财务案例：会计师事务所业务承接前期调查审计案例.docx

1、叵国第一聿审计业务承接和审计规划案例会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点1 .本案例的特点（I）本案例反映的是审计方案以前的内容，方案是接受委托后的工作。（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。2 .本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的

2、关键内容（一）审计概况1 .审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为工程组长及以李辰、李小明、余锋为组员的工程组。2 .被审计人美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该工程审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3 .公司背景本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以卜简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主

3、要承办了污水处理工程。4 .审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。5 .审计方法及过程（1） 了解企业的根本情况及投资状况；（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿:（3） 了解内部控制和会计核算体系：（4） 了解般份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主要事项资料；（6）巡视工作现场；（7）关注重大事项等。6 .存在的问题（1）股份公司收入与本钱不实（2）募集资金用途。3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性。客户名称发票记录记张凭证出库单备注编号日期数量（台）金额（元）日期编号日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22

4、转字1252002.1.20H,需调整J公司15432001.12.2528189002001.12.26银收字562001.12.25,HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29转字1402002.1.14H,需调整W公司15452001.12.3168483002002.1.5字182002.1.1,HK公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和出库单均为红字，退货审计说明，对D公司和Q公司的第IIb经与第售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入20

5、02年，调整销售收入的分录为：借：主营业务收入82000应交税金一应交增值税13940贷：应收账款一Q公司.72540.D公司23400对K公司的退货在1月份的记录中冲销了2001年的销售收入，账务处理正确。表示与发货核对相符；H：表示过入明细账和总账.案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。一、本案例的特点和学习重点1 .本案例的特点(I)反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。(2)本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。2 .本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及

6、坏账准备计提和转销的审核过程和内容。二、本案例关健内容(一)审计概况1 .审计人华康会计师事务所。事务所派出r以李明为工程组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的工程组。2 .被审计人蓝格股份有限公司。3 .公司背景蓝格股份有限公司是在限蓝格集团内剥离出的局部优质资产组建而成，并于1997年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。4 .审计时间和内容审计组于2002年3月15至4月6口对该公司2001年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容

7、审计。计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232#记账凭证反映的会计分录是：借：应付账款234000贷：银行存款234000记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。案例二绿岛实业公司固定资产审计案例在固定资产的审

8、计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例，其平安性及完整性对企业的生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此，固定资产的审计在会计报衣审计中也是举足轻重的。一、本案例的特点和学习重点1 .本案例的特点（1）购货主要是固定资产，所以，本案例只反映固定资产的内容。（2）固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。2 .本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审杳的内容和过程。信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为工程组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的工程组。3 .被审

9、计人康泰股份有限公司。4 .公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬方案重点高新技术企业,公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均到达国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢开展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。5 .审计时间和内容审计组于2002年2月

10、15至3月6日时该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。6 .审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）通过编制存货明细衣并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）(2)编制存货监盘方案应当注意的问题一是r解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所；二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿：三是考虑实地观察存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货：四是考虑是否需要利用专家的

11、工作或其他注册会计师的工作：五是复核或与管理当局讨论其存货盘点方案。(3)复核或与管理当局讨论其存货盘点方案时，注册会计如应当考虑的因素一是盘点的时间安排：二是存货盘点范围和场所确实定：三是盘点人员的分工及胜任能力；四是存货的计量工具和计量方法：五是盘点表单的设计、使用与控制；六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理(4)监盘的时间老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘FI至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点口到期末的存货余额调节表。要用到调节法。例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监

12、盘。以验证其上年末存货的实在性。该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100,金额20万元。（2）生产本钱核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握生产本钱的分析性复核程序，生产本钱在完工产品和在产品之间分配的审查过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1 .审计人华硕会计师事务所。事务所派出r以郑雨为工程组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的工程组。2 .被审计人永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩

13、托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的H制与开发。3 .审计时间和内容工程组于2001年2月15至3月5日时该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产本钱的审计过程及相关问题。4 .审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）编制了生产本钱汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对,对生产本钱进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与本钱核算资料进行核对,检查了生产本钱在完工产品与在产品间的分配。（二）本案例需要关注的问题（关于生产本钱的分析性复核）案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊

14、形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。一、本案例特点与学习重点1 .本案例特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1混淆长期借款和短期借款的界限：（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2 .本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1 .审计人立新会计师事务所。该

15、事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的工程组。2 .被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。3 .审计时间和内容工程组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。4 .审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行r控制测试。（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细I账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的

16、会计处理等情况。（二）本案例需要关注的问题1 .长期借款利息的审计（1）会计制度规定根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产到达侦定可使用状态前所发生的，应当予以资本化,计入所购建固定资产的本钱；在所购建的固定资产到达预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。（2）实际中的问题及本案例的情况在实际中容易出现：将应记入所购建固定资产本钱的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程本钱，增大财务费用，减少当期利润:(3) 2000年末应收票据(商业承兑汇票)已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。20

