我国中小企业内部控制的现状分析及对策..pdf

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1、本科毕业论文 ( 设计) 题目：我国中小企业内部控制的现状分析及对策 学院： 专业： 姓名： 指导教师： 2014 年 5 月 20 日 II 摘要 近年来，伴随着市场经济的快速发展，中小企业也迅猛成长起来，登上了国民经济的 大舞台。这既来源于世界经济发展的良好形势，又得益于我国中小企业的种种优势，但我 们在可喜的发展势头之下，也应看到我国中小企业的发展困境与应对难题。而众多不足之 中，中小企业的内部控制首当其冲，所以内控不兴，中小企业实难成大器。论文开篇陈述 我国中小企业内部控制现状，继而剖析中小企业内控不足的原因，最后阐发如何加强中小 企业内部控制的对策及有效建议，对我国内部控制的研究及实

2、践都具有一定指导作用。 关键词内部控制成因分析优劣对策建议 III Abstract In recent years, with the rapid development of market economy, SMEs are rapidly growing up, boarded the big stage of the national economy. This not only comes from a good situation of the world economy, but also thanks to all the advantages of SMEs in China

3、, but we welcome under development momentum should also see the development of SMEs and to deal with the plight of the problem. Among the many deficiencies and internal control brunt of SMEs, so the internal control of fashion, SMEs difficult to National Cheng Kung University. This article begins wi

4、th a statement of internal control status of SMEs, then analyze the reasons for the SME internal control deficiencies, the final elucidation of how to strengthen internal control measures for SMEs and effective suggestions for research and practice of internal control has certain guiding role. Key w

5、ords Internal Control Causes Pros and cons Suggestions IV 目录 1 引言 1 1.1 选题背景及研究意义 1 1.1.1 选题背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 国内外文献综述 2 1.2.1 国外研究现状综述 2 1.2.2 国内研究现状综述 2 1.3 拟采取的思路及方法 3 1.3.1 基本思路 3 1.3.2 拟采取的研究方法 3 1.3.3 主要观点 3 1.4 论文的内容框架 4 2 中小企业标准与内部控制理论概述 6 2.1 中小企业标准 6 2.1.1 国外中小企业评定标准 6 2.1.2 我国中小企业评定标准

6、6 2.1.3 我国中小企业的特点 7 2.2 内部控制理论 7 2.2.1 内部牵制阶段 8 2.2.2 内部会计控制和内部管理控制 8 2.2.3 内部控制结构 8 2.2.4 内部控制 - 整体架构 . 9 3 中小企业内部控制的现状及问题. 10 3.1 中小企业内部控制的现状. 10 3.1.1 内部控制环境与风险评估. 10 3.1.2 控制活动 . 11 3.1.3 信息与沟通 . 12 3.1.4 监督 . 13 V 3.2 中小企业内部控制存在的问题. 14 3.2.1 内部环境基础薄弱. 14 3.2.2 内部控制监督不力. 14 3.2.3 缺乏风险管理体系. 14 4

7、中小企业内部控制存在问题的成因分析. 15 4.1 中小企业治理结构不规范. 15 4.1.1 所有权与经营权未完全分离. 15 4.1.2 缺乏权利制衡机制 . 15 4.1.3 缺乏职业经理人. 16 4.2 中小企业文化落后. 16 4.2.1 企业文化影响企业内部控制. 16 4.2.2 对企业文化不重视. 16 4.3 中小企业信息化程度较低. 16 4.3.1 企业管理层对企业信息化不重视. 16 4.3.2 企业资金对企业信息化不支持. 17 4.3.3 人才缺乏 . 17 4.4 中小企业内部审计职能弱化. 17 4.4.1 中小企业内部审计的定位偏差. 17 4.4.2 中小

8、企业内部审计独立性不强. 18 4.4.3 中小企业内部审计范围狭窄. 18 4.4.4 中小企业内部审计人员的素质不高. 18 4.5 轻视企业风险管理. 19 5 完善我国中小企业内部控制的措施. 20 5.1 完善会计制度、加强财务控制. 20 5.2 加强企业内部审计. 20 5.2.1 明确内部审计定位. 20 5.2.2 提高内部控制的有效性. 21 5.2.3 扩大内部审计的范围. 21 5.3 建立中小企业财务风险预警机制. 21 VI 5.4 规范中小企业治理结构. 21 5.4.1 打破单一的企业产权结构. 22 5.4.2 建立健全中小企业所有权与经营权“两权分离”制度.

