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1、第十四章收入、费用和利润 复习重点：收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、 让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销 售商品收入的确认。 一 般 销 售 1掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计 处理。 2掌握销售退回的处理： 特 殊 销 售 1代销商品 视同买 断方式 受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利， 均与委托方 无关，委托方应在发出商品时确认收入 若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代 销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认 收入 收取 手
2、续费 方式 委托方的会计处理：受托方账务处理： 收到代销清单时确认收入. 发出商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品（委托代销商品） 手续费的处理： 借：销售费用 贷：应收账款 收到受托方支付的货款： 借：银行存款 贷：应收账款 收到商品时： 借： 受托代销商品 贷： 受托代销商品款 对外销售： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税 （销项税额） 收到增值税专用发票： 借：应交税费应交增值税（进项 税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 支付货款并计算
3、代销手续费： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（ 手续费 ） 2预收款销售 方式 收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债 分期收款时交付商品时结转成本 借：银行存款 贷：预售账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 3具有融资性 质的分期收款 销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 销售商品时结转成本分期收款时 借： 长期应收款 （应按合同或协议价 款） 银行存款（收到的税款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允 价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 借
4、： 主营业务成 本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未确认融资收 益 贷：财务费用 4附有销售退 回条件的商品 销售 1如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，应在发出商品时 确认收入 发出商品时 确认估计的销售退 回 收到货款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税 额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 借：银行存款 贷：应收账款 发生销售退回若未发生退货 借：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 预计负债 主营业务成本、主营业务收入 贷：银行存款 主营业务收入、主营业务成本 借：主营业务成本 预
5、计负债 贷：主营业务收入 2如果不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入 发出商品时收到货款时 退货期满未发生 退货 发生退货 借：应收账款 贷：应交税费应 交增值税（销项税 额） 借： 发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：预收账款 应收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成 本 贷：发出商品 借：预收账款 应交税费应交增 值税 ( 销项税额 贷：主营业务收入 银行存款 借：主营业务成本 库存商品 贷：发出商品 5售后回购 1属于融资交易不确认收入 发出商品时 将回购价大于 售价差额按月 计提利息 回购商品 借：银行存款 贷：其他应收款 应交税费应交增值税 （销
6、项税额） 同时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：财务费用 贷：其他应收款 借：财务费用 贷： 其他应收款 借：库存商品 贷：发出商品 借： 其他应收款 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款 2有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入 6售后租回 属于融资交易，不确认收入（参看第21 章租赁） 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售 价确认收入。 7以旧换新销 售 按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 8、授予客户奖 励积分 1. 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商 品销售或劳务提供产生的收入
7、与奖励积分的公允价值之间进行分配， 将取得的 货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价 值确认为 递延收益 。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。 2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客 户兑换奖励积分时， 授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分 确认为收入， 确认收入的金额递延收益（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将 兑换用于换取奖励的积分总数） 9、营业税改 征增值税的处 理 一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许 从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应
