企业基本经济业务核算.pdf

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1、1 第五章企业基本经济业务核算 【目的要求】 通过本次教学，使学生能够运用所学的会计核算方法进行企业资金筹集经济业务的会计核 算。 【重点难点】 重点： 筹集资金核算过程中各种经济业务的处理。 难点： 短期借款利息的处理。 【教具及教学实验准备】 PPT 【教学过程】 结合实际业务进行讲授所有者投资和借款业务的处理，重点是实收资本账户、短期借款账 户的用途和结构。 【导入新课】 给出学生实际业务题，如：某日，A 投资者以 30 万元向企业投资，款项存入银行，作为会 计我们应如何进行账务处理？ 【教学内容】 5.1 资金筹集业务的核算 （1）实收资本 企业的资本按照投资主体的不同分为：国家投入资

2、本、法人投入资本、个人投入资本、 外商 实收资本（股本） 库存现金 银行存款 固定资产 一是吸收投资者投入资本，形成所有者权益； 两个渠道筹集 2 投入资本等。 按照投入资本的不同物质形态分为：货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。 企业接收投资的核算主要通过“实收资本”账户进行。该账户属所有者权益类，实际收到投入 资本时，记贷方；投资人收回资本时，记借方；余额在贷方，表示投入企业的资本总额。明 细账户可按投资者名称设置。为了保持企业经营的稳定性，投入企业的资本一般情况下不得 收回。 （2）银行存款 （3）库存现金 【例 1】 红星工厂于2009 年 1 月 1 日收到振华公司以转账支

3、票形式投入的资本400 000 元。 借：银行存款400 000.00 贷：实收资本振华公司400 000.00 【例 2】 红星工厂于2009 年 1 月 2 日收到盛达投资公司投入全新车床一台，价值 300 000 元，交付使用。 借：固定资产车床300 000.00 贷：实收资本盛达公司300 000.00 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等 债权人借入资金。 借入资金分为短期借款和长期借款。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。 企业借 入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。 短期

4、借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三 项主要内容。 （1）短期借款 该账户在性质上属于负债类账户，核算企业借入的期限在1 年以内的各种借款。贷方登记 借入的短期借款本金，借方登记偿还的短期借款本金。期末余额在贷方，表示尚未偿还的借 3 款。 一般应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 （2）财务费用 该账户性质上属于损益费用类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出、 汇兑损失以及相关的手续费等。借方登记本期发生的财务费用，如利息支出、借款手续费、 汇兑损失等，贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”

5、账户的财务费用净额。 期末一般无余额。 一般应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。 （3）应付利息 该账户性质上属于负债类账户，主要核算企业按合同规定应支付的利息。 贷方登记按合同规定应付未付的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，表示尚 未支付的利息。 一般按照债权人的不同设置相应的明细账户。 【例 3】 红星工厂由于季节性资金需求，于2009 年 1 月 1 日向银行借款200 000 元，期 限 3 个月，年利率12%，到期一次还本付息。款存入银行。 借：银行存款200 000.00 贷：短期借款200 000.00 【例 4】2009 年 1 月 31 日，红星工厂计提1

6、月份应负担的短期借款利息。 借：财务费用2 000.00 贷：应付利息2 000.00 注意： 当月利息当月支付： 4 借：财务费用 贷：银行存款 当月利息以后支付： 当月计提应负担的利息费用：借：财务费用 贷：应付利息 以后支付这笔利息时：借：应付利息 贷：银行存款 【例 5】2009 年 4 月 1 日，红星工厂开出#5888 转账支票归还短期借款本金200 000 元，利息6 000 元，计 206 000 元。 借：短期借款200 000.00 应付利息6 000.00 贷：银行存款206 000.00 注意：利息的计算方法 利息=本金利率时间（利率时间要一致，都是年、月或日） 月利率

7、=年利率12 日利率=月利率30 或年利率360 够整年、月的按年月算，不够整月的按日计算 取头舍尾（或舍头取尾）头指借款日，尾指还款日。 【课程小结】 1.投入资本业务的处理。 2.短期借款业务的处理。 【课后作业】 1.掌握实收资本、短期借款、应付利息账户的核算内容和结构。 5 2.预习供应过程业务的核算。 【课题】 第五章主要经济业务核算 第二节供应过程业务的核算 【目的要求】 通过本次教学， 使学生掌握供应过程经济业务的会计核算，能够进行简单的材料采购成本的 计算。 【教具及教学实验准备】 PPT 【教学重点与难点】 重点： 1供应过程需要设置的账户及账务处理； 2材料采购成本计算。