9、 22 5.5 塑造中小企业公司文化. 22 5.5.1 完善企业内部文化建设. 22 5.5.2 完善人力资源管理制度. 23 5.5.3 文化升华，铸造精神. 23 5.6 加快中小企业信息化建设步伐. 23 结论 . 24 谢辞 . 25 参考文献 . 26 1 1 引言 1.1 选题背景及研究意义 1.1.1 选题背景 近年来，伴随着市场经济的快速发展， 我国中小企业迅猛成长起来， 持续刺激的经济、 社会的不断发展，成为国家经济增长的生力军。调查表明，截止到2013 年底，我国中小 企业继续保持增长强劲势头，数量占比99% ，创造 GDP占比 62% ，吸纳劳动力就业方面占 全国城镇就

10、业的 75% 以上。 然而，我国中小企业的发展并不是一帆风顺的，其生存时间短，倒闭浪潮的不断发生 表明我国中小企业自身在经营方面存在着重大缺陷。首先，单一的民营企业性质导致内控 简单，难以形成有效的规范性制度化流程；其次，我国中小企业内部操作大量存在，各种 账目混乱不清，企业内部错账、假账、“账外账”存在，在我国中小企业的发展中也起到 的很大的阻碍作用；第三，我国中小企业人员素质不高，自主学习能力不足，即便出现人 才也容易快速流失，难以保证企业内部合理的人员结构；最后，我国中小企业创新能力不 足，产品结构单一，难以在劲烈的市场竞争中取得优势，实现发展。 从上面我们可以看出，中小企业的发展至关重

11、要，但在实际中遇到的种种问题严重阻 碍了中小企业的发展。因此，加强内部控制已势在必行。 1.1.2 研究意义 当前我们国家在中小企业内部控制问题上缺乏规范与相应政策，但在国内国外经济环 境快速变化发展的今天， 依照中小企业内控现状， 着手内部控制研究， 加强内部控制实施， 完善内部控制理论体系，对于增强我国中小企业竞争力，提高经营方式与经济效益具有深 远意义。于此同时，着手中小企业的内控研究，还能够引发社会对中小企业内部控制的研 究热潮，对于构建中小企业内控理论体系，完善内控系统意义重大。 2 1.2 国内外文献综述 1.2.1 国外研究现状综述 一般说来，世界各国内部控制理论的发展基本上可以

12、分为内部牵制、内部系统控制、 内部结构、内部整体框架与企业风险管理这几个不同阶段。纵观世界，美国的COSO报告以 及COBIT 报告具有较大影响力。以美国为例，1949年内部控制学说出现，并将其划分为内 部会计控制与管理控制。但是进入80年代，内部控制在快速发展的同时，财务违规现象出 现。而大量的财务违规、舞弊出现的根源直指不完善的内控系统。于是，90年代，为改善 这一问题， 由控制环境与活动、 风险评估、信息沟通与监督五部分组成的新内控框架发布， 并在其后的十几年间不断完善。2004年，最新内控研究成果 - 企业风险管理整合框架 即(COSO-ERM) 报告的出台，标志着美国中小企业内部控制

13、系统的完善。 1.2.2 国内研究现状综述 在我们国家，开始于上世纪80年代发展于 90年代兴盛于近十年的内部控制研究远远 落后于西方，对此我们可以总结为以下几点： （1）内部控制的重要性 在当今激烈的市场竞争下，完善企业内部控制，减少运营成本变得尤为重要，甚至关 乎企业的生死。越来越多的人认为，有效的内部控制能够减轻企业运营成本，提高经营效 益，防止或者有效减少违规舞弊现象的出现，对于保障资金安全，防范财务风险，提高营 运获利能力具有重要的作用。 （2）内部控制与审计的关系 良好的内部控制离不开有效的审计支撑，没有审计的内部控制往往只是一纸空文。内 部控制与审计紧紧相关，内部控制是企业审计的

14、对象，而审计是内部控制的实施保障，这 就需要我国企业内部要加强内部审计，把自审与社会外部的审查结合起来，完善自身的内 控系统。 （3）与公司治理的关系 经济发展的同时，企业不良现象必然相伴而生，显然，作为把好企业作风关的内部控 制没有起到理想的效果。所以，我们要加强内控系统建设，优化公司治理流程。 （4）内部控制制度 3 内部控制制度是指企业用来达到防范风险，减少舞弊，提高经营效率，实现长远发展 的一系列的相互协调又相互制约的制度、准则、规范总和。内部控制制度是美好的，但是 却总在企业的经营管理的执行上面大打折扣，致使其无法发挥提高效益、防范风险的巨大 作用。 以上我们可以看出，内部控制如此重