8、交税费应交增值 税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣 减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等 相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 （1）企业接受应税服务时 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 【允许扣减销售额而减少的销项税额】 主营业务成本【倒挤差额】 贷：银行存款 / 应付账款 （2）对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】 贷：主营业务成本 小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允 许
9、从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的 应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 相关账务处理可以参照一般纳税人的规定 劳 务 收 入 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额 确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。 2已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收 入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 ，不 确认提
10、供劳务收入。 特 殊 劳 务 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条 件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的 制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及 几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，
11、分别确认收入。 6申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项 收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商 品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入； 属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 让 渡 资 产 使 用 权 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产次性确认 收入；提供后续服
12、务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期 收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认 收入。 （没有相关成本） 建 造 合 同 1. 固定造价合同与成本加成合同主要区别在于风险的承担者不同。前者风险主要由建造承包方 承担 后者主要由 发包方 承担 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满 足下列条件 成本加成合同结果能够可靠估计是指同时满 足下列条件 合同总收入能够可靠地计量； 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠 地计量； 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本 能够可靠确定
13、（1） 与合同相关的经济利益很可能流入企业； （2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和 可靠地计量。 2合同收入与合同成本 合同收入的组成合同成本的组成 合同收入包括合同规定的初始收 入以及因合同变更、索赔、奖励 等形成的收入两部分；合同有关 的零星收益， 如完成合同后处置 残余物资取得的收益，不应计入 合同收入而 应当冲减合同成本 合同成本不包括下列费用： 1. 企业行政管理部门所发生的管理费用 2. 船舶等制造企业的销售费用 3. 企业为建造合同借入的不符合资本化条件的借款费用 4. 因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费应直接计 入管理费用 注意：累计实际发生的合同成本不包括施工中
14、尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的 合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 3如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 4在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计，应当分别下列情况处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当 期确认为合同费用。 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 注意： 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同 收入和合同费用。 建 造 合 同 会 计 分
15、录 登记实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 登记已结算的合同价款 借：应收账款 贷：工程计算 登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款 确认计量当年的合同收入 和费用（确认完工进度） 或确认计量当年的合同收 入、费用和预计损失（确认 完工进度） 借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工合同毛利 借：资产减值损 失 贷：存货跌价准 备 工程完工，将“存货跌价 准备”冲减“主营业务成本” ， 同时，将“工程施工” 和“工 程结算”对冲。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算
16、贷：工程施工合同成本 合同毛利 费 用 管理费用 企业在筹办期间发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税，车船税，土地使用税，印花 税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费以及生产车间（部门）和行 政管理部门等发生的固定资产修理费用。 销售费用 企业在销售商品和材料过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和 广告费、商品维修费，预计产品质量保证损失以及为销售本企业商品而专设销售机 构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬，业务费，折旧费，固定资产修理费 用等。 金融企业应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”
