MPACC管理会计本量利分析案例剖析.pdf

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1、案例一：本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日 前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一 部戏将是莎士比亚著作集锦 。 “人们将会喜欢这部戏剧， ”麦根说到， “他确实 令人捧腹大笑。 它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展 示 37 部戏剧和 154 首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000 张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。 “记 住， ”他指出， “对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是 个非营利组织。 对我们来说， 好的年份意味着许多人

2、观看我们的戏剧，享受着我 们所能提供的最好的当代剧院艺术。 ” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术， ”他说， “并且我想成为一名演员。我花了10 年时间在北京人艺充分展示自己的才干， 并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA 。但是，我一直清楚自己最终想成为一名 导演。 当代剧院给了我想要的一切。 我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。 我一年导演了 6 部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院 时，戏剧公司从中获得了很大的发展。 “北京市可获得月租费，外加一份来自戏 票销售收入的报酬。 我们尽力保持票

3、价的合理性， 因为我们的目标是将戏剧带入 到尽可能多的人们生活中去。 当然，从财务上说， 我们的目标是每年收支刚好持 平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以 及其他雇员的工资、 保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的， 但 是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平 衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少， 票价应定在什么水平上， 并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上 又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大 的戏剧带给朝阳区人民。 ” 当代剧院背景资

4、料 ： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市 1 人民。该组织拥有一个兼职的、 不要报酬的托管人委员会， 它由当地的专业人士 组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6 部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6 部戏 剧； 业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞 台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧 院中进行演出。该剧院已经有30 年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并 提供

5、灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000 元的租金，另外可 从每张售出的戏票中获得8 元。 预计费用与收入 ： 剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。 单位：元 每月固定费用： 剧院租金10 000 雇员工资与福利8 000 演员薪金15 000 制片工作人员的薪水5 600 使用剧本而支付给作者的版 税 5 000 保险费1 000 公用事业费固定部分1 400 广告与促销800 管理费用1 200 每月固定费用合计48 000 每张售出戏票的变动费用： 使用剧院而每张支付给市里的 费用 8 2 其他杂项费用（比如公演通告 与戏票的印制；公用事业费的

6、变动部分） 2 每张售出戏票的变动费用合计10 收入： 每张戏票的价格16 （注意：剧院的费用已经根据成本性态划分成固定费用和变动费用。请同学 们对每项费用思考其被划分为固定或变动费用的原因。请同学们记住分析一个组 织的成本性态是任何本量利分析所需的第一步。） （一）盈亏临界点分析 提示：盈亏临界点是组织收入和费用相等时的业务量。在该点上，组织没 有利润或亏损，它达到了平衡。 要求：根据上述收入与费用预算，计算每张戏票的贡献毛益以及戏票销售的 贡献毛益率。另外，当代剧院在一个月中（一部戏剧的演出）必须售出多少张戏 票、实现多少收入才能损益平衡？ （二）目标利润分析 当代剧院的托管人委员会想为年

7、轻演员和有抱负的剧作者开办免费工作室 与课程。这个计划每月将发生3 600 元的固定费用，包括教师工资和在一所当地 大学的场地租金，没有变动费用。如果当代剧院每月能从其演出中获得3 600 元的利润，则戏剧工作室就能开办。 委员会已经请求组织的业务经理与制片人白 德来决定，请你帮白德分析在每部戏的一个月演出中必须卖出多少张戏票、实现 多少收入才能获得3 600 元的利润？ （三）安全边际分析 当代剧院有 450 个座位，一个月演出20 场戏剧。假定业务经理期望每部戏 剧的每场演出都能座无虚席，则预算每月销售收入为144 000 元。 （请同学们思 考预算收入怎么求得？） 在这种情况下， 剧院的

8、安全边际量是多少？安全边际额 是多少？利润又是多少？ 提示：安全边际量是预算销售量与盈亏临界点销售量的差额。安全边际给 予管理者这样一种感觉，即计划中的经营活动距离组织的损益平衡店有多远。 （四）盈亏临界图 3 对白德计算的盈亏临界点，管理导演麦根不是很理解。你能否帮白德画出盈 亏临界图以帮助麦根理解。要求：分别采用基本式、贡献毛益式、量利式，并标 出利润区与亏损区。（请同学们理解每种图的画图思路，并通过图掌握成本、收 入变动对盈亏临界点的影响） （五）因素变动对盈亏临界点的影响分析 以下每种情况单独发生： 固定费用的变化： （1）假定业务经理担心，对固定公用事业费用每月1 400 元的估计太

