财务报表的背景资料分析.docx

1、第二聿财务报表的背景资料分析财务报表分析的根本依据，除了财务报表揭示的信息外，还包括与财务极衣相关联的其他背景资料.面对财务报表上一系列的工程和大堆数字，还要了解相关的背景资料，才能透视数字后面的真实含义,背景资料主要包括：财务报表附注、.中计报告、合并财务报表、上市公司信息披钱、年度报告.2.1 附注分析2.1.1 附注的作用附注是对财务报表中况示工程的文字描述或明细贵料，以及对未他在这些报表中列示工程的说明.准则30号）.附注是对会计报去本身无法或班以充分表达的内容和工程所作的补充说明与详细解祥，是财务报我的JR要组成局部。改善财务报表，充分披摒。明注是为帮助财务报表使用者理解会计报我的内

2、容而对会计报表的编制基础、娘制依据、编制原则和编制方法及主要工程等所作的好择.1、提商报表内信息的可比性会计准则,规定多种处理方法.允许公司选择使用,明确公司所采用的处理方法.会计程序、方法与原则，不得随史变更，但不是绝对不能变更.因此，在财务报去中通过注糅的方式，说明公司采用的会计方法及其变更对公司经昔成果的影响，才有助于提裔财务报表的可比性。2,增进表内信息的可理解性对报发内的数据诳行更详细的蟀糅，有助于财务报表的使刖者理解财务报表的信息.例如，应收账款、销传收入等.3、突出财务报表的重要性通过注样,可符财务报表中重要的数据进一步予以分情、说明.引起读者注意和空视.4、提供更详细的会计信息

3、例如，应收账款的账的情况等等。2.1.2 附注的主要内容企业会计准则第30号-财务报表列报准则中对附注的标准内容：第六章附注第三十一条附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。第：十二条附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的工程相互参照。第三十三条附注一般应当按照以卜顺序披露：（一）财务报表的编制基础.（二）遵循企业会计准则的声明。（三）重要会计政策的说明，包括财务报表工程的计员基础和会计政策确实定依据等。（四）重要会计估计的说明，

4、包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计确实定依据等。（五）会计政策和会计估计变更以及过错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流应表和所有拧权益变动表中列示的重要工程的进-步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资并分配的利润总额）。第三十五条以下各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露:（一）企业注册地、组织形式和总部地址。（

5、二）企业的业务性质和主要经营活动。（三）母公司以及集团最终母公司的名称。1 .企业的根本情况2、财务报去的编制她瞄以持续经营为基础，权费为生制为基础。3、避循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求、出实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流里等有关信息，4、奠要会计政策和会计估计应当披正采用的或要会计政策和会计估计。会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.例如：对资产计价以市价计价还是以历史本钱计价就由于资产计价的具体工作俅则,而在以市价计价的情况下，更置本钱、可变现冲色等而下之就属于具体会计处理方法.1）重要会计政策的说明（1

6、财务报表工程的计量基础.（2）会计政策确实定依据.2）Hi要会计估计的说明5.会计政策和会计估计变更及过传更正的说明按企业会计准则第28号-会计政截、会计估计变更和过错更正X及其应用指南的规定进行披懿.6、报表要工程的说明重要工程的构成或当期增减变动情况。7、或有事项按E企业会计准则第13号-或行千项3及其应用指南的规定i行披露，8、贵产负债表日后非整事项非调整事原利涧分配方案，股利发放情况.9、关联方关系及其交舄按企业会计准则第36号-关联方披露g及其应用指南的规定进行披曲.2.1. 3附注的局限性冏注丰富了财务报表所提供的信息数汆和内容，使其提供了信足更加完整和全面，但附注存在着无法弥补

7、的同限性。D内容繁杂，直观性不强，只有羟过仔细研窕才能理解.2）过多采用文字，会给用户的判断和分析带来不便，扶至会产生误导，3）市场环境变化，公司业务的开展，会计人员难以把握那工程、事项或业务需要注择.4）附注内容有较大的弹性,有滥用注择的情况,避理就轻、注而不择及择不解惑的现第.也就是说附注也无必能说清烛财务报上数字后的真相.1 .1.4附注重点工程分析一般情况下，在对财务报表分析之前，成首先阅读和分析附注.在分析报表过程中，需要经常地结合附注分析，寻找区分财务报表真实程度的调查分析点对附注进行分析可以从以下几个方面入手1关注企业背埃及主营业务：关注会计处理方法对企业利润的影响：分析子公司及