17、 财务费用 利息支出（减利息收入），汇兑损益以及相关的手续费，企业发生的现金折扣和收 到的现金折扣等。 利 润 1 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值 损失+公允价值变动收益( 公允价值变动损失) + 投资收益 ( 投资损失 )2 利润总额营业利润+营业外收入营业外支出 3 净利润利润总额所得税费用 4 期末结转： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 2013 中级课件加 QQ 1099003905 所有者权益 复习重点： 权益工具 1看涨期权 以现金净额结算以普通股净额结算以现金换普通股方式结算 借：银行存款 贷：衍生工具看涨期 权 借：衍生工具看涨期权
18、 贷：公允价值变动损益 借：衍生工具看涨期权 投资收益（或贷记） 贷：银行存款 借：衍生工具看涨期权 投资收益（或贷记） 贷：股本 资本公积资本溢 价 发行看涨期权 借：银行存款 贷：资本公积资本溢 价 借：银行存款 贷：股本 资本公积资本溢 价 2看跌期权 以现金净额结算以普通股净额结算以现金换普通股方式结算 借：衍生工具看跌期权 贷：银行存款 借：公允价值变动损益 贷： 衍生工具看跌期 权 借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：衍生工具看跌期 权 借：股本 资本公积资本溢价 贷：衍生工具看跌期权 投资收益（或借记） 确认支付期权费，获得期 权 借：资本公积资本溢价 贷：银行存款 借：银行存
19、款 贷：股本 资本公积资本溢 价 实收资本 （增加） 1 企业增资的一般途径： 将资本公积转增 资本 借：资本公积资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） 将盈余公积转增 资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 由所有者（包括 原投资者和新投 资者）投入 借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价） 2股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配转作股本的股利 贷： 股本 资本公积股本溢价 3 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额） 资本公积其他资本公积（权益成份的
20、金额） 贷：股本 资本公积股本溢价（差额） 库存现金（不足转换1 股的部分用现金支付） 4 企业将重组债务转为资本（重组日） 借：应付账款（重组债务的账面余额） 贷：股本（或实收资本） 资本公积资本溢价 ( 股本溢价 )（股份的公允价值与股份面值之 间的差额） 营业外收入债务重组利得（股份的工业价值小于重组债务账面 余额的差额） 5 以权益结算的股份支付( 行权日 ) 借：银行存款（按行权价实际收到的金额） 资本公积其他资本公积（在资产负债表日确认的金额） 贷：股本（行权时增加的股份面值） 资本公积股本溢价（差额） 实收资本 （减少） 1 有限责任公司减资： 借：实收资本 贷：银行存款、库存现
21、金 2 股份有限公司回购本企业股票减资： 回购本公司 股票 借：库存股 贷：银行存款 注销库存股 1回购价格高于回购股票的面值总额时 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价） 盈余公积（股票发行时的溢价不够冲减时） 利润分配未分配利润（盈余公积不够冲减的部分） 贷：库存股（注销库存股的账面价值） 2回购价格低于回购股票的面值总额时 借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面价值） 资本公积股本溢价（差额） 资本公积 其他资本 公积 采用权益法核算 的长期股权投资 确认被投资单位除净损益外的所有者权益变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资
22、本公积其他资本公积 处置采用权益法核算的长期股权投资 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 以权益结算的股 份支付 每个资产负债表日 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：银行存款（按行权价收取的金额） 资本公积其他资本公积（原确定的金额） 贷：股本（增加的股份的面值） 资本公积资本溢价（差额） 存货或自用房地 产转换为采用公 允价值模式计量 的投资性房地产 将 存货转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账 面价值的 借：投资性房地产成本（转换日公允价值） 存货跌价准备 贷：开发产品 ( 账面余额 ) 资本公积其他资本公积（差
23、额） 将自用建筑物转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值 大于账面价值的 借：投资性房地产成本（转换日公允价值） 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 ( 账面余额 ) 资本公积其他资本公积（差额） 处置该项投资性房地产时，将资本公积转入其他业务成本 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务成本 可供出售金融资 产公允价值变动 资产负债表日，确认公允价值变动（非减值和汇兑差额） 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 考虑所得税影响： 借：资本公积其他资本公积或借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债贷：资本公积其 他资本公积 出售可供出售金融资产 借：银行存款 资
24、本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额 可供出售外币非 货币性项目的汇 兑差额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积（当日汇率折算为记账本位币金额与原 记账本位币金额的差额） . 金融资产的重分 类 将持有至到期投资充分类为可供出售金融资产，在该可供出售金融 资产发生减值或终止确认时转入当期损益。 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资（账面余额） 资本公积其他资本公积（差额） 按规定应当以公允价值计量，当以前公允价值不能可靠计量的可供 出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将 相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积其他资本
