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1、第八章 关税 教学目的和要求 了解征收关税目的 理解关税的概念 掌握关税的类型 历史上最重要的一类贸易壁垒就是关税。关税是国际贸易政策中 最古老的政策，长期以来一直是各国最主要的国际贸易政策之一 。早在欧洲古希腊雅典时代就出现了关税，到资本主义社会，关 税制度普遍建立，并一直延续到今天。也是国际贸易中最常用也 是最有效的政策，因此世贸组织积极主张其成员将关税作为唯一 的保护手段。 通过本章的学习，你可以了解： 关税的概念 关税的目的 关税的征收方式 关税的种类 关税概述 关税的概念 关税的种类 关税的征收方式 中国在1685年(康熙24年)，开 放了海禁，设立江、浙、闽 、粤四个海关（即上海、
2、宁 波、厦门、广州）。（1644 年建清王朝） 中华人民共和国海关关徽 关徽由商神手杖与金 色钥匙交叉组成。商神手 杖代表国际贸易，钥匙象 征海关为祖国把关。 关徽寓意着中国海关 依法实施进出境监督管理 ，维护国家的主权和利益 ，促进对外经济贸易发展 和科技文化交往，保障社 会主义现代化建设。 关税（Tariff） 一国从本国的经济利益出发，依据本国的海关法 和海关税则，由政府所设置的海关向其进出口商 对通过其关境的进出口商品所征收的税收。 关境（Customs Territory）, 又称关税领域或税 境，是指在同一领域内实行同一个关税税法，执 行相同的关税制度的区域的总称。 这里要注意区分
3、关境与国境两个概念，关境是海关 征收关税的领域，是执行统一海关法令的领土。一 般来说，关境和国境是一致的，但有时并不一致。 当一个国家设有免税的自由贸易区、自由港或海关 保税仓库时，其关境就比国境小；当几个国家组成 关税同盟时，其关境又要大于同盟国的国境。 关境和国境的关系关境和国境的关系 国境=关境 国境关境 关境B国境 A国境 C国境 征收关税的目的： 其一，增加政府的财政收入（财政关税）； 其二，保护本国的产品和市场（保护关税）。 其三，调节进出口贸易结构 发展中国家却经常对它们的传统出口产品征收出口关税（如巴西的咖啡），以 得到更有利的价格和增加收入。发展中国家之所以在很大程度上依赖出
4、口关税 来增加收入，是因为这种关税征集上很方便。相反工业化国家总是通过增设减 税或其他贸易壁垒来保护某些产业（通常是劳动密集型产业），而收入的增加 主要通过征收所得税。 工业化国家自第二次世界大战以来关税一般都有所下降，正常制成品的平均关 税不超过5%。然而，农产品贸易却一直受制于许多直接的配额限制和非关税贸 易壁垒。 发展中国家征收进口关税大多已经不是出自增加政府财政收入的目的 ，而是为了有效地保护本国的市场，鼓励本国相对幼稚产业的发展，并促进本 国商品进入国际市场。 发展中国家百分比工业化国家百分比 巴哈马59澳大利亚3 马达加斯加53新西兰2 黎巴嫩46秘鲁2 塞拉利昂46加拿大2 埃塞
5、俄比亚42美国1 赞比亚41瑞典1 马尔代夫35丹麦1 卢旺达31芬兰1 伯利兹城28瑞士1 关税收入作为政府收入的百分比 本节点睛 关税不仅是国家的一种财政收入，更是各国实施对外 贸易政策的重要手段，体现为关税的调节职能和保护 职能。在长期的国际贸易实践中，各国都普遍地通过 关税税率结构的设置和调整来限制和鼓励商品的进出 口 关税与其他税赋一样具有强制性、无偿性和预定性。 关税的纳税人即税收主体，是本国进出口商，但最终是由国内外的 消费者负担，它属于间接税的一种。 关税的种类 进口关税：对进口商品课征的关税； 出口关税：对出口商品课征的关税； 过境关税：对途经本国关境，运往他国的外国商品课征