8、关联方交易对利润总额的影响程度；分析会计报表主要工程的明细资料关注企业共他主要工程的说明2 .会计政策、会计估计变更和会计过错更正的分析自学：会计准则28号-会计政策、会计估计变更和过错更正会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断.会计过错是指企业在进行会计核算时，由于计尤、确认、记录等出现的错误.企业经营环境变化会计政策变化？更有效地反映情况其财务状况和经营成果,例如：资产计证方法,历史本战法、公允价值法？m28号规定会计政最变更的条件下；1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求，2

9、001年,企业会计制度2007年1月1日，上市公司执行新企业会计准则200632）变更会计政策后，能够使所提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流城的信息更可程、更相关.（自行变史）自行变更应当采用追溯调整法处理追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务H1.衣工程进行调整的方法.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计依计变更影响数的方法.企业应当采用追溯HI述法更正IR要的前期会计过错，但确定前期过错图积数影响数不切实际不可行的除外.追溯重述法,是指在

10、发现前期过卅时,视同该项前期过悟从未发生过.从而对财务报表相关工程进行更正的方法.会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断.常见的会计估计工程有：估计坏账：估计存货损失：固定资产的耐用年限净残值：无形资产的受益期：长期待摊费用的分撞期间：资产损失准备估计：收入确认的估计等。会计过错是指企业在进行会计核算时，由于出1、确认、记录等出现的傍误.1）会计政策、会计估计交史的条件分析.会计准则28号规定，会计政策变更条件：（I）法律、法现要求变更.例如：2007年1月1日起执行新的企业会计准则.（2）变更后,能步更可推、更相关地提供会计信息。坏账损失的账龄分析,

11、同一笔账.时间推移,坏账概率增大.因此.计提坏账比例.不断提高（变化）.本蓿客观性和海忸性原则，合理的会计改第、会计估计的变更，可以挤去羟背成果的水份，使会计信息的质鬓更为可施合理.要注意非法定的、尊强制性的会计政策变更.可能会出于蠹余管理的目的选舞对自身更为有利的会计政策，在对其财务报表进行分析时，应引起注:.从实务中皆，运用会计政策变更来操纵利润的五种主要形式（1）折旧政策.案例2-1P24（2）存货计价.案例22P24（3）权益性金融资产归类的改变（准则22一金融工具确认和计Iit）企业时股票或其他权益性金融工具投资而形成，按新会计准则，在资产负债表上分为“交易性金融资产”和“可供出何金

12、融资产”交易性金融资产以公允价值计量,市场价格变化反映在当期损益（在利润表上反映）可供出鸨金融资产以公允价t计疑,市场价格变化反映在资本公积.（在资产负债我和股东权益变动表上反映（准则22第卜九条，初始确认分类后,不能再重新分类两者的分类取决于企业管理层的风险管理、投资目的等闪素.可利用其调节和平滑利润.（4）长期股权投资核算方法权益法还是本钱法（5）合并政策.合并范围亏损子公司不纳入合并范围内.2）会计政策、会计估计变JE和会计过储更正的会计处理方法的分析分析企业披题的变更是屈于会计政策、会计估计的变更，还是屈于会计过错的更正，是否选择了合理的会计处理方法，迫费调整法：足指对某项交易或事限变

13、更会计政策时.如同该类交易或*项初次发生时就开始采川新的会计政策,并以此对相关工程进行调整的方法,应计算会计政策变更的累枳影响数，并附整期初留存收益，会计报表其他相关工程也相应进行诩整，但不需要由新编制以往洋度的会计报表，例如，长期股权投资，从本俵法改为权益法核算.采用追潮重整法.未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或出项的方法。不适用广以前的交易或M项，不用变更期初数，两种处理方法对企业的摘益产生不同的影晌,因此.企业必须根据自身的实际情况.选择合理的会计处理方法.（1）前后期具有一致性和相关性的会计政策发生变更之后，以前年度到未来的