17、01年的审计底稿中也未对其进行调整。(4)从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。枚影响到2001年的期初余额不正确。(5)龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到Jz此问题，但被审计单位未进行调整。倘若对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100乐使其持续经营能力受到质疑，被审

18、计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响2001年度的报表数，对此审计人员出具了保存意见的审计报告。(二)本案例需要关注的问题1、对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初余额予以充分关注.期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露.如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本

19、期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或否认意见。上期会计报表如经其他会计虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者r解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。第四，关于签署双重报告日期天宇会计师事务所在2002年2月15口完成了外勤工作，预计2月25口可签发无保存意见的审计报告。然而，2月22日，当尚未完成审计报告时，江芳得知以下事项：华光公司于2月16日购置了另一家公司。在这种情况下，审计人员江芳认为该购置事项对华光公司2001年度会计报表的可靠

20、性有重要影响，需要扩大对该期后事项的审计。这种情况下，对于审计报告的签署日期有两种做法可供选择：一是在签署双重报告日期的方式卜.，审计人员仅限于对新近确定的期后事项和相关的事项进行审计。以上述收购事项为例，假定审计人员重新回到华光公司的工作现场,并在2月28日完成了与收购有关的审计，则审计报告应注明双重日期如下：除某项附注审计报告日均为2月15日，该项附注的审计报告日为2月28日。二是在更改审计报告日期的方式下，审计人员应将所有期后事项审计的期间延长到审计人员新近确定的期后事项的口期，即延长外勒审计工作结束口。仍以上述收购事项为例，审计人员对华光公司2月16日为止的期后事项全部进行审计，并以2

21、月16日作为外勤审计工作结束日，即审计报告日。上述确定审计报告日期的两种方式，对审计报告中审计人员责任范围的影响有所不同。签署双重报告口期的方式，仅在反映有关的特定工程方面扩大了审计人员的贡任范围。而更改审计报告日期的方式，则在会计报表审计范围内全面到扩大了审计人员的贲任范围。基于上述考虑，江芳采取了第种做法即签署双重报告日期。（二）本案例需要关注的问题1.在观念上要重视期后事项的审计.这一事项进行披懑，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。又如，华光公司持有的短期股票投资在2001年12月31日的市价为每股9元，短期投资的实际本钱为每股9.3元，在2001

22、年12月31日该公司按照本钱与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2002年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2002年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2001年度会计报表附注中进行披露。3 .审慎确定审计报告的日期.审计人员应注意区分上述两类不同的期后事项，以保证对被审计单位会计报表上的公允性表示适当的审计意见。正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项重要情况出现的时间，这需要审计人员作出深入的调查和分析研究。根据期后事项类型和出现时间，审计人员应分别作出以下处理：一是凡主要情况出现在被

23、审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表：二是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表口之后的事项，只需要提请被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以披露。审计人员如果在审计报告日至会计报表公布R之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。如果对审计报告日至会计报表公布口获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当的处理，审计人员可选用以下方式确定审计报告的日期：一是签署双重报告日期。即保存原定审计报告R,并就该期后事项注明新的审计报告日，本案例中选择r这种做法。：是更改审计报告日期，即将原定审计报告日

24、延长至完成追加审计程序时的审计报告日。在现实中，在审计报告的签署口期上，很少考虑口期对审计责任的影响，忽略对闩身的于2001年10月5日至31日对京江公司截止2001年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资：并于2002年5月8日至31日时该公司截止2002年4月30日止的资本变更情况实施了变更验资。本案例主要反映验资业务的审验过程及相关问题。4 .审验过程经调查签订r验资业务约定书，拟定验资方案，经过审验资产，获取r验资证据，最后形成验资意见，出具验资报告。（一）本案例需要关注的问题1.关于验资的种类（1）独立审计实务公告的规定独立审计实务公告第1号一一验资规定，验资分为设立验资和变更

25、验资。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。（2）本案例的情况本案例反映了两种形式验资的情况。于2001年10月5口至31口对京江公司截止2001年9月30口止的实际投入资本情况进行了设立验资；京江有限责任公司经过半年的经营，取得较好的效益。为扩大经营规模，经董事会决议于2002年4月1日至4月30日，各股东增加对公司的投入，共追加投资4000万，将公司注册资本增加至1亿元。经增资三方同意，并由京江有限责任公司确认，增资者缴付的资本在2002年4月30日前办理增资手续。仍委托恒达会