6、 的关税。 依据征税商品的流向 n进口税可以是常规性 的按海关税则征收的关 税，也可以是临时加征 的附加税。 n所谓“ “关税壁垒关税壁垒” ”指的就是高额的进口税。 进口税是一国进口商品时，由海关对本国进口商所进口的商 品征收的关税。 进口关税又可以分为以获得财政收入为目的的关税和以保护 本国相关产业为目的的关税税种。 关税的种类 在现实中，对国内并不生产的进口商品征税，一般是为 了获得财政收入。但对国内可生产的进口商品征税，在大 多数情况下是为了保护国内生产，因此关税往往成为一国 贸易保护的重要工具。 n保护关税的税率要高，越高越能达到保护的目的。有时税 率高达100以上，等于禁止进口，成
7、为禁止关税。 进口税（进口税（Import Duties)Import Duties) 征税目的和作用 提高进口商 品成本 关税壁垒 关税升级级 阶阶梯关税 原材料 半制成品 工业业制成品 出口税是出口国家海关在本国商品出口时，为保证本国市场 供应或其他特殊目的而征收的一种关税。 一般而言，国家为了鼓励本国商品的出口很少征收出 口税，但有时出于干预市场的目的，会选择一些关系 到国民生活的敏感商品征收关税。 中国海关 缴纳 税收 进出口商品 出口税（Export Duties) 出口国海关对本国商 品输往国外时，对出 口商所征收的关税。 征税目的和作用 增加财政 收入 保证本 国的生 产或市 场
8、 增加外 国产品 的成本 很少有国家征收出口 税,增加商品成本， 削弱产品竞争力。世 界上征收出口税的国 家主要是一些发展中 国家 A国 B国 C国 过境税 过境税是一国对外国货物通过其关境和领土时所征收的关税，又称 通过税。 由于过境货物对被通过国家的市场和生产不产生影响，所以绝 大多数国家不征收过境税，只收取少量的行政管理费和服务费 。 p按征收关税的依据 n正税： n进口附加税： 反补贴税 反倾销税 p差价税（也称做滑动关税）按照国内市场与 国际市场的差价征收，如欧共体的农业关税。 反倾销税（Anti-dumping Duty）是对于实行商品倾 销的进口货物所征收的一 种进口附加税。 反
9、补贴税（Counter -veiling Duty）又 称抵消税，是对直 接或间接地接受任 何资金或补贴的外 国商品进口所征收 的一种进口附加税 当某种本国生产的产品国内价格 高于同类的进口商品价格时，为 了削弱进口商品的竞争能力，保 护国内生产和国内市场，按国内 价格与进口价格之间的差额征收 关税，叫差价税（Variable Levy）。 进口附加税 （特别关税） 进口国家对进口商品除了征 收一般关税以外，再加征额 外的关税，这种关税叫做进 口附加税。 征税作用 改善国际 收支状况 维持进出 口平衡 阻止外国 商品倾销 对某个国家实 行贸易歧视或 报复 征税的特点 目的明确 针对性强 透明度
10、 不高 灵活性 强 p按征税的优惠程度 n普通税 n最惠国税： 中美最惠国待遇问题（99年克林顿改为正常贸易关 系） n普遍优惠制（GSP） n特惠税 最惠国税率比普通税率低，两者税率的差幅往往很大，但最惠国税 率并非是最低税率。普通税率一般比最惠国税率高1到5倍，少数商品甚 至高出10到20倍，例如，美国对玩具的进口征收最惠国税率为6.8%，普 通税率为70% 二战后，大多数国家都加入了GATT和WTO，相互提供最惠国待遇 ，因此，正常进口税通常指最惠国税 1860年科伯 登条约 “ 最惠国待遇” 条款 普通税率是最高税率 最惠国税率是正常税率； 普惠制税率是最低税率。 普通税在大多数国家
