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1、概念: 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象 征收的一种流转税 计税办法： 采用间接计算办法，即从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除 其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 概述增值税特点 （1）保持税收中性（2）普遍征收 （3）税收负担由商品的最终消费者 （4）实行税款抵扣制 （5）实行比例税率（6）实行价外税制度 我国增值税特点:1. 消费型增值税： 2009年1月1日前生产型2. 以票扣税为主 3. 划分两类纳税人（一般和小规模纳 4. 对劳务划分应税与非应税 纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税
2、劳务和应税服务的单位和个人。 境内未设有经营机构的，以其境内代理人 为扣缴义务人 在境内没有代理人的，以购买方 为扣缴义务人 一. 销售或进口的货物：有偿转让货物所有权。货物是指有形动产 ，包括电力、热力、气体在内。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费 的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其 恢复原状 和功能的业务。 （1）陆路运输服务：包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 （2）水路运输服务：远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 （3）航空运输服务：航空运输的湿租业务，属于航空运输服务
3、 表示课本有（4）管道运输服务：通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 （1）邮政普遍服务：包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动 （2）邮政特殊服务：包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 （3）其他邮政服务：包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动 基础电信服务：固网、移动网、互联网等 增值电信服务 利用固网、移动网、互联网等提供服务 （1）研发和技术服务：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 （2）信息技术服务：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 一 般 规
4、 定 三 . 提 供 应 税 服 务 扣缴义务人 : 境外的单位或者个人在境内 二. 提供的加工、 修理修配劳务 1. 交 通运 输业 2. 邮 政业 3. 电 信业 （3）文化创意服务：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 （4）物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务 （1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 （2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁 （6）鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 （7）广播影视服务：包括广播影视节目
5、（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映） 服务 【解析1】非营业活动 中提供的应税服务不缴纳增值税。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务 【解析2】境内提供应税服务，指提供方或接受方在境内。但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外 消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有 【解析3】以 公益活动 为目的或以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税 1. 货物期货 : 在期货的实物交割环节征收增值税纳税。（谁开发票谁为纳税人）不征收增值税项目 2. 银行销售金银 的业务，应当征收增值税1. 供应后开采未经加工的天然水 3. 典当业的
6、死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均2. 资产重组转让企业全部产权涉及的应税货物 4. 集邮商品的生产、调拨及单位和个人销售集邮商品和发行报刊3. 国家行使管理职权收取的工本费收入 1. 电力公司向发电企业收取的过网费 ，应当征 收增值税，不征收营业税 凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； 凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税 3. 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 不属于增值税规定的价外费用，不征收 增值税 4. 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节 ，属于提供加工劳务，应当征收增值税 1. 企业接受出版单位委托
7、，自行购买纸张 ，印刷有 统一刊号 （CN ）以及采用 国际标准 书号 编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税 2. 纳税人提供的 矿产资源 开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税 3. 油气田企业 为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上 的固定资产增值税、消费税和营业税在征管范围的区别和联系 征 税 范 围 定. 提 供 应 税 服 务 (一)金融业 的增值税项 目 (二)公 用事业 的增值 税 热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 ，
8、 (三)印 刷、采 掘行业 4. 部 分现 代服 务业 （5）有形动产租赁服务 1. 资产处置(1) 凡属于 增值税应税货物 的，缴纳 增值税 ；见课本p34 (2) 凡属于 不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税 。 2. 资产重组：资产重组时将部分资产、负债、劳动力等一并转让的，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （1）销售并保养、维修，一并征增值税 （2）不销售只保养、维修，征营业税 4. 二手车经销 : 收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为。 受托方不向委托方预付货款 委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方 受托方按购
9、买方实际支付的价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费 具备拍卖条件的：公开拍卖，上缴财政，不予征税 执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入 如数上缴财政 ，不予征税 。 国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税 。 专管机关管理或专管企业的财物：交由专管机关或专营企业收兑或收购，收入作为罚没收入 如数上缴财政 ，不予征税 （1）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空 运输服务， 不征收 增值税 （2）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税 2. 邮电业: 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业
10、税 3. 电信业：以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税； 4. 现代服务业：融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。 1. 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 2. 纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税 （一）将货物交付他人代销代销中的委托方 纳税义务发生时间：收到代销清单 或代销款 二者之中的 较早者 ；若均未收到，则于 发货后的 180天 缴纳增值税 特 殊 规 定 (五)罚没物 品征免增值 税问题 不具备拍卖条件的： （六 ）营 改增 企业 1. 交通运输 （七）其他： (四) 增值 税与 营业 税的 划分 3. 电梯销售