14、会计信息都将殳到影响,要采用追溯调整法.1999年，财坟部要求上市公司必须计提4项资金准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跳价准在、长期投资跌价准备），并且要求所有上市公司都必须有追溯调整3年的财务数据。（2）变更只适用于当期和未来的相关会计要卷和经济事项，应当采用未来适用法。例如：存货计价方法的变更“以前的存货可能已经变现的,无从追究.如果会计政策变更后的累枳影响数由于种种原因无法合理确定，则应当以未来适用法进行相关的会计处理.（3）会计估计变更应当采用未来适用法,只计算变更后对当期的影响.账龄变化而导致坏账准备的计提比例变化，不追溯调整.对于会计过错的会计处理,要区分不同情形。本期发现的

15、本期会计过错，应调整本期相关工程。本期发现的.以前年度的非重大会计过错.不谓俗会计报表相关工程的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关工程.本期发现的以前年度的电大会计过tft.应当采用追溯调整法,调整期初留存收益和期初数.资产负债表R至财务报告批准报出11之间发现的报告年度的会计过错及报年度前的非质大殳计过错，调整本期数。资产负愦表日至财务报告枇准报出H之间发现的报告年度前的重大会计过福,应当采用追溯调整法，调整报告年险期初留存收益及相关工程.我们只M细1读会计报表附注，就俺售准确地了解企业会计政策、会计估计变更的理由是否充分、借以分析会计政策、会计估计变更的会计处理方法的合理性，是否存

16、在海漏迫常调整法和未来适用范BI法的行为.格别要注意是否影响各期会计报表的可比性.3 .关联方交易的分析企业会计准则第36号一关联方披露第-AfH第条为J标点为联方及其交易的伯息战露.根据企业会计那则根本准则.初定本而吻.第：条企业财务报表中应当技簿所有美联方关系及J(C交易的相关信息,对外提供合并财务报的,对尸已依包括在分并范圈内各企业之问的攵易不子技减，但应当披露与合并范国外各美联方的关系及其交易，第二章关我方第三条一方控制、共同控5另一方或对另一方*加工大影响，以及西方*两方以上同受一方拄制、共冏控M“大整响的,构Je关联方.校刖.是指有杈决定一个企业的财务和处兴豉流.并能据以从该企业的

17、经理活动中获取利益.共同捽剂.是指按煦合同约定对某项经济活动所共仃的控制.仅在与该现经济活动相关的汇娱财务和计营决策需裳分享控制权的投资方-强同意时存在-成大影啊.是折对一个企业的财务和经昔政狙仃舂与决第的权力,但并不能缈性制成外打其他方一起共同控制这些政诚的IW定.第四条以下卷方构成全电的关*方，(-该企业的母公司.(二)谈企业的子公司.(三)与该企业受同一母公司控冽的尺他企业.(PV对该企业实随共同控制的投资方.(五)对该企业施加正大影响的投资方.(六)谈企业的台理企业.(七)该企业的联首企业.（八）该企业的主资投优若个人及与其关系密切的家蚯成员.主要投资者个人，是指能鲂控制、共同控制一个

18、全业或者对一个企业危如或大物响的个人投资多，(f1.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系常切的家庭成员.关Bt管理人员.足历有权力并免贲力窠,指挥和控制企业活动的人员.与主要投资者个人或关犍首理人员关系密切的家庭成员.是指在处理与企业的交勒时可能影峋读个人或受该个人影的*庭成G.(1-该企业主要投资各个人、关健衿理人员或。其关系变切的家庭成员度制、共同控制或他加玳大影响的其他企业.第五条仅。企业存在以关系的各方，不构成企业的关联方1（一）与该企业发生日常住家的资金提供苦、公用睾业部门、门和机构.二与谖企业发生大nt交招而存在姓济依存关系的用个客户、供给商.特许商、经销商或代理商.（=与该企

19、业共同控制合磐企业的合计存.第六条仅仅问受国家控刖而不存在其他关联方关系的企业,不构成关我方.第三章美联方交易第七条关联方交易，是指关联方之间转移资源,劳务或义务的行为.而不曾电否收取价款。第八条关蒙方交易的类量通常包括以下各项，（-MMMftMA.二IMUM1.1商金以外的其他贵产.（三）堂供或接受劳务.（四）担保.5）提供贵.（9KARt1.ttK）.（六）租I1.（七）代理.（八）研究用开发工震的转移.九）许可好议.（+）代衰余费或由企业代衰另一方进行侦务鳍（十一）关*三员，.第四章被孤第九条企钟工论让台发生关联方交易.均血兽占附注中披出与理公司和广公司有关的以下恰息：（一）田公司和子公