9、低。 因此，如果证明固定公用事业费是每月2 600 元，则盈亏临界点如何变化？ （2）假定北京市一个艺术组织为了支持当代剧院这一非营利组织，每月对 其捐赠 6 000 元，则盈亏临界点如何变化？ 提示：非营利组织经常收到那些可望支持有价值事业的人们或机构的现金 捐赠。捐赠等同于固定费用的减少，它降低了组织的盈亏临界点。 单位贡献毛益的变化： （1）如果剧院的杂项变动费用从每张戏票2 元提高到 3 元，盈亏临界点如 何变化？剧院能否维持损益平衡？ 提示：做题时一定要考虑相关范围的界定，就剧院而言，要考虑剧院的现 有规模。 （2）假定销售价格从16 元提高到 18 元，新的损益平衡点是多少？这种变

10、 化会带来以提高售价降低盈亏临界点的导向，麦根一定会接受提价的建议吗？ 提示：从实际角度出发，思考提价可能带来的影响以及对剧院追求的目标 的影响。 （六）因素变动对预计利润的影响 1、假定组织的托管人委员会考虑了两种不同的戏票价格，业务经理白德对 每种价格下的销售量进行了预测： 戏票价格预测每月戏票需求量 16 9 000 20 6 000 请你为白德提供每种价格下的利润？剧院选择哪种价格比较合适？ 两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？ 4 固定费用不同 b) 不同的单位贡献毛益 c) 不同的销售量 2、假定托管人委员会在16 元的票价和 20 元的票价之间进行选择，而业务 经理已经如前面

11、部分所示对需求量进行了预计，且如果委员会将票价定在16 元， 一位著名的已退休居住在北京的女演员每月将捐赠10 000 元给当代剧院。女演 员关注的是剧院的演出能够为尽可能多的人们所负担得起。 根据上述情况，请你再为白德提供每种价格下的利润？ 两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？剧院选择哪种价格比较合 适？ 固定费用不同 b) 不同的单位贡献毛益 c) 不同的销售量 （七）多产品本量利分析 现在假定， 北京市已经同意在这个具有历史意义的剧院中新配置10 个包厢。 每个包厢 5 个座位，这些座位比剧院里的一般座位更为舒适，并提供了一个更好 的舞台视角。托管人委员会已经决定，一般座位的票价为1

12、6 元，而包厢座位的 票价为 20 元。这些事实的总结如下： 座位类型票价单位变动费用单位贡献毛益剧院中的座位数每月可提供座位数 （20 场） 一般16 元10 元6 元450 个9 000 个 包厢20 元10 元10 元50 个1 000 个 业务经理估计，每种类型座位的戏票将以可提供座位数的同一比例卖出。（请 同学们注意，可提供座位的90% 为一般座位， 10% 为包厢座位。因此，业务经理 白德对当代剧院销售组合的估计为90% 的一般座位和 10% 的包厢座位。） 请根据资料，计算销售组合的加权平均贡献毛益。 2、进一步，计算在剧院增加包厢的情况下，盈亏临界点为多少？在盈亏临 界点时，一

13、般座位和包厢座位各自要卖出多少张票？ 3、如果销售组合变为95% 的一般座位和5% 的包厢座位，盈亏临界点与上问 相比将如何变化？这种变化是由于什么原因？ 5 案例分析如下： （一）盈亏临界点分析 每张戏票的贡献毛益 =戏票单价 -变动费用 =16-10=6（元） 贡献毛益率 =每张戏票的贡献毛益 /戏票单价 =6/16=37.5% 盈亏临界点销售量 =固定费用 /每张戏票的贡献毛益 =48000/6=8000（张） 盈亏临界点销售额 =固定费用 /每张戏票的贡献毛益率 =48000/37.5%=128000 （元） （二）目标利润分析 获得目标利润所要的销售量=（固定费用 +目标利润） /每

14、张戏票的贡献毛益= （48000+3600）/6=8600（张） 获得目标利润所要的销售额=（固定费用 +目标利润） /贡献毛益率 =（48000+3600）/37.5%=137600（元） （三）安全边际分析 安全边际量 =预算销售量 -盈亏临界点销售量 =450 20-8000=1000（张） 安全边际额 =预算销售额 -盈亏临界点销售额 =144000-128000=16000 （元） 预算利润 =安全边际量 每张戏票的贡献毛益 =1000 6=6000（元） （四）盈亏临界图 基本式盈亏临界图 6 贡献毛益式盈亏临界图 量利式盈亏临界图 7 （五）因素变动对盈亏临界点的影响分析 1、固

