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1、第六章 投资,第一节 短期投资 第二节 长期债权投资 第三节 长期股权投资,第一节 短期投资,一、取得短期投资的核算 取得短期投资时应按短期投资的实际成本入帐 1、短期股票投资 股票投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金已宣告尚未支取的现金股利 已宣告尚未支取的现金股利计入应收股利帐户 帐务处理 购入时： 借：短期投资股票投资 (买价、手续费、税金等) 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 贷：银行存款 (实际支付的全部款项),2、短期债券投资,债券投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金-已到期尚未领取的债券利息 对已到付息期尚未领取的债券利息应计入“应收利息”帐户 帐务处理 购入时：
2、借：短期投资债券投资 (买价、手续费税金等) 应收利息 (已到期尚未领取的债券利息) 贷：银行存款 (实际支付的全部款项),到期还本付息，或未到付息期除外,二、短期投资持有期间的投资收益,实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值,收到已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期而尚未领取的 利息，冲减应收股利或应收利息,借：银行存款 贷：短期投资,三、短期投资的期末计价成本与市价孰低法,1、含义。当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时则按成本计价 2、比较方法。 （1）综合比较法 （2）分类比较法 （3）单项比较法 3、备抵法。设置“短期投资跌价准备”帐户 期末应保留的余额=成本市价
3、当期应提取的金额= 期末应保留的余额-计提前贷余 4、会计处理。,借：短期投资跌价准备 贷：投资收益,借：投资收益 贷：短期投资跌价准备,四、短期投资的出售,（一）出售时跌价准备的处理 （1）单项计提下：按处置比例相应转销。也可以在期末时一并调整 （2）类别或总体计提下：不同时结转，待期末调整。 （二）处置时投资成本的结转 （1）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。 （2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。,（三）短期投资出售的会计分录,借：银行存款 (实际收到的款项) 短期投资跌价准备 贷：短期投资股票(投资成本) 债券(投资成本) 应收利息
4、(已到期尚未领取的债券利息) 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 投资收益 (投资收益 ),投资收益 (投资损失 ),第二节 长期债权投资,一、长期债权投资的核算 1、长期债权购入的三种情况： （1）面值购入：（票面利率=市场利率） （2）溢价购入：（票面利率市场利率） （3）折价购入：（票面利率市场利率）,怎样判断溢折价？,2、溢折价的计算,（1）购买日与发行日是同一日时： 溢折价=全部价款-相关税费-面值 （2）购买日与发行日不在同一日时： 溢折价=全部价款-相关税费-购买日与发行日之间的利息-面值,价款中的各部分应单独记帐,3、长期债权投资设立的明细帐,长期债权投资债券投资（面值）
5、长期债权投资债券投资（溢折价） 长期债权投资债券投资（应计利息）,相关税费计入财务费用,分录如何编制？,已到付息期的利息记入“应收利息”,4、 长期债权投资期末计息及溢折价摊销,（1）应计利息如何计算？ （2）应计利息如何入帐？ （3）是否作为投资收益？,到期还本付息下，记入“长期债权投资债券投资（应计利息） 分期付息下，记入“应收利息”,会计分录,溢价,折价,长期债权投资的会计处理总结,（一）、按面值购入： 1、购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值） 财务费用 （手续费等费用） 贷：银行存款 2、计算每期利息时： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 贷：投资收益 3、到期一次收回债券本
6、息时： 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值） 长期债权投资债券投资（应计利息）,（二）、按溢价购入：,1、购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值） 长期债权投资债券投资（溢折价） 财务费用 （手续费等费用） 贷：银行存款 2、计算每期利息时，同时摊销每期溢价额时： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 贷：长期债权投资债券投资（溢折价） 投资收益 （利息-溢价） 3、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同）,（三）、按折价购入：,1、购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值） 财务费用 （手续费等费用） 贷：长期债权投资债券投资（溢折价） 银行存款 2、计算每期利息时，同时摊销每期