15、要，而我国中小企业在内部控制的理论与实施方 面均存在较大不完善之处，因此，综合各国有力经验，开展中小企业内控研究势在必行。 1.3 拟采取的思路及方法 1.3.1 基本思路 本文借鉴前人研究理论，结合当前国内实际，较灵活使用“现状-分析-对策型”常规 研究思路，通过参考实际调研数据，详细讲述企业内控现状，并分析其原因，最后提出解 决措施。 1.3.2 拟采取的研究方法 本文在前述所讲的常规研究思路指导下，综合运用多种实际可操作的严谨方式方法构 建行文架构，从现状到分析到措施，逐步展开，充分的说明了内部控制对我国中小企业的 巨大意义。运用到的研究方法具体如下： (1) 文献综述法，文献综述的方法

16、是建立在大量文献阅读与文献的分析上的，通过大 量阅读相关内部控制的理论与实施，有针对性的提炼自身观点，是本篇文章的关键。 (2) 案例分析法，通过真实案例真实呈现出内控在于一个企业的关键所在，运用案例 分析，更为明确的表现研究主题，能够更加精确的剖析内控缺陷，强化说服力。 (3) 图表分析法，通过设计表格对数据进行分析，直观的表现内控实施状况、内控实 施的优缺点等。 1.3.3 主要观点 本文以我国中小企业的内部控制为研究目标，综合运用文献法、图表分析、案例分析 等方法，从我国中小企业内部控制现状为出发点，深度剖析了我国中小企业内控的现状并 分析出了治理结构单一、 文化信息水平低、 缺乏风险管

17、理、 审计职能弱化等内控薄弱成因， 4 进而从治理结构、文化、风险管理、会计监管、内部审计等方面提出了解决措施。 1.4 论文的内容框架 本论文主要从以下五个部分来阐述我国中小企业的内部控制：引言部分主要介绍选题 背景及研究所采取的方法以及对国内外研究文献的综述；第二部分是对中小企业与内部控 制理论的讲解；论文的第三、四部分为论文的重点，分别论述了中小企业内部控制的现状 及问题以及问题的成因分析；第五部分是针对中小企业出现的内控问题及成因阐述措施。 全文的内容框架如图1-1 所示： 5 图 1-1 本文结构框架图 我 国 中 小 企 业 内 部 控 制 的 现 状 分 析 及 对 策 引言 中

18、小企业划分标准及内部 控制理论概述 中小企业内部控制的现状 及问题 中小企业内部控制存在问 题的成因分析 选题背景及研究意义 国内外文献综述 拟采取的思路及方法 内容框架 中小企业划分标准 内部控制理论 中小企业内部控制的现状 中小企业治理结构不规范 中小企业文化落后 中小企业内控存在的问题 结论 中小企业信息化程度较低 中小企业内部审计职能弱化 完善我国中小企业内部控 制的措施 加强企业内部审计 塑造中小企业公司文化 建立中小企业财务风险预警 规范中小企业治理结构 轻视企业风险管理 完善会计制度加强财务控制 加快中小企业信息化建设步 6 2 中小企业标准与内部控制理论概述 2.1 中小企业标

19、准 2.1.1 国外中小企业评定标准 规模在中等或者中等偏下的企业，我们习惯称之为中小企业，然而它的规模其实是一 个相对大小。对于中小企业的划分，世界上的各国有不同的划分方法，但是一般来说，最 为常见的为定量的界定与定性的界定。定量的定义是非常直接的，就是运用数量和规模的 大小来衡量企业的大小；定性的界定则比较难把控，它通常是以企业性质、组织架构或是 经营方式等来判断。而在现实生活中，由于定量更加直观有说服力，所以大多数国家都运 用这一方法，当然也不排除极少数国际运用定性方式。而通过专家学者对世界上105个国 家统计调查也充分证实了这一观点。如表2-1所列示的七国中小企业划分标准： 表2-1七

20、国中小企业评定标准 2.1.2 我国中小企业评定标准 相对于国外来讲， 我国对中小企业的界定发展迟缓，直到中小企业促进法 的出现， 我国中小企业才有了真正的法律依据。而后几十年间，国家不断出台新政策加以完善， 2011 年，五部委联合出台中小企业划分标准规定，使得中下企业的划分更为明确。其划分 标准如下表 2-2 所示： 7 表 2-2 我国中小企业划分标准（7 大行业） 2.1.3 我国中小企业的特点 伴随着我国经济的迅猛发展， 中小企业也迅猛成长起来。 究其原因，是受到其自身规模小， 工作机制灵活，市场转变快，适应性强等良性特征加成，但影响其走向巅峰的缺陷也是显 而易见的： （1）所有权与