20、司的幺称，母公而不是谟企业破终控M力的.还应当披说最终控IW方名林：.母公司和最终控制方均不对外提供财务报改的,还吨当被宙母公司之上与凡最相近的对外提供财务报表的母公司X股：.（-母公司和子公司的业务性旗、注册地、注班资本（或实收资本、股本）及其变化.（=）用公司对该企业或齐该企业对子公司的括般比例和表决权比例。第十条企业与关联方发生关联力交易的,应当在附注中技簿谈美战方关系的性膜.交易类型及交易要索交班妾索至少应当乜括：（一）交SJ的金匏.（一）未结和工程的金额、条教和条件，以及有关提供或取得抵保的信息.（=未结算吨收工程的坏账戕备金8.（四）定价政策-第十条关联方交耕应当分别关联方以及交易

21、类型予以披露，类小相似的关联方交8.在不影响财务报衣例次音正陶理解关联方交M对财务披衣影响的情加下,可以合并技露.第卜：资企也只有在槌供确凿证据的情况下.才能披露关联方交曷姑公TZ妨.1）分析关联交易的目的我国上市公司关联交易普遍存在，特别是国有企业改制而来的上市公司.关联交易与会计报表粉饰的关系并不存在必然联系.公允价格定价，则没有何时。非公允价格，则有何期，关联方交易撮纵利洞的主要目的，（1）利润转移（2）包装上巾公司（3）避税关联交舄掾融利涧的手法：书上案例（1）关联购第P28-29（2）转让、转换和出售资产.上市公司剥离不良资产和债务：将不良资产转卖给母公司：母公司珞优质资产卖给上市公

22、司.以不合理价格.（3）受托短管（4）贵金往来5）费用分担2）关联交易剔除法分析关联交易，不具真实性,不具可持续性，修响真实财务状况和经营成果.运用关联交易剔除法可以笑原分析对象公司的本来面F1.关联方交易期除法，就是将关联交易引致的收入和利润从公司利润表中剔除。从而更准检地了解公司自身获取利润能力的强弱,判断该公司盈利在多大程度不同上依敕关联企业.从而判断其利润来源是否稳定、未来的成长性是否可靠.关联交易也是IpO过会取点审核的事项之一。2010年主板被否企业32家,证监会给20家被否的拟主板上市公M出具了否认原因.被否的原因主要集中于持续盈利向题（13家），关联交易问即（4家），独立性向遨

23、3宏）,会计政策（I家.信息披徭（1家）。西安降荔硅材料股份有限公司（3月24日第50次发审会】【涉嫌关联交易价格不公允和通过关联交易操纵利润】发审委在审核中关注到，你公司存在以下情形：1、申请人报告期内（2007,2008,2009三年）向关联方无锡尚然、洛阳尚使销售货物（全部为单晶硅片）的金额分别为4,008万元、22,097万元和44,740万元，分别占当年单品硅片帝售收入的比重为52%、4%和80%,2009年申请人与关联方无镯尚的、洛阳尚德销售货物的金额和比例大幅增长.2、另外印请人2009年末的应收账款较2008年末大幅增长，由2008年末的2.638万元大福增长至12.263万

24、元，其中应收美联方无锡尚使的款项为7,703万元。3,并且申请人2009年净利润、毛利率均而于同行业的主要原因是其2009年上半年执行了2008年延迟执行的与洛阳尚德和展丰旎源的单晶硅片合同,案计合同金额为10.564万元.上述执行价大约为18元/片,而2009年6月IR晶硅片市场价格为17.8元/片,若以市场价格刈匏公司2009年多计收入及毛利6.300万元,业绩则大幅下降。卬请人的主要关联交易方无锡尚德及其关联方因和客户签订保密协议原因,无法被乐其向第三方采购的价格因此，申请人和无尚关联交曷价格的公允性，以及是否存在通过关联交曷掾纵利润的情形魔以判断.发审委认为，上述情形与首次公开发行股票