7、折价额时： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 长期债权投资债券投资（溢折价） 贷：投资收益 （利息+折价） 3、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同）,例题：A公司1月1日以86000购入B公司同日发行的4年期、年利率12%、面值80000元，到期一次还本付息的债券，支付的价款中包括相关的税费400元。,1、购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值）80000 长期债权投资债券投资（溢折价）5600 财务费用 400 贷：银行存款 86000 2、每期利息=8000012%=9600（元） 摊销每期溢价额=56004=1400（元） 借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600 贷：长期
8、债权投资债券投资（溢折价）1400 投资收益 8200,3、到期一次收回本息时：,借：银行存款 118400 贷：长期债权投资债券投资（面值）80000 长期债权投资债券投资（应计利息）38400 若上例中以72400元购入，支付的价款中包括相关的税费400元。 1、购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值）80000 财务费用 400 贷：长期债权投资债券投资（溢折价）8000 银行存款 72400,2、每期利息=8000012%=9600（元）,摊销每期折价额=80004=2000（元） 借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600 长期债权投资债券投资（溢折价） 2000 贷： 投资收益
9、 11600 3、到期一次收回本息时： 借：银行存款 118400 贷：长期债权投资债券投资（面值）80000 长期债权投资债券投资（应计利息）38400,第三节 长期股权投资,一、长期股权投资的入帐价值 长期股权投资成本= 买价+手续费+税金+佣金等费用-已宣告尚未支取的现金股利 已宣告尚未支取的现金股利记入“应收股利” 且不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用,二、长期股权投资的会计处理 （一）成本法 1、核算要点： 初始投资或追加投资时按实际成本入账 被投资单位取得利润投资单位无须入账 被投资单位宣告分派的利润或现金股利,借：应收股利 贷：投资收益,注意：投资企业确认的投
10、资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净剩润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配部分，冲减投资的账面价值,2、帐务处理： 购入时： 借：长期股权投资股票投资 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 贷：银行存款 当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 投资企业不做帐务处理。,借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益 长期股权投资,当被投资企业宣告发放股利时，,转让出售时： 借：银行存款 投资收益 (投资损失 ) 贷：长期股权投资 投资收益 3、适用范围 适用于投资企业对被投资企业无实际控权也无重大影响的情况。,长期股权投
11、资的会计处理 （二）权益法 核算要点 初始投资或追加投资时按实际成本入账 被投资单位取得利润或亏损时，应调整帐面价值 被投资单位分配股利利润时,(二)、权益法,2、帐务处理： 购入时： 借：长期股权投资-股票投资 贷：银行存款 当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损,盈利时： 借：长期股权投资-股票投资(损益调整) 贷：投资收益,亏损如何处理？,实际收到股利时：,借：银行存款 贷：长期股权投资-股票投资(损益调整) 转让股票时： 借：银行存款 投资收益 (投资损失 ) 贷：长期股权投资-股票投资 投资收益 (投资收益 ) 3、适用范围： 适用于投资企业对被投资企业具有实际控制或重大影响的情况。
12、,例题：企业03年1月1日购入D公司股票500000股，每股10元，占D公司总股份的20%，D公司于03年12月31日报告企业本年度盈利800000元。2月1日发放现金股利400000元。试分别用成本法及权益法做出有关分录,（一）、成本法： 1、购入时： 借：长期股权投资股票投资 500万元 贷：银行存款 500万元 2、本年度盈利800000元。 成本法下不作帐务处理 3、 2月1日发放现金股利40万。（4020%） 借：银行存款 8万元 贷：投资收益 8万元,（仌）、权益法：,1、购入时： 借：长期股权投资股票投资 500万元 贷：银行存款 500万元 2、本年度盈利80万元。（8020%） 借：长期股权投资-股票投资（损益调整）16万元 贷：投资收益 16万元 3、2月1日发放现金股利40元。（4020%） 借：银行存款 8万元 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整）8万元,