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1、第 1 页 企业内部经济审计论文 特征码 dteIsCUOMPUSUEAbqBgy 内部审计机构是集团内部监督体系的重要组成部分，其合理设 置和职能的有效发挥对于企业集团治理结构的优化有着不可忽 视的影响。企业集团内部审计模式的设计包括设置内部审计网 络框架、确定内部审计的范围及内容、配备和管理内部审计人 员等方面。 企业集团的不同组织结构 中国企业集团与其核心企业关系大体上有两种类型：一是 企业集团与核心企业之间存在一定的依附关系，在组织结构上 表现为“一套班子、两块牌子” ，集团决策机构与核心企业决策 机构合一；二是企业集团与其核心企业之间表现为各自相对独 立的关系代写会计论文，组织结构上
2、实行“两套班子、两块牌 子” ，集团决策机构与核心企业决策机构分设。 第 2 页 “一套班子、两块牌子”的组织结构具体构成如下：核心 企业的有关职能处室就是集团本部的职能部门，核心企业的厂 长（或总经理）就是集团的董事长，集团本部仅根据自身业务 的需要设置少量的、与集团业务有关的协调部门。一汽集团、 二汽集团、仪征化纤集团等都采用了此种类型的组织模式。 “两套班子、两块牌子”的组织结构也称为总部集权型。 集团与其核心企业各设有一套独立的管理机构，分别从事整个 集团和核心企业各自的经营管理活动，并各自拥有自己的牌子。 烟台北极星钟表集团正是采用这种组织结构。 下文就分别以这两种组织形式为基础展开
3、讨论。 内部审计框架的设置 （一） “两套班子、两块牌子”的企业集团考虑到集权制组 织结构的特点，以及建立现代企业制度的原则，应该建立如下 的企业集团内部审计网络框架。 第一层次：集团总部设置内部审计总协调机构。 第 3 页 按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监 督“三权”分别由股东大会、董事会和监事会负责。作为企业 集团监督体系的一部分，内部审计总协调机构应该隶属于企业 集团总部的监事会，而不是企业集团的董事会。因为内部审计 总协调机构是负责整个集团内部审计工作的，该机构存在的基 础在于对股东大会与董事会之间的委托代理关系进行监督，若 将审计总协调机构设置于董事会的领导之下，该
4、机构产生的基 础就不存在了。因此，将内部审计总协调机构设置于集团监事 会的领导之下比较合理。 第二层次：在各基层法人企业股东大会下设立监事会，对 基层法人企业董事会经济责任的履行情况进行监督与评价，同 时向基层法人企业的股东大会和集团内部审计总协调机构提供 报告。 第三层次：在各基层法人企业董事会下设立审计委员会， 对基层法人企业总经理经济责任的履行情况进行监督和评价， 并向基层法人企业的董事会和监事会提交审计报告。 第四层次：在各基层法人企业总经理下设立审计部，对其 下属的分公司或事业部经理的经济责任的履行情况进行监督和 评价，向各位总经理和各自的审计委员会提交审计报告。 第 4 页 在上述
5、的内部审计组织网络框架中，各层的内部审计组织 同时接受本层委托方和上层内部审计组织的领导。如果内部审 计组织只受本层委托方的领导，就会不利于将整个企业集团的 内部审计组织形成一个完整的监督体系，不利于发挥其整体效 应，也不利于各层内部审计组织之间信息的沟通；如果内部审 计组织只受上层内部审计组织的领导，那么内部审计署存在的 基础-受托经济责任关系-就不存在了。因此，我们应该采取双 重领导的形式。 （二） “一套班子、两块牌子”的企业集团，设置内部审计 网络框架的原理与前述相同。具体来说，应该建立如下的内部 审计网络框架。 第一层次：在集团总部设置内部审计总协调机构。 对于这种组织结构，集团总部
6、的职能部门就是核心企业内 部的各职能部门，因此，在集团总部设置内部审计总协调机构 就是在核心企业（或集团公司）的内部设置内部审计总协调机 构，该机构属核心企业的监事会领导。 第二层次、第三层次、第四层次的设置方式和职能与前述 第 5 页 基本相同。 从总体来看，上述内部审计组织网络体系符合现代企业制 度“三权分离”的要求，并且体现了前面所述的内部审计组织 建立的原则，应该能够适合现代企业集团的发展并发挥其应有 的作用。 合理确定审计的内容 内部审计的范围：在企业集团内部，除了有核心企业，还 会有众多的紧密层、半紧密层和协作层企业，点多面广，特别 需要内部审计来加强控制和评价业绩，因此内部审计的
7、范围必 须有一定的深度和广度。 就一般范围而言，一个企业集团的内部审计主要包括有财 务审计、经营审计、内部控制系统的评价、经济合同审计、建 设投资审计、经营决策审计、电算数据信息审计以及经济责任 审计等八个方面的内容。 审计要有重点、分层次：由于集团成员在企业集团中所处的 地位各不相同，对各个基层法人企业的内部审计范围也就应该 有所差别，而不应一视同仁，应该按照各基层法人企业在企业 第 6 页 集团中所处的地位进行有重点、有层次的内部审计工作。 核心企业业核心企业是企业集团的主体部分，是企业集团 内部审计的重点，对核心企业应该进行全面审计，包括上述的 所有内容。 紧密层企业业紧密层企业的内部审
8、计也应该比较全面，包 括以上的范围，但是由于其在企业集团中处于相对重要的位置。 企业集团总部的内部审计总协调机构对其内部审计的监督范围 可以适当的窄一些。 半紧密层企业业根据半紧密层企业的特点，主要是对投入 资金的使用情况、成本、利润及分配的真实性以及合同的履行 情况进行审计监督。 松散层企业业松散层企业与核心企业只有互惠性的协作关 系，他们之间的关系是由彼此之间达成的契约或协议来决定的。 因此，对这一类企业仅仅只对其提供协作的事项进行调查，以 及对协议合同审计。审计的范围比较窄，内容比较单一。 内部审计人员的配备 第 7 页 人员结构：企业集团的内部审计部门应当注意以下三个方 面的结构： 一
9、是人员的业务水平结构。部门内部审计机构应注重高级、 中级和初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团总部的审 计总协调机构，应有高、中、初级审计人员的全面合理配比， 对于审计部，则可只配中、初级人员即可。 二是人员的专业技术结构。集团总部的审计总协调机构要 尽可能做到“四师”配套，即由会计师（审计师） 、经济师、工 程师和律师四方面人员组成。基层法人企业的内部审计署部门 可主要由会计师（审计师） 、经济师组成，并可根据工作需要， 聘请工程技术人员和律师兼职人员或临时聘请他们参加审计。 内部审计部门要大力鼓励内部审计人员学习经营管理、技术和 法律知识。 三是人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员
10、和富有 革新精神的青年审计人员合理结合，取长补短，以充分发挥内 部审计的职能。 任免权限：人事任免权的设置要从客观上保证内部审计部 门的超然独立性、权威性以及内部审计部门人员的质量。从前 第 8 页 面所述的内部审计组织的网络以及企业集团的特点看，集团总 部的内部审计总协调机构的人员应由监事会负责任免。但集团 总部的内部审计总协调结构不可能对基层法人企业的监事会实 行完全的人事任免权，因为基层法人企业是独立的法人企业。 比较可行的方法是内部审计总协调机构可以派出一定比例的人 员进入基层法人企业的监事会，这样既保证了内部审计总协调 机构对基层法人企业的监事会领导的可行性及有效性，又保证 了监事会行使监督权的独立性。监事会对审计委员会、审计委 员会对审计部应当有直接的人事任免权。