26、在恒达会计师事务所确定接受委托的意向后，进一步与委托人商议验资委托事项的具体内容，如介绍会计师事务所的验资工作程序，明确被审验单位需提供的资料，商议收费标准等，之后双方签订了验资业务约定书。3.关于验资报告（1）一般规定标题。标题统一标准为“验资报告”；收件人。收件人为验资业务的委托人，全称；范围段。范围段应当说明验资范围、被审验单位贲任与验资贲任、验资依据、已实施的主要验资程序等；意见段。意见段应当明确说明注册会计师的验资意见：说明段。验资报告的用途、使用责任及其他事项；签章和会计师事务所地址。验资报告应由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章，地址；报告口期。验资报告口期是指注册会计师

27、完成外勤审验工作的口期。（2）本案例的情况京江有限责任公司设立验资报告如下：验资报告京江有限责任公司：我们接受委托，对贵公司截至2001年9月30日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审验。在审验过程中，我们按照独立审计实务公告第1号一一验资的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的贡任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的平安、完整，我们的责任是按照独立审计实务公告第1号验资的要求，出具真实、合法的验资报告。本教材其他的案例主体均为民间审计，而本案例的审计主体则是国家审计。一、本案例特点与学习重点1 .本案例的特点(1)在审计对象上一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总

28、经理，而不是该公司；二是经济贡任，涉及的内容不局限于会计报表，包括整个生产经济活动，宏观、微观等。(2)在审计主体上本案例是国家审计，哲信市审计局。本课程的审计案例，从主体上主要是独立审计，即会计师事务所。当然，经济责任审计工作，内部审计和独立审计都可以成为主体。(3)从审计依据上依据审计法、国家审计准则和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济贡任审计暂行规定、县级以上党政领导干部任期羟济责任审计暂行规定，具体依据委托书。(4)从审计时间范围上涉及总经理整个任期内两年，即2000年1月1口2001年12月31口。(5)在审计程序上也存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信市市委组织部的

29、委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经济贡任审计。与一般国家审计工作布.所区别。2 .本案例的学习重点(1)双向承诺制度涵义哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确黎夏公司和审计工程组的法律贡任；(2)双向承诺制度的内容一方面，哲信市审计局审计工程组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负贡。另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给审计工程组的会计资料的及时性和完整性负责。(3)双向承诺制度的作用三方受到约束，履行各自的责

30、任和义务，享受各自的权利。提高审计效率，保证审计结果和结论客观、公正。3 .关于经济责任审计报告的要素(1)标题经济贲任审计报告。(2)收件人委托者，本案例中为哲信市市委组织部。(3)范围段审计依据：审计法、国家审计准则、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济贡任审计暂行规定、县级以上党政领导人员任期经济责任审计暂行规定和双向承诺、：审计时间：于2002年1月2日至2月2日;审计对象：黎夏公司总经理周坚被审计期间履行经济责任的有关情况和工作业绩。根本情况说明被审计单位的根本情况，主要财务指标，如本案例：该公司为国有控股公司。截止2001年12月31日拥有总资产1106155OOo元，总股本为1

31、21433610股，国家股72860166股，股东权益462887620元。设有8个主要生产车间和10个辅助生产车间以及6个行政管理科室。(5)审计情况说明经济责任审计工作的组织情况，经过审计证明被审计人好的方面，如本案例中：在总经理周坚任职的两年中，该公司的经营管理状况和各项经济指标的完成情况比较好。两年平均值实现了任期目标，并接近行业平均水平(6)对存在问题提出处理意见和建议对黎夏公司应收账款周转率指标不实的问题，提出审计调整建议：将2001年的产品赊销收入净额调减，同时调增应收账款平均余额，并将应收账款周转率调减为1.99；设立对所有新客户进行资信调查的制度；并对账龄较长的客户建立有效的

32、应收账款催收制度，以堵塞该公司应收账款管理上的漏洞。对黎熨公司速动比率指标不真实的问题，提出审计调整建议：将2001年速动比率调减为0.82：在黎夏公司建立存货库存量控制系统，确定最高、最正确和最低库存水平，使采购部门及时了解存货超储或缺乏的情况，提高存货的周转速度。增强该公司资产的变现能力和短期偿债能力。对黎熨公司投资工程回报低的问题，建议该公司在开发投资工程时，要对合作伙伴的信用状况进行充分和有效的论证，并对投资工程实施周密的可行性研究O由于黎夏公司总经理周坚已接受审计工程组的意见，并及时配备人员对相关事项进行了调整，因此，哲信市审计局时总经理周坚任期两年的整体经济贲任履行情况出具了无保存