8、难点： 1.应交税费 -应交增值税账户的会计核算； 【教学过程】 结合实际业务进行讲授固定资产购置业务和材料采购业务，包括主要业务类型，涉及到的 账户及具体经济业务的核算。 【导入新课】 给出学生实际业务题，如：某日， 企业于 2003 年 3 月 17 日，向红星工厂购入A 材料 8000 千克，单价50 元，增值税68000 元，运杂费1000 元，货款尚未支付。作为会计我们应如 何进行账务处理？ 【教学内容】 6 5.2 供应过程业务核算实例 1.固定资产的含义:是指同时具有下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（不是为了出售）； （2）使用寿命超过一

9、个会计年度。 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间。 2.取得固定资产时入账价值的确定 企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 外购固定资产： (1)买价 (2)进口关税等相关税费 (3)为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、 运输费、 装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 自行建造固定资产： 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3.固定资产核算需要设置的账户 （1） “固定资产”账户 性质：资产类账户 核算内容：核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动及结存情况。 账户结构：借方登记增加的固定资产的原始成本，贷方登记

10、减少的固定资产的原始成本， 余额在借方，表示期末企业拥有的固定资产的原始成本。 明细账设置：固定资产的种类 （2） “在建工程”账户 7 性质：资产类账户 用途：核算和监督企业在建造固定资产过程中发生的一切费用。 账户结构：借方登记建造固定资产时支付的各项费用，贷方登记结转完工工程的实际成 本（转入固定资产账户的数额），余额一般在借方，表示尚未达到预定可使用状态的在建 工程的成本 【例 6】甲企业于2009 年 7 月 9 日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用 发票上列示：价款100000 元，税额17000 元，另发生运杂费800 元，包装费1 000 元， 途中保险费500 元

11、，款项以银行存款支付；设备已交付使用。 借：固定资产102300 应交税费 -应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款119300 注意：从2009 年 1 月 1 日起，购买固定资产支付的增值税应计入“应交税费-应交增值税 （进项税额） ”科目。 【例 7】 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000 元，应交增值税8500 元，支付运杂费、保险费、包装费等合计2100 元，支付安装费800 元。以上款项均通过银行支付。 （1）设备运抵企业，需要安装 借：在建工程52100 应交税费 -应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款60600 （2）设备

12、投入安装，并支付安装费用 借：在建工程800 8 贷：银行存款800 （3）设备安装完毕，交付生产使用 借：固定资产52900 贷：在建工程52900 （1）在途物资 本账户属资产类，用于归集材料采购过程的支出，计算材料的实际采购成本。发生材料买价 和采购费用时，记借方；按实际采购成本将材料验收入库时，记贷方；余额一般在借方，表 示尚未验收入库的在途材料的采购成本。明细账户可按材料种类和名称设置。 （2）原材料 该账户属于资产类账户，核算和监督企业库存材料的增加、减少和结存情况。 该账户的借方登记由在途物资账户转入的已经验收入库的材料的实际成本，贷方登记领用 材料的实际成本，期末余额一般在借方

13、，表示库存材料的实际成本。 一般按材料的品种、规格设明细账 （3）应付账款 本账户属负债类，用于核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 发生应付未付款时，记贷方；实际归还应付款时，记借方；余额在贷方，表示尚欠供应单位 的款项。明细账户可按供货单位名称设置。 （4）应交税费 本账户属负债类，用于核算企业应交纳的各种税费。企业计算出应交纳的各种税费时，记贷 银行存款 应付账款 在途物资材 应交税费 原 材 料 支付买价 采购费用 结转材料采购成本 货款暂欠归还欠款进项税额 9 方；实际交纳各种税费时，记借方；余额在贷方，表示尚未交纳的各种税费。明细账户可按 应交纳的税种设置。