25、公 积”，在该可供出售金融资产发生减值或者终止确认时转入当期损益。 留存收益 提取盈余公 积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 弥补亏损 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 转增资本 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：实收资本（或股本） 派送新股 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：股本 未分配利 润 经股东大会或类似机构 决议，分配现金股利或 利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 经股东大会或类似机构 决议，分配股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价
26、期末结转的会计处理 年度终了，将“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润” 科目，同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额， 转入“利润分配未分配利润”明细科目。 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利 弥补亏损 企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门 的会计处理。“利润分配未分配利润”，借贷方自然相抵。 在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期 企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税 所得扣除处理。二者的区别只是所计算的应交所得税不同。
27、2013 中级课件加 QQ 1099003905 成本模式公允价值模式 初 始 计 量 （1）外购 外购的投资性房地产应当按照取得时的 实际成本进行初始计量， 其成本包括购买 价款、相关税费和可直接归属于该资产的 其他支出。企业购入的房地产, 部分用于 出租（或资本增值）、部分自用, 用于出 租（或资本增值） 的部分应当予以单独确 认的 , 应按照不同部分的公允价值占公允 价值总额的比例将成本在不同部分之间 进行合理分配。借：投资性房地产 贷：银行存款 外购的采用公允价值模式计量的投资性房地 产, 应当按照取得时的实际成本进行初始计 量。其实际成本的确定与外购的采用成本模 式计量的投资性房地产
28、一致。会计处理为： 借：投资性房地产成本 贷：银行存款 （2）自行 建造开发 完成 其成本包括建造该项资产达到预定可使 用状态前发生的必要支出，包括土地开发 费、 建安成本、应予以资本化的借款费用、 支付的其他费用和分摊的间接费用等，会 计处理为： 借：投资性房地产 贷：在建工程【一般企业】 开发成本【房地产企业】 自行建造的采用公允价值模式计量的投资性 房地产 , 应当按照取得时的实际成本进行初 始计量。其实际成本的确定与自行建造的采 用成本模式计量的投资性房地产一致。会计 处理为： 借：投资性房地产成本 贷：在建工程 开发成本 后 续 计 量 （1）折旧 或者摊销 按期（月）对投资性房地产
29、计提折旧或进 行摊销，会计处理为： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 不提折旧，按公允价值计量，处理和交易性 金融资产一样。 （2）取得 租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 （3）减值 处理 投资性房地产存在减值迹象的, 还应当适 用资产减值的有关规定。 经减值测试后确 定发生减值的 , 应当计提减值准备。如果 期末按公允价值计量，不计提减值。 已经计提减值准备的投资性房地产的价 值又得以恢复，不得转回。会计处理为： 借：资产减值损失 贷
30、：投资性房地产减值准备 后 续 支 出 资本化 先将账面价值转入“投资性房地产在 建”， 有关后续支出在 “投资性房地产 在建”中核算，等待完工后在转回 先将账面价值转入 “投资性房地产在建”， 有关后续支出在“投资性房地产在建”中 核算，等待完工后在转回 费用化 不满足投资性房地产确认条件的，应当在 发生时计入当期损益（其他业务成本）。 不满足投资性房地产确认条件的，应当在发 生时计入当期损益（其他业务成本）。 投资性房地产 2013 中级课件加 QQ 1099003905 非 投 资 转 为 投 资 将为存货 的房地产 转换为投 资性房地 产 房地产开发企业将其持有的开发产品以 经营租赁的
31、方式出租, 存货相应地转换为 投资性房地产借： 投资性房地产 【账面价 值】 存货跌价准备 【已计提存货跌价 准备】 贷：开发产品【账面余额】 其在转换日，会计处理为： 借：投资性房地产成本【转换日的公允价 值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准 备】 公允价值变动损益【差额】 贷：开发产品【账面金额】 资本公积其他资本公积 【差额】 待该项投资性房地产处理时, 因转换计入 “资本公积其他资本公积”科目的部分 应转入当期损益（其他业务成本）。 将自用的 建筑物等 转换为投 资性房地 产 企业将原本用于生产商品、提供劳务或者 经营管理的房地产改用于出租，通常应于 租赁期开始日， 将相应的固定资产或
32、无形 资产转换为投资性房地产。借：投资性房 地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备 （无形资产减 值准备） 贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧 （投 资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 在转换日的会计处理为： 借：投资性房地产成本【转换日的公 允价值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值 准备） 公允价值变动损益【差额】 贷：固定资产（无形资产） 资本公积其他资本公积 【差额】 将 投 资 性 房地产开 发企业从 投资性房 地产转换 借：开发产品【账面价值】 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【账面金额】 投资性房地产转为自
33、用或存货时，会计处理 为： 借：固定资产、 无形资产、 开发产品 【转 换日的公允价值】 房 地 产 转 为 自 用 为存货。公允价值变动损益【差额】 贷：投资性房地产成本 公允价值变 动 公允价值变动损益【差额】 投资性房 地产相应 地转换为 固定资产 或无形资 产。 借：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧 （投资性 房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备 （无形资 产减值准备） 处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 （投资性 房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 借：银行存款 其他业务成本 公允价值变动损益 资本公积其他资本公积 贷：投资性房地产成本 公允价值变 动 其他业务收入