21、经营权合二为一； (2) 企业变动率高，寿命不长； （3）会计人员素质不高，会计机构设置不规范、不完善，信息化水平低。 2.2 内部控制理论 随着现代企业发展的不断完善，内部控制理论也在不断地发展演变。总体上来说，内部控 制的发展大抵可分为四个阶段： 图 2-1 内部控制阶段 内部牵制阶段 内部会计控制和内部管理控制阶段 内部控制结构阶段 内部控制 - 整体架构阶段 8 2.2.1 内部牵制阶段 在上世纪中叶前，内部控制未兴，内部牵制成为主流。内部牵制其实施的目的主要是加强 每一个财务环节的牵制性，实现交叉管理，避免出现私人舞弊。例如保险柜要两个人同时 输入密码的方式才能开启，就是内部牵制的典

22、范。而事实也已充分证明，内部牵制系统的 真实可靠，内部牵制机制可以减少错误和舞弊，所以在现代内部控制理论，内部控制仍然 是及其重要的一环。 2.2.2 内部会计控制和内部管理控制 1958年之后，内部控制又有了新的发展， 划分为与财务记录具有直接联系的会计控制 和与财务记录无直接联系的管理控制。两者相互配合，将财务与日常事务控制相结合，促 使内部控制有了进一步的发展。 2.2.3 内部控制结构 80 年代后期，诉讼爆炸与企业规模的扩大，内部控制研究进入深化阶段，内部控制结构出 现。内部控制结构又分为三个方面，如下图所示： 图 2-2 内部控制结构三个方面 (1) 控制环境指的是创设、增强或减弱

23、能够引起企业内控程序变化的因素。包括：公 司的组织架构、管理系统、经营理念、工作风气、管控方式方法、权责分配等。 (2) 会计系统是指任何类型的业务规则，应当分别，分类，登记确认和报告。从会计 方面出发，按照权责发生制的要求，真实的登记公司各项业务，真实、可靠、精确、可比 的反应业务，确保财务报表真实，不欺诈。 (3) 控制程序是指管理者为达到特定目的制定的程序政策。它包括：员工的职责分工、 控制环境控制程序 会计系统 内部控制结构 9 经济业务与活动的授权、财产及记录保全、计价复核等。 2.2.4 内部控制 -整体架构 90年代以后，美国 “COSO 报告”出台，用以下图示可以的表明： 图

24、2-3“COSO ”报告 这五个层次划分，控制环境是整体，它体现着企业的目标及政策、管理者的能力与风格， 具有统筹作用；风险评估是在保障指标的前提下减少风险，这是首次提出，是独创。控制 活动在早期就已得到关注，一直是内控实施的操作重点；信息与沟通是内控实施的保障， 维持整个内部控制的有效运转，信息不畅沟通不善内控就无法运转；而监控具有独立性， 它监督着内控的实施，是内控系统的自我评估。上述五个方面相互关联，共同组成了内部 控制的整体架构，保障了内控控制的有效运转。 内部控制整体 架构 控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控 “COSO ”报告 10 3 中小企业内部控制的现状及问题 3.1 中

25、小企业内部控制的现状 近几年来我国经济飞速提升，我国中小企业正在快步进入发展的黄金时段。中小企业的规 模较小，但其应变能力强、 工作效率高、 工作机制灵活的优势， 使得它们的发展不断壮大。 但在现阶段，它在不断发展的同时，也暴露了许多问题- 家族性企业、所有权与经营权 无法分离、变动率高、寿命不长等，很明显，这些都说明了我国中小企业内部控制还很不 完善。 因此，进入二十世纪以来，国家财政部接连出台内控基本规范、会计规范以及其他规范， 我国中小企业的内部控制也逐渐发展起来。 在关系到中小企业内控现状的问题上，有专家学者，曾就重点在以下几个方面对我 国百余家中小企业进行分析调查。下面我就通过以下3

26、-1至3-6几张表来具体的分析以下。 3.1.1 内部控制环境与风险评估 在图 3-1 中可以看出， 78 个参与调查的企业中， 49 个企业董事长与总经理不是同一 人，比例达到了 62.82%，说明有超过半数以上的中小企业实现了经营权与所有权的分离， 其企业得到了决策专业化的好处，能够促使企业能够快速发展。与此同时，我们也应该看 到，在所调查的企业当中，有29 家中小企业董事长与总经理由同一人担任，其比例占到 的 37.18%，这说明还存在一些企业无视两权分离的制度，公司大权一人把控，符合我国现 阶段中小企业发展的特点。同时，有56 家企业拥有较为规范的行为准则，占企业总数的 71.79%，

