出一方是否可以凭借款合同入账？需要发票吗？没有发票怎么办？自开？代开？ 个人资产抵押贷款给企业使用利息支出可否税前列支？,集团公司统借统还

27、业务可以凭有效凭证税前列支？ 财税201636号附件3关于统借统还的政策的规定：免征 对企业所得税的影响？ （注意：目前操作起来有困难，因为税局尚未思考到这一层面） 利息支出的特殊思考：购货方支付延期付款利息，凭利息发票列支？销售方用增值税普通发票是否可以列账？如何取得专用发票是否可以抵扣,29、拆迁补偿费是否需要凭发票才能税前扣除？,财税201636号附件3 一、下列项目免征增值税 （三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。 （三十八）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。 30、青苗补偿费呢？,30、企

28、业重新业务中合并或分立资产应当如何入帐？企业间资产转移如何节税？,财税201636号附件2 国家税务总局2011年13号公告 2012年55号公告 增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单,那么什么有效凭证包括哪些呢？ 1、企业重组合并或分立的文件及说明； 2、资产移出单位原始账面价值的情况说明； 3、资产评估报告； 4、资产移入单位的入账凭证及入账价值； 5、合并或分立业务发生的企业所得税处理及申报记录 注意：如果企业所得税适用一般性税务处理的，资产移入单位可以按协议价或评估价计提折旧或摊销；否则应当按原有计税基础计提折旧或摊销。,31、员工个人向其服务的单位出租房屋取得的收入是否应当代开

29、发票？,在本次营改增改革中，远东公司的财务经理王某日夜研究政策，将税收政策与本单位的生产经营融合，给公司高管及业务人员讲解为期两天的课程，公司给王某支付了1万元的课酬，请问，该笔支出应当如何入帐？ 财税201636号附件1：,第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形 案例：B公司新任主管生产的副经理从上海总公司调任，为解决副经理的食宿问题，公司决定在公司附近租

30、赁条件较好的住房一套，公司职员张某正好有符合条件的房子出租，成交，每月租金5000元，请问公司凭什么入帐？,32、食堂购买鲜活食材能凭白条入账？,思考：销售鲜活食材的单位或个人需要缴纳增值税吗？ 按票据原理是否需要发票？ 在实际工作中，没有发票一定要纳税调增吗？ 如何运用税收政策及帐务处理技巧规避其中的风险？,33、小贷公司的利息计算单也能税前列支吗？,利息支出凭什么票据税前扣除？银行业的增值税普票？利息计算单？ 小贷公司取得利息收入要缴纳增值税吗？ 贷款服务，是指将资金让渡给他人使用而收取利息收入的服务！ 必须凭增值税普通发票入帐！ 有人问，即然对方都缴纳增值税了，为啥不让用专用发票？,问题

31、：我家通过信托产品获得运营资金，每年按资金的12%支付的利息支出是否可以凭信托公司的利息计税单税前列支？ 思考：信托公司是否就该部分利息支出缴纳了增值税？ 提供服务征管范围的规定 留给纳税人和制定政策的同志们的思考！,34、政府要求企业提供体育产业等的赞助费，如何操作才能税前扣除？,某市新来一位书记，喜受体育运动，特别爱好羽毛球，全市上下兴起了羽毛球运动热，相关部门便组织羽毛球比赛，在全市大中型企业中争取赞助费，并开具捐赠专用收据给赞助商。 请问，能够税前扣除吗？ 如何动作才能税前扣除？,35、企业支付的水电费是否可以凭房东的复印件及分割单税前列支？,水电费是属于货物吧？ 增值税暂行条例实施细

32、则第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 因此，将水电从供电、供水公司购入，再转售给承租方行为，从承租方收取报酬的行为，购成了水电转售行为 由于转售水电的公司较多的企业是物业公司，物业公司原来征收营业税，因此，很多时候拿复印件及分割单给承租方。（房地产企业也是如此）,那么是否允许凭复印件和分割单在企业所得税税前扣除呢？ 企便函200933号如是说： 稽便函200815号如是说！ 营改增对转售水电的企业提出了什么样的要求？ 大连国税是这样的答复的： .问： 物业公司向客户收取水电费，能否自己名义为客户开具发