11、与维修： 不同时具备以下 条件的，视同销 售 一 、 特 殊 项 目 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的 代销手续费 ，应按“服务业”税目 5% 的税率 征收营业税 。 （三） 总分机构 （不在同一县市）之间移送货物 用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务 （四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （六）将自产、委托加工或购买的货物作为 投资，提供给其他单位或个体经营者 （七）将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者 （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿
12、赠送其他单位或者个人 （九）视同应税服务：向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业 服务， 但以公益活动 为目的或以社会公众为对象的除外 注：若（四）、（五）有 购买货物用于非应税项目、集体福利或个人消费时，则视为最终使用，不得抵扣 2、混合销售行为：即涉及货物又涉及非增值费服务。 应分别核算，未分的税务核定 3、兼营非增值税应税劳务行为 ：即征增值税范围 +非应税劳务，两者无关联从属关系。 应分别核算，未分的税务定 殊 规 定 （二）销售代销 货物 代销中的 受 托方 1、 视同 销售 货物 行为 二 、 特 殊 行 为 4、混业经营 视同提供应税服务。（ 1）无偿提供交通运输和现
13、代服务，公益社会公众外。（2）其他 （工业企业） 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 一般纳税人：年应税销售额在50万元以上 （商业企业） 批发或零售货物的纳税人。一般纳税人：年应税销售额在80万元以上销售额是到算连续 12个月的累计数 （营改增企业） 提供应税服务的纳税人。一般纳税人：年应税销售额在500万元以上 （二）核算水平 注：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准 （1）有固定的生产经营场所 （2）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合
14、法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 （1）个体工商户以外的其他个人 （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 （3）达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税 （三）一般纳税人资格认定的所在地和权限：向主管税务机关申请，县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局有认定权限 一般纳税人：购进扣税法（购进时，销售时） 小规模纳税人：简易征收法销售时 注：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般 纳税人以后， 不得转为小规模 纳税人。 税率17% 销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务； （基本税率）1. 粮食、食用植
15、物油、鲜奶（灭菌乳为13% ；调制乳为 17% ）； 2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 税率13% 销售或进口的五类货物 3. 图书、报纸、杂志； 一、税率（低税率）4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； (一) 经营 规模 两 类 纳 税 人 一 、 划 分 标 准 二 、 申 请 及 管 理 （四）增值税计税方法 限一般纳税 人使用 （一）申请一般 纳税人资格的申 请条件 （二）下列纳 税人无需办理 一般纳税人资 格认定 5. 国务院及其有关部门规定的其他货物。（如初级农产品） （4档+零税率） 税率11% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信
16、服务 税率6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电 纳税人出口货物 零税率 1. 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。 列举的应税服务 2. 境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务 3. 境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务 1、2014年7月1日起，简并和统一增值税征收率，将6% 和4% 的增值税征收率统一调整为 3% 按简易办法：在 2014-7-1 前，依4% 征收率减半征收增值税，即增值税售价（ 14% ） 按简易办法：在 2014-7-1 后：依3% 征收率减按 2
17、% 征收增值税，即增值税售价（ 13% 销售自己使用过的 2009-1-1- 以后 购进或者自制的 固定资产 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 二、征收率3. 一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3% 征收率减按 2% 征收增值税即增值税售价（ 13% ）2% 4. 一般纳税人销售 自产的列举货物 ，可选择按照简易办法依照3% 征收率 计算缴纳增值税（列举货物，如自来水、商品混凝土建筑用砂土石料等） 提示：一般纳税人选用简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得改变。 （1）3% ：销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务 销售自己使用过的固定资产，增值税售价（13% ）2% 销售自己使用过
18、的除固定资产以外的物品，增值税售价（13% ）3% 一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进 当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额 计税方法二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计 当期应纳增值税额当期销售额征收率 三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴 应扣缴税额接受方支付的价款 （1税率） （因为接受方支付的价款时把增值税一起支付了） 税 率 与 征 收 率 一 般 纳 税 人 （2）销售自己使用过的 物品 小规模纳税人适用： 3% 、2% （营改增的应 税服务两档税 率） 销售自己使用过 2008-12-31 前 购进或者自制的 固 定资产 （未抵扣进项税额） 按正常销售货物适用税率征
19、收增值税，即增值税售价 （117% ）17% （【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣） 2、销售 自己使 用过的 物品 限一般纳税 人使用 应纳税额一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进 当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额 销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额 其计算方法为：销项税额销售额税率 价款 一般销售方式价外收入（如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输（视为含增值税） （1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税 销售额的确定（2）同时符合以
20、下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的 （3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费 （4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费 折扣销售（商业折扣），折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额栏”上注明） 不包括 包括 特殊销售方式1. 折扣折让方式销售销售折扣（现金折扣），折扣额不得从销售额中减除 销售折让，折让额可以从销售额中减除 2. 以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外） 3. 还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4. 以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出
21、的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 （2）因逾期（ 1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税 啤酒、黄酒：按是否逾期处理； 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 6. 一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理 （3）酒类产品 5. 包装物押金处理 中扣除上一环节已纳增值税税款， 装卸搬运服务 完全在境外使用的有形动产，不属于境内应税服务 征收增值税 售价（ 14% ）4% 2 税售价（ 13% ）2% 税税额， 计算进项税额