15、定费用变化 （1）固定费用增加： 初始估计： 固定公用事业费 =1400（元） 总计固定费用 =48000（元） 盈亏临界点销售量 =（48000/6）= 8000（张） 盈亏临界点销售额 =128000（元） 新估计 固定公用事业费 =2600（元） 总计固定费用 =48000+48000 2.5%=49200（元） 盈亏临界点销售量 =（49200/6）= 8200（张） 盈亏临界点销售额 =49200/37.5%=131200 （元） （2）固定费用减少： 初始估计： 总计固定费用 =48000（元） 盈亏临界点销售量 =（48000/6）= 8000（张） 盈亏临界点销售额 =1280

16、00（元） 新估计： 8 总计固定费用 =48000-6000=42000 （元） 盈亏临界点销售量 =（42000/6）= 7000（张） 盈亏临界点销售额 =42000/37.5%=112000 （元） 2、单位贡献毛益变化： （1）单位变动费用变化： 初始估计： 杂项变动费用 =2（元） 每张戏票贡献毛益 =6（元） 盈亏临界点销售量 =（48000/6）= 8000（张） 盈亏临界点销售额 =128000（元） 新估计： 杂项变动费用 =3（元） 每张戏票贡献毛益 =5（元） 盈亏临界点销售量 =（48000/5）= 9600（张） 盈亏临界点销售额 =153600（元） 对于戏剧一个

17、月的演出来说，最多能获得9000 张戏票，而要维持损益平衡 需售出 9600 张戏票。如果单位变动费用的这种变化实际发生的话，剧院再也不 能维持损益平衡了，即剧院必将亏损。 （2）销售价格变化： 初始估计： 每张戏票售价 =16（元） 每张戏票贡献毛益 =6（元） 盈亏临界点销售量 =（48000/6）= 8000（张） 盈亏临界点销售额 =128000（元） 新估计： 每张戏票售价 =18（元） 每张戏票贡献毛益 =8（元） 盈亏临界点销售量 =（48000/8）= 6000（张） 盈亏临界点销售额 =108000（元） 9 如果销售下降的话， 较低的盈亏平衡点降低了经营亏损的风险。然而，剧

18、院 更愿意在戏票销售价格为16 元时达到损益平衡， 而不是 18元。因为较低的戏票 价格鼓励更多的人去观看剧院演出。 提高戏票值得与否取决于管理当局对剧院顾 客的反映估计。 此外，管理当局关于戏票价格提高的决定也反映了当代剧院的基 本目标。该非营利剧院的成立是为了将当代戏剧带给人民。戏票价格越低， 戏剧 越能够被所有收入水平的人接受。 （六）因素变动对预计利润的影响 1、两种不同的戏票价格所得利润比较 戏票价格 16 20 销售收入144000（9000 16）120000（6000 20） 减：变动费用90000（9000 10）60000（6000 10） 贡献毛益总额54000 6000

19、0 减：固定费用48000 48000 利润6000 12000 两种票价下有 6 000 元的利润差异，归因于贡献毛益总额6 000元的差异。 所以，剧院选择戏票价格为每张20 元比较合适。 2、当票价定为 16 元时，女演员每月将为剧院提供10000元的捐赠。（单位：元） 戏票价格单位贡献毛益预测每月戏票需求量净固定费用 16 6 9 000 38 000（48 000-10 000 ） 20 10 6 000 48 000 每种价格下剧院的预计利润计算如下： 戏票价格 16 20 销售收入144000（9000 16）120000（6000 20） 减：变动费用90000（9000 10

20、）60000（6000 10） 贡献毛益总额54000 60000 减：固定费用38000 48000 利润16000 12000 10 每张戏票价格为 16 元的既能给剧院带来较多的利润，同时又能吸引较多的 观众，因此，托管会选择16 元的票价是合理的。现在，两种票价预期利润的差 异归因于 3 个因素：不同的单位贡献毛益；不同的销售量；在减去捐赠后，净固 定费用的差异。 （七）多产品本量利分析 1、销售组合为 90的一般座位和10的包厢座位。 加权平均单位贡献毛益6 9010 106.4（元） 2、盈亏平衡点固定成本 /加权平均贡献毛益 48000/6.4=7500 （张） 其中一般座位：

21、7500 906750（张） 包厢座位： 7500 10750（张） 一般座位的销售收入 =6750 16=108000（元） 包厢座位的销售收入 =750 20=15000（元） 销售收入合计 =108000+15000=123000 （元） 盈亏平衡点销售收入 123000（元） 贡献毛益总额 =销售收入 -变动费用 =123000-7500 10=48000（元） 利润=贡献毛益总额 -固定成本 =48000-48000=0 3、销售组合为 95的一般座位和15的包厢座位 加权平均单位贡献毛益6 9510 56.2（元） 盈亏平衡点固定成本 /加权平均贡献毛益 48000/6.2=7742 （张） 由于销售组合中较贵座位所占比例下降，从而损益平衡点从7500 张戏票提高到 大约 7742 张。