25、并上市管理方法（证监会令第32号）第二.十二条的规定不符.（发行人应完整披铸关联方并按重要性俅则恰当披理关联交易.关联交易价格公允.不存在通过关联交易操纵利润的情形.）4 .资产负债表日后事项分析研究全会计JtJi第29号一量产负债衰H后事第一章AN1.第条为了标准资产夕!借我日后享项确实认、计瑞和相关信总的技ai,根M,企业会计猥则一根本准则3.IW定本准则.第二条Jk产费假衰日后bi,是指簧产负债表日亚财务报衰批好出日之闾发生的Ir利*和财务报衰批演出日，是指会似机构批准财务量赛报出的日索.资产负传表日石Infi包括资产供锚衣日后调解事项和货产及传表日后非议用W项四种类不，（一）贡产负债我

26、日后调整小项.是指对贵产负债表H己曜存在第惴aa佻了新的或进一步证据的事项.（二）资产负做表日后春调壑Jfrj1.是圻说明资产负债表日后发生的情况的事项.第：.条资产他做&U石事项说引持续号首代设不再适用的.企业不应当在持续经W基碑上编M财务报表.M-贵产负债表日后整雳第四条企业发生的货产及他货日后调整11项.应当调整费产他债&H的财务加我.第五条企业发生的货产领债表日后得郎M项.刈常包括以下事项：（-资产负俄表日后诉讼案件结案，法院刊决证实r企业在资产负做表日已炫存在现时义务.需要调整IS先认的与该诉讼窠件相关的预计负Mh或成入一项新负债.（二）资产鱼佛衣日后取神瑜凿法屈,说明某项资产在资产

27、他Hi衣E1.发生了N侑或者需要盟静该项资产侬先碇认的武侦金徽.（=资产负债表日后进一步碉定/贵产软债表日前购入资产的本tM自出资产的收入.（M资产负隅表日后发现了W务报表好并慢过福.第三家贵产负债表日后争“现第六条企业发生的济产负债农日后春调寮沙艰.不应当调壑资产负债表日的财务报表.第七条企业发生的资产负fd表日后学讯能事项，通常包括以F事项I（）资产负债我日后发生有大诉讼、仲故、承诺.（二）资产负债表日后资产价格、税收政饿、外汇犷率发生电大变化.（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生IR大扳央.（K资产负后发行股票和债券以及其1巨械举债。（i）资产他债我日石资本公职需增资本.g资声负债

28、表日后发生巨额亏损.（七）资产负低农日后发生IR大会计政策变更,（八）资产负Wi表H后发生企业合并成处也子公司.第八条资产负债&H后.企业利河分配力窠中拟分配的以及经审议批准葭揭发放的股利或利褥.不的认为资产鱼借去口黄1.但应当在1注中的独披露。第九条企业应当在附注中拨露与资产负Hi&H后事项有关的以下信息：（）财务报发的批准Jtt出音和财务报表批送报出日.按照仃关法律、行政法规等规定.企业所仃界或或他方血仃权时报出的时务报权进行修改的,向当技宙这情况.（二）每项it要的宽产负债表日后春调整事项的性质、内容,及其对财务状况和姓曹成果的物响。无法做出的计的，应当说明原因，第卜条企业在资产他佬我日

29、后取补了影晌资产免债去H存在情况的新if据.应当调解V之相关的披碎情史.资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告的批准报出日之间发生的需要调整或者说明的事项,包括调整事项和非调整事项.（一）责产负债表日后调“项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项.二）资产负债表日后非调整事瑁，是指说明资产负债表日后发生的情况的项.资产负债表日后事项分析的核心内容是判断资产负债表日后事项是非调整工程还是调整工程.对于谓整工程,必须进行相关的处理,并询整资产负债表、利润表等有关的工程.而对于非网整事项，因其对报友使用者有圣大影响,需要在会计报我附注中进行披露.调整如否影响公

30、司年度财务状况和经营成果。如因债务人破产而使应收账款发生损失.债权人公司在12月31日或之前已据有关资料判断债务人有破产可能让提Kn的坏账准备.在资产负f友日后，债分人宣布破产,无法收回全部做权，要补提环账准备至80%.则要作为调整学项。如债务人在报表日之前，财务状况良好，计提2%的坏账准备，资产负债表日后，发生火灾寻致债权人重大损失，成收账款有可能收不M%由于火灾在报衣H不存在,所以不作调整.不谓整也要作为非调整事项在会计报表附注中进行披露.存在和发生的H期是判断潮整与否的关键。2.2审计报告分析2.2.1审计报告的含义审计报告是指注厨会计师根据独立审计准则的要求，在完成必要的审计程序以后而