27、52 家企业没有建立系统的风险评估，占企业总数的66.67%，这说明大多数企业 能够做到拥有自己的行为规范，看到了规范化流程的优势，但是绝大部分企业没有风险意 识，难以风险评估，而在市场经济下，这是非常可怕的。仔细研究数据，我们还可以清晰 的看到，有79.49%的企业员工能够有学习和培训的机会，但只有57.09%的企业拥有较好 的员工激励机制，这说明中小企业也看重员工的学习和培训，但是在员工的激励方面做得 还不够好，有待进一步提高。 11 表 3-1 内控制境与风险评估的调查结果 3.1.2 控制活动 在内部控制的实施方面，可以看出，9 项调查的内部控制内容，较严格实施与严格实施达 到 50%

28、 以上的占到 7 项，仅担保与筹资两项实施效果一般，没有超过50% ，而在收付款业 务、采购与销售业务、货币资金方面更是超过65% ，这说明中小企业能够在自身的核心层 面上较严格的实施内部控制， 但是迫于企业自身的完整度与规模的限制，无法全面的实施， 这是需要进一步改进的。而在下面内部控制实施方法的调查中我们看到，情况也是喜忧参 半。在系统控制、职责分离与审批授权方面做得较好，在信息、财产保全等余下的几方面 做得不够到位， 所有这些都说明了我国中小企业内部控制发展不完备，方式方法较为单一， 需进一步完善。 12 表 3-2 内部控制内容的调查结果 表 3-3 内部控制方法的调查结果 3.1.3

29、 信息与沟通 从表 3-4 中可以看出，绝大部分中小企业都承认内控的优势与意义，在涉及到的调查 的五项内容中，以为作用较大及很大的均在60% 以上，尤其在保证公司经营符合法律法规 与各项业务有效进行这两项上在75% 以上；但是也同时有三分之一左右的中小企业的信息 不能有效的传达， 部门之间沟通不畅， 这说明我国中小企业需要在信息沟通方面继续改进， 加强各部门之间的信息的沟通，减少管理者直接对各部门活动的直接干涉。 13 表 3-4 内部控制作用状况的调查结果 表 3-5 信息与沟通情况的调查结果 3.1.4 监督 企业的内部控制的运行并不是静止、一成不变的，它是会随着企业的不断发展而逐渐完善

30、的，而只有通过严密的监督才能确保内部控制的持续有效运转。通过图3-5的调查结果显 示，在所有调查的 79个中小企业中，有 55个没有建立专门的内部审计机构，48个未对内控 进行定期评估，分别占到了总数的70.51%与61.54，这说明中小企业严重缺乏监督机构并 没有定期检查监督的意识。而认为对中小企业的内部控制编制更为详细的指南与依照实际 情况修改内控制度的各占85.9%与62.85%，这说明多数中小企业还在做这方面的努力，希 望得到更多的帮助与指导。 表 3-6 内部控制监督的调查结果 14 3.2 中小企业内部控制存在的问题 内部控制存在的问题来源于当前内部控制的现状分析，透过上面的图表，

31、我们不难得出以 下结论： 3.2.1 内部环境基础薄弱 （1）内部控制意识淡薄 我国中小企业多为民营企业，管理层大多缺乏足够的经营意识，思想观念保守，其发 展也只是凭借着自身眼光在经济大潮中的赌博式精神。自身对内部控制观念性不足甚至于 理解出现偏颇或错误，出现自己控制公司即为内部控制的滑稽思想。再加上只重视短期获 利忽视长远利益，使得企业管理者往往对内部控制不放在心上。即使个别管理者意识到内 部控制的优点，但是或许限于周围环境，也难以达到理想的效果。管理层的内控意识松懈 导致员工的无规则无秩序，公司内部控制一盘散沙。 （2）岗位职责不明确 由于中小企业经营规模较小、员工较少，很容易造成岗位职责

32、不清，职员分工不细， 工作内容交叉重叠的现象，而这些都是内控弱化的表现。例如：制单与审核同一人完成； 财务章与法人章由同一人保管；手工不续时记账；出纳既收钱又开收据等；财务人员交接 程序不全。 3.2.2 内部控制监督不力 内部控制能够对企业的经济活动进行有效的制约，内控的有效运转，需要得到有效的 内部监督作为保障。而通过前面图表分析我们可以看出我国大多数中小企业缺乏内部控制 体制，监督体系的缺失导致其监管不力，内控也就得不到有效的执行。 3.2.3 缺乏风险管理体系 风险评估是内部控制的内在成分之一，中小企业由于没有有效的内部控制系统，而又不会 定期进行风险评估，加之自身先天不足，资本缺乏、