11、之间没有签订贸易协 定时被普遍采用，因 而被称为“普通”税， 名称沿用至今。 “最惠”的名称来源于各国贸易协定中的“最惠国待遇”条款。 普遍优惠制简况 普惠制是“普遍优惠制”的简称，是1968年由联合国贸发大 会倡议建立的。欧盟1971年建立普惠制，允许发展中国家 的产品以低于正常关税的税率进入欧洲市场。据欧盟统计 ，欧盟普惠制的受益国和地区多达178个，其中中国和印度 是最大的受益国。 普遍优惠制是发展中国家在联合国贸易与发展会议上长期 斗争的成果。目前，全世界已有190个发展中国家和地区享 受普惠制待遇，给惠国则达到40个给惠国，它们分别为： 欧盟二十七国、瑞士、挪威、日本、新西兰、澳大利
12、亚、 美国、加拿大、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、哈萨克斯坦 和土耳其，2007年8月22日开始，列支敦士登被列为普惠制 给惠国，除美国以外，有39个国家给予我国普惠制待遇 n普惠制是在“最惠国”税率基础上进一步减税或全部免税的更优惠的待遇。 接受普惠制待遇的发展中国家（或地区），包括最不发达国家，有些给 惠国（希腊、西班牙、葡萄牙、保加利亚、波兰和匈牙利）既是给惠国 ，又是受惠国。 p普遍优惠制：(Generalized System of Preferences) n1968年，发达国家承诺对从发展中国家的进口商品， 特别是制成品和半制成品，给予普遍的、非歧视的和非互 惠的优惠关税待遇。 n中
13、国与普惠制： 70年代起，我国开始利用普惠制，入世前，发达国 家中，只有美国未给予中国GSP待遇。 n原产地原则与原产地证书（FORM A） n竞争需要标准 n预定限额 原产地标准:：只有完全由受惠国生产或制造的产品，或者进口原 料或部件在受惠国经过实质性改变而成为另一种不同性质的商品， 才能作为受惠国的原产品享受普惠制待遇。 书面证明书 普惠制的有效期：10年 发达向发展中国家提供的优惠税率，不是互惠的，而是单向的 n“毕业”条款：美国从1981年4月1日起率先采用的一种 保护措施。即对一些受惠国家（或地区），或对他们的某 些产品，当其在国际市场上显示出较强的竞争能力时，取 消其享受优惠的资
14、格，称其为“毕业”（GRADUATION）。 1988年1月29日，美国政府宣布：从1989年1月1日起 ，取消新加坡、韩国、台湾和香港出口至美国的产品 享受普惠制待遇的资格，这是美国援用“毕业”条款 的典型实例 n双重联合机制：是欧洲联盟从1995年1月1日起实施的一 种新的保护措施，它由二部分组成：一是对优惠幅度的调 整；二是与之相配套的紧急保护，即“毕业机制”。 包括国家毕业和产品毕业 注意 毕业条款是一项最敏感、最严格的保护措施，其实施会对相关国 家的出口贸易产生很大的影响。具体地说，“已毕业”的国家和产 品因为不能再享受优惠待遇，一方面不得不在进口国市场上与发 达国家同类产品竞争，另
15、一方面，又面临其他发展中国家乘势取 而代之打入进口国市场的严峻挑战。 国家毕业的条件： 某受惠国或地区连续三年同时达到 下列两个条件： （1）被世界银行列为高收入国家； （2）发展指数高于-1。 产品毕业的条件： 某受惠国或地区的某组产品连 续3年达到下列条件中的任何 一条： （1）从该受惠国或地区进口 的该组全部受惠产品的总量超 过从所有受惠国和地区进口的 相同产品的总量的25； （2）该组产品的专业化指数 超过了与该受惠国发展指数相 对应的限度值。 撤销毕业资格的规定：对于已毕业的受 惠国或地区或其他受惠国或地区的已毕 业的产品，如果其连续3年未达到本条 例规定的毕业条件，可撤销其毕业资格