33、票？ 答：属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税。,76. 物业公司代收水电费如何开票？ 答： 物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，按照发票金额缴纳增值税，并开具发票 如果物业公司代收水电费等，在总局明确前暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：物业公司不垫付资金；自来水公司、电力公司等将发票开具给客户，并由物业公司将该发票转交给客户；物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。,思考1：转售水电行为发生时，如何开具发票？ 思考2：所有项目均选择简易征税的房地产企业或不动产出租企业，向施工企业提供水电服务应当如何征税？,36、个人

34、抬头的发票是否可以税前扣除？,37、财政票据都可以在企业所得税前扣除吗？要注意哪些事项？,财政票据都包括哪些？ 财政票据管理办法中华人民共和国财政部令第70号令 财政票据，是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。 财政票据是财务收支和会计核算的原始凭证，是财政、审计等部门进行监督检查的重要依据。,财政票据的种类和适用范围如下： （一）非税收入类票据 1.非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通

35、用凭证。 2.非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。 3.非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。,（二）结算类票据 资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。 （三）其他财政票据 1.公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。 2.医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时

36、开具的凭证。 3.社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。 4.其他应当由财政部门管理的票据。 第二十九条 财政票据使用单位不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改财政票据；不得串用财政票据，不得将财政票据与其他票据互相替代。,具体的财政票据包括但不限于如下列示,（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费取得的财政票据； （二）企业缴纳的各类税金取得的完税凭证。 （三）企业拨缴的职工工会经费，工会组织开具的工会经费收入专用收据； （四）企业支付的土地出让金取得的财政票据； （五）企业缴纳的社会保险费取得的财政票据； （六）企业缴纳的住房公积金取得的专用票据； （七

37、）企业公益事业捐赠支出取得的捐赠票据； （八）企业行政诉讼支出取得的付款单据。 （九）企业支付的与生产经营有关的各项非应税项目支出所取得的凭证。,38、企业接收的中国人民解放军通用收费票据属于合法有效凭证？,国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复国税函2000466号 ：应使用税务机关统一印制的发票 中华人民共和国建设部 国家工商行政管理总局 国家税务总局 中国人民解放军总后勤部关于进一步加强军队空余房地产租赁管理工作的通知（后营字20041285号 ）：使用套印国家财政部和中国人民解放军票据监制章的军队收费票据。,39、全额白条列支成本的企业是否需要全部调增应纳税所得额？,案例：

38、某市国税局在饲料行业专项税务检查中，发现这些企业的成本大部分从农民手上购买，没有发票，其中A企业全年实现销售收入5000万元，成本3500万元（均为白条+购销合同+村委会证明方式入账），利润300万元。 税务检查人员对白条列支提出纳税调整的要求，企业十分委屈，说行业特征，曾几次主管税务机关申请农副产品收购凭证上，但没有同意购买，因此，只有白条入账。 税务机关的处理是否准确？ 饲料企业大部分客户为个人，是否可以不开具发票。 （全面掌握企业所得税据实列支的真蒂）,40、由于担保被银行强行划款的损失记资产损失还是冲减应收帐款？,2015年3月份，甲企业与乙企业（贸易公司）签订购销合同，乙企业货物已经

39、交付给甲企业，此时甲企业无力还款，甲企业提出，由甲企业承担完全担保责任，由乙企业向银行贷款，解决乙企业的临时资金困难。2015年12月份，因乙企业无力归还银行贷款，甲企业代为归还贷款本息。请问甲企业支付给银行的贷款本息是否可以税前扣除？是否需要乙企业开具发票给甲企业，作为甲企业税前扣除的凭证？,关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复 （国税函20071272号 ） 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号 ）第四十四条规定 房地产企业提供的按揭贷款保证金不得税前列支：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发2009

40、31号）第十九条,41、应收款项申请坏帐损失真有那么难吗？,长期挂帐却收不回的应收款项列为坏帐损失是没有发票的，那么怎样才可以的企业所得税前列支呢？ 2011年25号：符合第二十二条规定是可以作为坏帐损失在税前扣除！ 但企业所得税法实施条例二十二条：已作坏账损失处理后又收回的应收款项。 可是不符合条件怎么办？ 看二十三条、二十四条！ 有用吗？再回头看二十二条（条例）！,42、遗失发票的操作办法,遗失增值税专用发票：增值税专用发票使用规定二十八条规定 普通发票遗失：实施细则第三十一条 使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