33、经营不当、信用度不高、信息不透明 等导制抗风险能力低下，极易破产。 15 4 中小企业内部控制存在问题的成因分析 4.1 中小企业治理结构不规范 企业快速发展的先决条件之一就是拥有完善的公司治理结构，而我国中小企业治理结 构的不规范严重制约着中小企业的发展。 目前我国中小企业既有有限公司，又有股份公司，很多中小企业的成功说明了我国中 小企业的发展是迎合了当前的发展趋势的。然而在大量中小企业不断加入的同时，大量的 中小企业又像大浪淘沙般迅速的离去，究其原因，缺乏规范的公司治理机构是关键。 4.1.1 所有权与经营权未完全分离 我国中小企业的发展的在很大意义上代表着一个家族、一个小集体的发展。中小

34、企业在其 起步初期，由于自身规模小，工作机制灵活，市场转变快，适应性强等良性特点，家族式 “两权合一”的管理模式方便快捷，有利于集中有限力量促进全公司的发展。但是，当企 业发展的一定程度时，“两权合一”的管理弊端又阻碍了公司的发展。 （1）所有权与经营权不相分离的管理模式容易造成企业所有者独断专行，个人的盲目 性决策观点必然会使企业的风险提高。 （2）集所有权与经营权于一身的管理模式造成企业所有者难以接受高素质的职业经理 层，造成企业经营模式落后。 （3）企业内部员工通过血缘关系、朋友义气相连接，造成内部管理程序的执行不力， 排斥外来员工。 （4）所有者一手掌控大权，公司业务量的加大必然造成所

35、有者精力的大量使用而不堪 重负，长此以往，公司必然效率下降，影响到企业的生存与发展。 4.1.2 缺乏权利制衡机制 在我国中小企业中，董事会大多都为“内聘董事”，相对于大型企业的“独立董事” 来讲，他们可能在名义上检查监督公司治理层的同时又受到公司治理层的管理，再加上公 司内部人际关系复杂，“监事”“董事”间具有亲属关系，因此，监事、董事、经理层的 权利制衡往往流于形式，难以真正起到制衡作用。 16 4.1.3 缺乏职业经理人 在现代企业制度中的所有权与经营权的彻底分离产生的职业经理人，由于中小企业老板经 理们缺乏知识基础与管理技能，个人魅力感不强，所以职业经理人对中小企业的成长是至 关重要的

36、。然而，中小企业管理者在这方面意识不强，很多甚至不以为然，从而造成了职 业经理层的严重缺乏。另一方面，即便是在拥有职业经理层存在的中小企业内部，很多经 理人也会在业务执行方面受到企业所有者的制约，畏手畏脚，难以达到理想的效果。 4.2 中小企业文化落后 4.2.1 企业文化影响企业内部控制 企业文化影响企业内部控制，内部控制的有效运转需要团结向上、凝聚力强的企业文化辅 以配合。企业文化作为企业的最高精神追求，对企业能够产生重大的影响。好的企业文化 能够凝聚企业力量，增强企业向心力，促进内部控制的有效运行，全体人员都能够像齿轮 一样快速运转而不生内耗。相反，企业文化建设不到位，企业员工思想凝聚力

37、差，内部控 制的有效运转更加无从谈起。 4.2.2 对企业文化不重视 中小企业不重视企业文化由来已久，很多中小企业属于家族式或 “哥们式”企业，“人 治”色彩严重，只注重眼前利益忽视长远利益，认为文化无用，他们只能看到文化在目前 既赚不到钱又浪费了资源，却看不到企业文化影响着企业的长远发展，由此可见，中小企 业不重视企业文化的现象亟待转变。 4.3 中小企业信息化程度较低 4.3.1 企业管理层对企业信息化不重视 中小企业管理层忽视企业内部信息化建设，认为信息化仅仅就是简单的计算机操作，他们 把计算机硬件与软件的配置完成就算是信息化建设完成，而基于信息化的真正的系统却是 一知半解。 17 4.

38、3.2 企业资金对企业信息化不支持 企业信息化的建设需要有企业资金的支持，但是往往其回报时间长，很多中小企业只 看重眼前利益，不愿意把资金投入到信息化建设上来。而资金的投资不足又严重影响着我 国中小企业内部信息化建设的发展，继而影响着内部控制的发展。 4.3.3 人才缺乏 一方面，中小企业由于自身较为封闭，信息化人才缺乏，对于信息团队的建设更加无 从谈起，而信息人才的缺失又会造成企业内部信息软件与技术的开发与使用落后，从而造 成企业整体信息化水平落后；另一方面，中小企业相对于大企业在工资、待遇、空间方面 的巨大劣势加剧了人才的流失。 4.4 中小企业内部审计职能弱化 4.4.1 中小企业内部审