33、意见审计报告，同时，按照哲信市市委组织部的要求，对总经理周坚任期两年的业绩进行综合评议，出具以下经济责任审计评议书。(7)综合评议综合结论。关于黎熨公司总经理周坚任期经济责任的审计评议书根据审计法、国家审计准则、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定、双向承诺书及董事会审计委托书的要求，我们对黎夏公司总经理周坚同志2000年1月1日至2001年12月31R的经济责任履行情况进行了审计。经审计结果说明，该同志在任职期间能贯彻总经理任期经营目标，正确行使权利，以全面质量管理工作为核心，设立了公司内部的生产经营机制，带着全公司员工，为黎夏公司开展生产，公司竞争力的增强，做了大量工作。

34、在生产经营过程中，他完善了公司的岗位责任制，并关注市场信息，不断开发新品种，保证产品质量，使该公司产品翻开了销售市场，经济效益有所提高，根本完成委托经营合同中规定的三项任务。在其任职第一年的2000年，实现利润12983200元，比上年增长了10%:2001年受宏观经济环境的影响，实现利润略有下降，为12612000元，但两年F均值仍高于任期目标12760000元，保持了利润逐步增长的良好势头。该同志在任职期间能遵守财经纪律，维护了公司资金、财产的平安与完整。综上所述，周坚同志有一定的经营经验和管理水平，在被审冲的两年中，黎夏公司取得了比较好的经营效果和社会效益。(8)签章、地址、日期1 .背

35、景情况银广夏集团全称是广夏(银川)实业股份有限公司，1994年6月17R以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司一一“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于1996年以后通过德国西伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3:氧化碳超临界萃取设备。1998年，天津广受接到了来自德国诚信贸易公司的关于购置萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来/7000多万元的收入。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的

36、每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转贿10的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%,到达每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。2 .问题所在(1)银广夏的问题：天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。财经杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单:二是另从天津海关取得的证据说明，天津广夏提供的报关单根本就不存

37、在,通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。（2）中天勤的问题中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，其至都没有执行必要的审计程序，出具了无保存意见的审计报告。对银广熨进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。3 .事件结果在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“pr公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加

38、荣、徐林文被撤消注册会计师资格；事务所的执业资格被撤消，其证券、期货相关业务许可证也被撤消，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事贲任。（二）“安然”案件1 .背景情况安然公司（ENRoN）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年,于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司,2000年财富500强中安然排名第16位；连续四年获财富杂志“美国最具创新精神的公司”称号。安然公司的收入在英国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿

39、可见其利涧并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股价一宜是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就卜.降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。2 .问题所在(1)安然公司的问题：一是利用“特别目的实体,高估利润、低估负债.安然公司不恰当地利用“特别目的实体(按照美国现行会计惯例，如果非关联方在个“特别目的实体权益性资本的投资中超过3%,即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承当，上市公司也可不将该“特别目的实体纳入合并报表的编制范围。将本应纳入

40、合并报表的三个“特别目的实体排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利涧、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议,导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益.安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度

41、安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求,安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益10亿美元。三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润.安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入

42、合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。(2)安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告.1985年成立以来，其财务报表一宜由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了无保存意见加解释性说明段(对会计政策变更的说明)的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离

43、了安然公司的实际情况。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证效劳，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。三是安达信在已发觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。四是销毁审计工作底稿，阻碍司法调查。2000年10月份，安达信主审计师大卫邓肯

44、销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。（3）审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公司采用的财务手段中，有一个是特别目的实体（这点我们已在前面论述），而“特别目的实体是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件中，美国会计法规也要承当一局部责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被躲避。为了减少审计风险，境更多地采用以根本原则为基础的准则和规则。3 .事件结果12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。

45、12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，央司法部正式开始对安然案进行刑事调查。1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的阻碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。阻碍司法罪

46、成立使安达信公司面临被罚款50万美元和观察期5年的处分三、从“银广夏.与“安然.等事件看注册会计师审计的法津责任1 .注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题“银广夏”与安然”事件在社会上造成r很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律贡任的有关问题。可以从广义和狭义、普遍意义和积极意义、特定意义和消极意义上分析。（1）从狭义和广义上狭义上的审计法律贲任，其贲任主体仅指审计人员，广义上的审计法律，责任主体不单是审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。（2）普遍意义和积极意义上普遍意义上的审计法律责任是从约束行为、防范错弊的角度讲的，审计活动各方要对其过去、现在和将来的行为及其结果负贡，其结果具有标准审计行为的积极作用。（3）特定意义和消极意义上特定意义上的审计法律货任是从某一具体角度讲的，审计活动各方只对自己存在过失和舞弊的行为及其结果负贲。一旦追究r某一-方面的法律贲任，一般说明，责任者存在过失或舞弊，具有消极作用和影响。2 .注册会计师审计的法律费任形成的机理一审计期望差距（1）涵义审计委托者、利