41、根据二十七条规定：不符合作废条件和开具红字发票的条件。 2015年19号公告,43、跨年度票据处理有技巧吗？,李某2014年为我企业提供维修劳务，工程款共计200万元，李某在2014年11月拿发票向我企业申请付款，因我企业2014年度资金短缺，没有付款也没有收票，也没有预提这笔费用。后我企业在2015年4月份付款200万元并入账，收到2014年11月开具的发票。请问，2015年度汇算清缴时，需要调整应纳税所得额吗？,教你如何合理利用税收政策及报表填报将补交的税款要回来,具体操作流程： 1、补税 2、回税款所属年度被充申报 3、作出专项申报 4、在季度申报时将以前年度多缴税款给抵回来！,44、在

42、全面营改增后，企业发生融资性租后回租业务还需要对开普通发票吗？,关注：融资性租后回租业务在本次营改增后的变化： 税率从17%降为6% 但不再属于有形动产租赁业务，而是属于贷款服务 承租方支付租赁费不再允许抵扣进项税额！ 是否需要对开普通发票：取决于属于新合同还是跨期合同；如果是跨期合同，取决于选择新规征税还延继原政策！,意外损失如何税前扣除？,意外事故医疗损失及精神赔偿的损失凭证什么入账？ 入账依据：有关事故的责任认定；有关赔偿协议；董事会决议；当事人签字的收款收据等可以税前扣除，将医疗费发票作为附件。 建议：按25号公告进行专项申报。 河北地税的规定：2011年1号,（二）增值税相关部分,4

43、5、企业签订包工包料合同，一定能索取11%的专票吗？需要注意些什么？,建筑业：（可选择简易征的项目） 有关规定（七）建筑服务。 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,建筑工程老项目，是指： （1）建筑工程施工许可证注

44、明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 问题：老项目过渡政策是针对最底层合同还是总承包合同即可？,问：1、选择一般计税与简易计税是按项目选择，还是以公司为单位选择，选择后36个月不能变更？ 2、“甲供项目”选择简易计税方法计税的是以合同为单位，还是以公司整体为单位？ 3、我公司有部分项目已完工，但合同未签订未办理结算，若甲方要求2016年5月1日后办理结算签订合同，此时如何计税？ 4、作为甲方，招标工作已经结束，是否可以修改合同约定开工日期？如果乙方要求加价，可以加多少价

45、？ 5、作为甲方，可否满足企业完善合同关于开工日期约定在51前的操作？,46、企业将工程外包时，用甲供工程还是包工包料对企业更加有利？,有人说，营改增后，谁获得了原材料的购买权，谁就拥有降低增值税税负的主动权？ 当企业存在工程项目时如何选择？甲供材还是包工包料？ 甲供材业务是否一定选择适用简易征税？ （合同签订时需要注意什么？）,47、跨期购买办公楼并获得增值税专用发票，能抵扣吗？,适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年

46、抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 案例解析,48、新建不动产或不动产在建工程时如何抵扣进项税额？,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、

47、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。,49、厘清免税农产品销售发票抵扣进项税额的注意事项？如何筹划？,农产品收购凭证： 发票管理办法：第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 细则第二十四条 办法第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况： （一）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；,关于农产品销售发票是否可以抵扣进项税额问题,二十五条第三项： 财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的

48、通知（财税字199552号） 国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户” 经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2013年第8号） 财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号）,免征蔬菜政策财税2011137号 关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号） 农产品区分自产与非自产 因此，农产品抵扣问题： 1、取得供应商开具的增值税专用发票上注明的进项税额允许抵扣； 2、海关进口的凭海关进口增值税缴款书先比对后抵扣 3、农业生产者自产的农产品购入可以作凭其开具的免税发票计算抵扣13%的增值税；,4、农业合作社、公司+农户的

49、免税农产品发票计算抵扣13% 5、按收购凭证规定开具的收购发票金额计算抵扣13%的进项税额； 6、从事批发、零售的企业开具的免税农产品发票不可以计算抵扣进项税额。,50、房地产企业的哪些土地出让价款可以抵减销售收入？,财税201636号、附件2 10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 11.试点纳税人按照上述410款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。,上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