16、 ，重新给予其优惠安排。 2003年11月开始 欧盟逐渐取消对华普惠制欧盟逐渐取消对华普惠制 从从20032003年年1111月开始，我国在月开始，我国在“ “普遍优惠制普遍优惠制” ”下享有的六类出口商品下享有的六类出口商品 关税，将被削减百分之五十的关税优惠幅度关税，将被削减百分之五十的关税优惠幅度 六类产品是动物源性产品、塑料和橡胶、纸张、电机产品、民用六类产品是动物源性产品、塑料和橡胶、纸张、电机产品、民用 电子设备、光学仪器和钟表电子设备、光学仪器和钟表 20042004年年5 5月，欧盟正式取消给予中国的普惠制月，欧盟正式取消给予中国的普惠制 从长远看，这项政策对中国外贸影响不大从
17、长远看，这项政策对中国外贸影响不大 p特惠税： 针对某个国家或者地区的进口的商品，给予优惠的低关税 或者免税，如洛美协定（Lome Convention )。特惠税 最早开始于宗主国与其殖民地及附属国之间的贸易。目前 仍在起作用的，且最有影响的是洛美协定国家之间的特惠 税 n1975年2月28日,非洲、加勒比海和太平洋地区46个发展中国 家（简称非加太地区国家）和欧洲经济共同体9国在多哥首都洛 美开会，签订贸易和经济协定，全称为欧洲经济共同体非 洲、加勒比和太平洋地区（国家）洛美协定，简称“洛美协定 ”或“洛美公约”。 互惠或非互惠 特惠税不适用于最惠国待遇！ 依据关税的征收方法划分为： 从量
18、税：是按商品的重量、数量等计量标准征收的关税（二战之前） 从价税：以商品的价格征收的关税(二战之后) 复合税：也称混合税，对同一商品同时征收一定比例的从价税和一 定比例的从量税 选择税：对同一进口货物同时订有从价税、从量税两种税率，根据 法规选择一种 关税分类 例如，日本对某些糖，从价税70%或每公斤30日元计税，取高征之。 但有时，为鼓励某种商品进口，也选择其中税额低者征收。如日本 对某些酒，列出从价19.6%和每公斤86.2日元两个税率，从低征之。 从价税（） 货品名称最惠国税率普通税率 鲜荔枝3680 香水及花露水22.5150 剃须刀30100 真空吸尘器22.5130 山地自行车17
19、.8130 高速摄像机1440 从量税 整只冻鸡1.6元/千克5.6元/千克 啤酒3元/升7.5元/升 石油原油085元/吨 未曝光的窄长彩色胶卷16元/平方米232元/平方米 混合税 广播级录像机 (1)每台完税价格低于或等于2000美元：执行单 一从价税，税率为36；(2)每台完税价格高于 2000美元：每台征收从量税，税额5480元，加上 3的从价税。 (1)每台完税价格低于或等于2000美元：执行 单一从价税，税率为130；(2)每台完税价格 高于2000美元：每台征收从量税，税额20600 元，加上6的从价税。 表5-1 中国2002年部分产品进口关税税种和税率 练习题：国内某一公司
20、，从日本购进电视摄像机20台，其中有 10台成交价格为CIF境内某口岸5 000美元台，其余10台成交价格 为CIF境内某口岸10 000美元台。经查，该批摄像机归入税目税 号85253099；原产国日本适用最惠国税率，其中CIF境内某口岸5 000 美元台的关税税率为单一从价税35；CIF境内某口岸10 000美元台的关税税率为 13 280元人民币再加3的从价关税。已知外币折算率1美元=人民 币82元，要求计算进口关税。 计算方法 该批货物的完税价格分别为50 000美元和100 000美元； 将外币价格折算成人民币分别为410 00000和820 00000元； 从价关税税额=完税价格*进口关税税率 =410 000 * 35 =143 50000(元) 复合关税税额=商品进口数量*从量关税税率+完税价格*关税税率 =10*13 280+820 000*3 =157 400(元) 合计关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额 =143 50000+157 400=300 900(元) 课外阅读及讨论： 反倾销对我国对外贸易的影响； 反倾销实施现状