31、出具的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书面文件.注册会计师财公司财务报表进行检资，并对财务相在的合法性、公允性和一贯性做出独立鉴证，以地强会计报衰的可信性2.2.2审计报告的内容与格式P33案例2-12.说明2.2.3审计报告的类型及分析审计报告有4种类型1.无保存意见2、有保存意见有保存意见情形：P33I）个别事项或工程不符合会计准则2）审计范阳受到时重要的同部限制，无法取证。3）个别幺计处理方法的选用不符合一贯性的原则.4）存在影响会计报表的个别加大或有损失.未确定事项.会计报表整体上公允，个别方面存在应要错误或问题而给予的种大部份肯定、局部否认或不去态的评价意见。对有保存

32、意见的进行调整后的会计信息才足其实客观的.应由上市公司自行调桃.报衣使用者进行分析时，应调整相关数据。3.否认意见P34全盘否认公司会计报表的审计报告.否认意见情形.P341）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则2）会计报我严理歪的了公司财务状况、经营成果及现金流敏情况.财务报表缺乏为据.-1.无法表示意见既不能发表竹定和保存意见，也不能发表否认意见.一般意味着.申计范围受理大限制.在审计中无法取得充分而有效的审计证据,因而无法对被审公司的财务报及发表意见.注册会计师实族了必要的审计程序后衣示的一种特殊审计意见的方式，说明自身不宜对被审计的上市公司会计报衣发表审计意见，书上P37综上所述把审

33、计报告视为一份体检报告单.“身体”不应指企业，只能指财务报表本身，2.2.4审计报告的局限性1 .从被审计企业角度来石舞弊行为，存在较大的未能查出风险。2 .从注册会计酊角度看本我限制时间限制专业判断儡差审计方法，审计过程受编制财务报表所使用的既定会计框架限制.审计报告，不是一种绝对的评价意见，也不能认为是对被审计企业持续羟营、获利能力和偿债能力的种保证。按约定的要求、范用使用审计报告.2.3合并财务报表分析企业会计准则第33号合并财务报表（2006）第一章AM第一条为标很令并财务报表的班制和列报,根据企业会”册期一一根本准则.制定木川川-第二条合并财务报发,是指反映母公而和其全部予公司形成的

34、企业集团够体财务状况、经背成果和现金温朵的财务极衣.母公司.Htfifi个或个以上了公司的企业（或I:体.下同）.子公司，是指被母公司控制的企业，第三条合并财务报衣至少应当包括以F组成地部I（-合并侪产负债表；（二）合并利涧表：（=合并现金流业表：（pq）台井所有者权益（或股东权益.下同）支动我：（五附注，第四条母公司应当编制合并IH分报收，第五条外币财务报表折算,通用（企业会计准则第19号一外币折灯P和企业会计准则第31号现金海.第二章合并IKB1.第六条合并财务报表的合并ISBI应当以控制为苔予以定.控刖.tts,个企业能算决定丹一个企业的讨务和经就豉彼,并徒榭以从丹个色也的经兴活动中获取

35、利也的权力.第七条出公司n接或通过子公司向推拥仃被投资豹位半t以上的表决权,说明母公司能防控刚被投资单位,应当将该被投资胞位认定为了公而.纳入台并时务投我的合并范IH.但是.有遹据说明母公司不能控M被投资削位的除外.第八条母公司拥仃祓投资林位半故成以下的表决权,清足以F条件之一的，视为母公诃鹿。控制般投资的位，应当将透按投资啦位认定为子公司.纳入合并财务报表的台并器IM.但是.行证粼说引母公司不筐拌M被投货单位的除外：通过与被投资的位其他投资存之间的协议.姆行或投货单位半数以上的农决权.(-根据公司章程或协议,竹权决定被投资的他的财务和经膏政策。(三ff权任免械投资W位的/U公或类似机构的多效