39、计的定位偏差 审计在我国的发展时间较短，相对来说，我国很多大型企业对审计的定位都不是很明 确，中小企业存在的问题则更为直接。内部审计的定位在我国中小企业的问题主要体现在 一下两个方面： （1）定位侧重于经济监督型。 企业内部审计至关重要，它不仅能够监督监控企业的运行，进行经济监督，而且还可 以参与管理、制定决策。我国中小企业的内部审计显然忽视了这一方面，一味的只进行经 济监督，容易带来被监督者的反感，容易激发矛盾，不利于审计工作的开展；另一反面， 内部审计在监督企业运行的同时，利用其自身独特视角，结合自己的专业知识，往往能够 提出独到的决策见解，一语中的，对于完善决策管理，减少企业运行风险关系

40、重大。所以 内部审计既要执行经济监督，又要参与决策。 （2）内部审计部门与会计部门相混淆。 在我国大多数中小企业中，企业内部审计部门与会计部门相混淆，很多企业没有单独 的内部审计部门，而有些企业即使存在审计部门也往往是由企业会计人员组成。虽然会计 与审计都可以进行监督，但是他们还是有着本质的区别的。企业的审计和会计部门的不明 确和不独立导致欺诈，内部控制失效。 18 4.4.2 中小企业内部审计独立性不强 （1）前文已经提到，我国中小企业管理模式大多以家族式管理模式为主，这就造成 了企业所有者一人掌控企业大权，内部审计部门作为企业内部管理层下设的监察机构，其 独立性很难自己掌控。 （2）企业内

41、部血缘关系、哥们情义交错纵横，人际关系复杂，内部审计部门执行审 查过程中，很容易受到其他人员的侧面影响，导致企业内部审计部门的独立性受损。 （3）很多中小企业内部管理层素质较差，片面追求企业的短期效益，弃公司正常的 管理规范于不顾，当企业经营业绩与公司正常的流程制度相违背时，为了追求业绩，公司 审计流程往往会为企业利润让步，公司内部审计独立性进一步下降。 （4）最后，很多中小企业难以形成长久有效的内部审计部门，审计部门朝不保夕， 难以保持审计机构的强制，即使有些企业拥有自己的审计部门，但是在公司董事会与经理 层的双重领导下，审计独立性也难以得到保证。 4.4.3 中小企业内部审计范围狭窄 中小

42、企业的内部审计往往涉及两个方面的问题，我们一般称之为时间上与空间上的审计。 一方面，当前我国中小企业的内部审计只是涉及到公司的事后项审计，而对于企业的 事前立项风险审计缺失，对于企业事中的执行风险审计也相对较少。另一方面，我国中小 企业的内部审计着重于企业的财务方面，这也正是财务人员与审计人员混淆的原因，而对 企业其余管理层面上的审计项相对较少。 4.4.4 中小企业内部审计人员的素质不高 第一，中小企业由于规模、发展层次都原因，导致企业内部审计人员素质相对较差，既缺 乏高层次的专业审计人才，同时对企业自身审计人员又缺乏定期的专业培训，导致审计人 员素质不高。第二，有些内部审计人员虽然精通审计

43、知识，但对于企业经营层次掌握不够 扎实，综合型审计人员缺乏。第三，中小企业发展的局限性也限制了内部审计人员的发展 层次，面对大型企业的高层次发展平台，高素质审计人才容易流失。 19 4.5 轻视企业风险管理 风险管理的重要性无须赘述，很久以前就受到西方国家的普遍重视。企业加强风险管 理能够有效的防止企业可能存在风险的发生，对企业的生存意义重大。但是我国中小企业 的治理结构与经营特点导致我国中小企业的风险意识不到位，只注重眼前利益的民营企业 劣根性往往较为轻视风险管理。但这种较为盲目的企业管理模式，对我国中小企业的发展 带来的巨大的危害。 虽然有些中小企业具有风险管理体制，但是由于治理结构限制，

44、技术、信息、财务、 环境硬软件缺乏或是管理层素质等方面的原因导致其管理基础薄弱，风险管理水平不高。 20 5 完善我国中小企业内部控制的措施 我国中小企业的内部控制问题在当前是一个热点话题，根据上述内部控制的问题表 现，结合现有的内控实际，我认为可以通过以下几个方向的努力来解决。 5.1 完善会计制度、加强财务控制 中小企业，加强内部控制落脚点在于完善内部流程，防止舞弊，促进企业良性发展， 而内部控制的核心在于企业内部的财务控制，加强中小企业财务控制是内控制度有效实施 的关键。 （1）财务控制的严格执行需要有具体的制度与法律约束。我国中小企业应严格遵守 中小企业准则与会计法律法规，同时加强企业