36、成员.(pq在被投资单位的旅少会或类似机构占多数表决权.笫几条在确定能否杵M被投货单位时.应当考虑企亚和其他企业挣仃的被投贯通位的当期可转校!的可转喂公司债券当期可执行的认股权证等潜在衣决权闪质.第卜条理公司应当将成全部公司纳入合并财务报表的合并苞用.M三合并也序第十条合并财务报我应当以母公司和其了公司的时务报混为坛础,根据其他行关货料.按照权益法调整对了公司的长期股权投贵后,由母公司茶制.尔十二条母公司应当统了公司所茱用的会计政饺,便广公司采m的会计政策与母公诃保持s.广公司所果川的会计政策、理公司不致的.应当我照母公司的会计政诚财了公司财务报表进行必要的调存：或者要求公司按照母公司的会计政

37、第外行摘报财务报表.第十三条母公司应当晚-子公司的会计期间,便于公司的会计期间与母公司保持致.子公司的会计用间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司R才分报表进行Msh或齐姿求子公司按照母公司的会计期间先行编投财务报表.第卜四条在编井财务报表时,r公H除了应当向母公H提供财务报丧外,还应当向母公司提供以下有关资料：(-采用的与母公司不一致的会计政址反共影响金颖I(二)与母公司不一致的会计期间的说明IC)与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料：(四)所有者权益变动的fi关贸料：(fi坡制合并财务报权所拓要的其鼬资料.第一节合并费产负债表第卜五条合并资产负债表应当以母公司

38、和广公司的资产负为她砾，在抵销母公司与子公司、广公司相互之间发生的内部交1对台并资产负他表的影响后.由母公司合并燃制.-）母公司对子公司的长期股权投资。田公司在子公司所在者权益中所享有的份额应当相互抵H1.何时抵销相应的长期股权投货发城准备.在的JHE1.母公司对于公司的K期股权投资与母公司在子公司所行者权益中所享有的份领的若题,应当在商杵工科刑求.商誉发生壮亚的.斶当按照势M值测试后的佥皱列示.各了公司之间的K期股权投资以及了公司对母公司的长期82枚投资,应当比醐上逑赃定,将K期限权投资与其时应的了公司或W公司所有力权筱中所享盯的份额相互抵钳，（二）母公司与一公司.公司相互之间的此权与债务工

39、探应当相互抵琳同时抵M应收款项的坏赅准占和福券投资的减也准母公司与子公司J公司相互之间的债券投资与应付Ht分相互版的后.产生的阴湎病为计入投资收益Eft.（三）母公司与了公而.公司相引之间tf1.仰商Aa（或搬供劳务.下同）或其他方式形成的。儿、阳定货产.工和物货.在St工程、无形资产等所包含的未实现内部第伸箱拉应当抵St对存比、阂定货产.工程物资、在优工科和无形资产等计提的髅价准落或双侑准密与未实现内3JfiHHUi相关的忖钝应当抵错.（M）母公河与了公司、了公司和n.之间发生的其他内部交财对台并资产低用次的影响应当抵睛.第十六条子公司所有M权益中不IWF母公司的份额.应当作为少数被取权战.

40、在合并资产IftHi表中所有赤权益工程F以“少数股东权益”工和则示.第十七条母公司在报告期内因同一控制下企业合并墙加的子公司,编制合并资产负便表时,应当调祭合并资产负情及的用初散.因非同控IW下企业含井Jf1.加的子公司.瑞M台并资产负佬衣时不应当调整合并资产他债友的期初数.苏卜八条母公司在报？i期内处鬣产公司，货制合并资产负Mi我时，不应当调急合并资产位例&的期刊数，第二节合并利11表第卜九条合并利涧我应当以理公司和子公司的利涧我为此地,在抵销母公司与子公司、子公司相互之何发生的内觊交将对合并利湖表的影响后.由母公司合并编制向公司与子公司、子公司相互之间销性商修所产生的营业收入箱芯业本侬当抵

41、销.1.外”:HE之间储僧育品.期末全部实现对外销售的,卮”i都购置方的营业本钱。销件方的“业收入用，IV、况际公司与子公司、子公司相互之向销仰商品，期末未实现对外销停而形成存货.囿定份产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销竹联出的营业本钱和状业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内都销华报送予以抵销母公而与子公司、子公河相近之间持有对方情分所产生的投资收益,应当与共相对应的发行力利切费川相互柢轴.（四）用公司对子公司、子公诃相互之间持有时方长期股权投资的投资收郎应当抵销.（K）传公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内AJ交易对合并利间表的影响应当抵销.第二十条子公司当期冷投

42、慈中胧F少款股东权裱的份额，应当在今井利洞表中冷利河工程下以“少数股东技ET工程列示.第二I条f公司少敬股东分担的“粉，；担超过少数股东在:该子公司明M所仃者枝i中所享仃的份徜凡余额应当分别以下僭次进行处理：（一）公司章程或玲谀规定少款股东有义务承当，并且少敢股东令能力予以弥补的,该项氽嵌应当冲；少数股东权益：（二）公司中程或出议未规定少数股东行义务承当的.该期余SS应当冲诚母公司的所竹者权益.该子公司以Q期间实现的利泗.4如卜川Wj公，叫仃音权向所出力的肠少数It东的损失之机应力仝汕IMJ可分“I的Wd收益.第二十二条母公司在推衿期内因同-捽刎下企业介并靖加的子公司.应当将该子公司合井岩期期

43、初至报告期末的收入111.利涧场入合并利冽衣.因非同控刎下企业介井堵加的干公司.应当将该子公司期置HsM1.t小期末的收入费用、利和热入介井利*1走.第二十三条母公司在报告期内处置了公司,应当将谈了公司期初至处置H的收入、批用、利湖烟入合并利润表.第三节合并现金4第二十四条合并现金流M次应当以用公司和子公司的现金i,ft表为放灿,在抵销母公司与子公司、子公司相近之间发生的内部文丛对台并现金流嫌灰的影响后,由母公司合并编M.本准则提及现金时,除此同时搬及现金等价物.均包括现金和现金等价物.第：十五条次利合井现金汲取我应当符合以产变求I（-用公司与子公司、子公司相互之何当期以现金投费或收购股权第那

44、的投浇所产生的现金流IS应当疑销.-）母公司与子公司子公司相互之间当期取得投资收蔻收到的现金,应当与分配股利.利润或修行利息支付的现金相互抵双（三）M公司与子公司、子公司相互之何以现金结算债权与债务所产生的现金WiSt应当抵销.Eq）母公司与子公司、f公司相Ti之间为期的科商品所产生的现金林敏应当抵擀.（五）母公司、了公司、子公司相互之间处置固定资产、无彩资产和大他K期资产收网的现金净撇.应当与购建固定资产、无形俗产和Jtt他长期资产支付的现金相互抵Hb（六母公司，f公司、公司相Ii之间当期发生的其他内部交易所产生的现金而植应当抵1.第：十六条合并现金充壁料可以IUiW合并资产负和令并利润表进

45、行i制，第二十七条用公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,应当将该子公司合并当期期初至拨告期末的现金诙后纳入合并现金流量衣.WHR1.一控制F企业合并墙加的子公司，应当I将该子公司的？IH至报告期末的现金流M纳入合并现金流M表，弟：十八条好公司在报告期内处置产公司,应当将该干公司期初至处用口的现金流Irt纳入合并现金退或表.第四节合并所有身权总支动表第二卜九条介井所行并权益变动表应当以母公司和子公司的所行者权益变动改为基碇.在:扳婚用公司与子公司子公司相互之向发生的内部交易对价并所有若权益变表的影响后，由母公司合并纲制，（一用公司对子公司的长期股权投费娩当与母公司花子公司所有者Rff

46、i中所*在的份额相互抵销，各了公司之间的KI5t1.2权投资以及予公司对母公司的长期股权投资,应当比照上述规定,将长冉）股权投资与共对应的子公司或母公司所仃齐权ffif中所享有的伊的相互抵错.（二）母公司对于公司、子公司相互之间持行对方长期股楂投资的投资收i吨当装销.（）母公司与/公司、了公司相Ti.之间发生的共他内部交易对所有存权旌变动的影响应当苑睛.合并所者权益变动我也可以根据合并资产负债表和合并利制发送行期制.第三十条少数心朱的，立iOM?；权益变动表中增加“少数般东权4T11.反映少数股东横笈生广，；.B第三十条企业也当在附注中披客以下俗:（-子公司的清旗.包括企业名称、注册地.业务性质.母公司的扑股比例和表次权比例.（-母公司直接或通过r公司间接拥行被投资整位我决权缺乏半数但能对其形成控W的原因.（三）母公司点接或通