45、内部章程的建立健全，努力构建完整的财务 运行、监督体系。财务内部人员要明确职责，权限分配合理，各岗位之间加强内部牵制， 严禁一人多岗，多岗多人等岗位职责不明、扯皮推诿现象。 （2）严格实行授权审批制，各岗位权限职责要经由财务负责人亲自设置，在财务流 程的实施上同样遵循授权制，如支票与电汇单据的签发出纳需经过财务主管审核签字方可 用印、单据的报销需核查发票的真实合法，转账支票的发出需对领票人的身份核实、并要 求领票人在支票存根上签字等。 (3) 加强现金与实务资产的管理，做好预算管控。现金与实物资产是一个企业内部控 制有效运行的根本，企业应及时对自身现金及实物资产进行盘点，避免出现资产的短缺，

46、健全资产的内部管理制度； 其次，企业应做好预算管控。 预算控制能够促进企业有效运行、 规避经营风险、提高经营效率，企业财务预算应当掌控全局，在资金的流通与合理运转上 严把关，做到不超预算、不差预算。 （4）扩大财务队伍建设，搭建高效财务团队。公司应搞好财务人员岗前培训，夯实 财务基础，提高人员素质，将企业内部控制与财务控制有机结合起来。 5.2 加强企业内部审计 5.2.1 明确内部审计定位 一个公司、一个企业的发展，既要有促进公司发展的业务组织，又要有监控公司规范 流转的内部审计组织，内部审计作为企业发展的自我监管、调控体系，对企业自身的发展 21 具有无可替代的作用。但是在内部审计实施的同

47、时，企业应该找准企业定位与内部审计的 出发点与落脚点，让内部审计不仅仅止步于企业内部的自我审查，还应该加强管理决策作 用。利用自身的专业知识与内部审计的独特视角，从公司规避风险的角度提高决策建议， 规避企业发展风险，促进企业稳步发展。 5.2.2 提高内部控制的有效性 企业的内部控制不是一句口号，内部控制要实事求是、落实到位需要其独立性有效发 挥。独立性是内部控制最主要的特征，要想加强内控有效性，必须提高内控的独立性。 （1）审计部门要作为一个单独的部门独立于公司其他部门，直接隶属于公司董事会 管理，要独立审查公司内控的合理运行，不受其业务部门的干扰，做到实事求是。 （2）审计人员必须精通公司

48、业务，掌握审计程序，内外兼备，只有这样才不至于有 失水准，严格审计，做到有的放矢。 5.2.3 扩大内部审计的范围 （1）内部审计不仅仅表现为事后审计，还应对一些数量金额较大、风险成本较高的业 务进行事前审计，对执行中的经济业务的可操作性进行事中审计。 （2）积极开展经济利益审计。经济利益审计是按照一定的规则制定对公司资源的有 效性、利用率展开全面审查，目的在于保证公司利益的最大化，有利于改善管理、提高利 益，为决策者提供智力支持。 5.3 建立中小企业财务风险预警机制 中小企业要想平稳发展，风险预警机制是有力保证，我国中小企业对风险预警与风险 评估的不重视所造成的后果已经在现实中得到体现，所

49、以中小企业应加强风险评估与财务 管理，建立风险预警机制，将企业可能发生的风险置于自身的监控状态之下，提前规避风 险，力保企业财产安全。 5.4 规范中小企业治理结构 我国中小企业，家族式的企业管理模式造成公司治理结构的相对单一，往往难以适应 现在的经济形势， 因此，结合我国目前的经济、 政治、法律环境以及中小企业的具体情况， 22 对于改善中小企业的效益与管理，我们可以从以下几方面着手： 5.4.1 打破单一的企业产权结构 我国的中小企业面临的最根本的问题在于融资渠道少，融资范围狭窄，企业筹集资金 困难，企业的原始资本积累很大程度上来源于个人的自有资产投资，于是自然而然的出现 了“一人独大”、“两权合一”的治理模式。如何摆脱这种局面？ （1）政府应拓宽融资渠道，鼓励中小企业多渠道融资，努力改变原有的私人直接出 资状况，分散所有权。 （2）政府应该不断完善资本市场，增强市场经济活力，打造中小企业直接融资市场。 （3）培养高素质职业经理人，建立健全高素质人才市场，鼓励中小企业吸纳职业经 理人，打造企业职业化管理机制。 5.4.2 建立健全中小企业所有权与经营权“两权分离”制度 （1）公司经理层应充分发挥自身的经营管理职责，全权负责公司的各项日常经营业 务，增强自身责任感，仅就公司运营效果对所有者负责。 （2）完善公司董事会的职责，要求能够从公司内部的整体利益出发，做出