14、 增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税费。目前，我国增值税的征收实行抵扣制度， 即购入货物支付的增值税（进项税额），可以从销售货物按规定收取的增值税（销项税额） 中抵扣，两者的差额为应交税务机关的增值税。应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下 设置“应交增值税”明细账户进行，其基本结构以“ T”型账户表示为： 借方应交税费应交增值税贷方 购进时应交付的进项税额销售时应收取的销项税额 余额：应交纳的增值税 为进一步反映增值税的抵扣和交纳情况，可在“应交税费应交增值税”明细账户下进一步设 “进项税额”、 “销项税额”、 “已交税费”等专门项目予以反映。 【例 8】 红星工 厂从沈阳第一百货

15、商店购入圆钢1000 千克，单价 10.00 元， 货款 10 000.00 元，购入方钢3 000 千克，单价5 元，货款 15 000.00元，增值税额4 250 元，全部款项 以银行存款支付。 借：在途物资圆钢10 000.00 方钢15 000.00 应交税费应交增殖税（进项税额）4 250.00 贷：银行存款29 250.00 知识点：采购费用的分配 如果一次购入多种或多类材料，共同发生一笔采购费用，如何做账？这就涉及到采购费用的 分配。 分配的标准：材料的重量、体积、买价等。 分配的公式： 10 采购费用 分配率 = 应分配的采购费用 各种材料的分配标准合计 某种材料应分 配的采购

16、费用 = 该材料的分 配标准 采购费用 分配率 【例 9】红星工 厂开出 #5889 转账支票支付上述购圆钢1000 千克和方钢3000 千克共同发 生的运输费5 000 元。 因为上述材料的计量单位相同，这样按重量比例分配运费。 分配率 =应分配的金额/材料的总重量=5 000/4 000=1.25 圆钢应分担的运费1.25 1 000 千克 1 250.00 元 方钢应分担的运费1.25 3 000 千克 3 750.00 元 借:在途物资 圆钢1 250.00 方钢3 750.00 贷 :银行存款5 000.00 【例 10】上述圆钢和方钢达到企业，验收入库，结转入库材料的实际采购成本。

17、 借：原材料 圆钢11 250.00 方钢18 750.00 贷：在途物资圆钢11 250.00 方钢18 750.00 【例 11】红星工 厂从沈阳钢铁厂购入圆钢2 000 千克，每千克9.80 元，计 19 600元，增 值税税率17%，计 3 332 元，材料运输费2 430 元由沈阳钢铁厂代垫，材料已运达企业， 验收入库。但货款及代垫运费款尚未支付。 1借：在途物资 圆钢 22 030.00 应交税费 应交增值税（进项税额）3 332.00 贷:应付账款 沈阳钢铁厂25 362.00 11 2借：原材料 圆钢 22 030.00 贷：在途物资圆钢22 030.00 【课程小结】 1.固

18、定资产购置业务的处理。 2.处理采购业务的处理及处理采购成本的计算。 【课后作业】 1.掌握固定资产、在途物资、原材料、应缴税费应缴增值税等账户的性质、用途及账 户结构。 2.做习题集中供应过程的业务题。 3.预习第五章第三节生产过程的核算。 【课题】 第五章主要经济业务核算 第三节生产过程业务的核算 【目的要求】 通过本次教学， 使学生能够运用所学的会计核算方法对企业生产过程的经济业务进行会计核 算。 【重点难点】 重点： 1.需要设置的账户及账务处理； 2.简单产品成本的计算。 难点： 1.制造费用的分配 【教具及教学实验准备】 12 PPT 【教学过程】 结合实际业务进行讲授制造业企业生

19、产过程主要业务的处理方法，重点是生产成本的计算 和制造费用的归集和分配，并给出实际业务让学生练习。 【导入新课】 给出学生实际业务题，如：某日，企业为生产产品领用甲材料500 千克，单价10 元。作为 会计我们应如何进行账务处理？ 【教学内容】 5.3 生产过程业务的核算 企业为了准确地记录和反映生产加工业务，正确计算产品的实际生产成本，将生产经营活动 中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。直接费用和制造费用在本期销售产品和 库存产成品以及在产品之间进行分配；而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益， 从当期实现的收益中得到补偿。 企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全

20、过程。 5.3.1 生产过程业务核算需要设置的账户 1.“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本账户，反映在产品实际生产成本。账户的借方登记为生产产品发生 的直接材料费、 直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用，贷方反映完工入库产品的 实际生产成本，如果有余额，反映在产品实际生产成本。 例如： 企业为生产产品领用甲材料500 千克， 单价 10 元。说明 500 千克的材料直接用于产 品生产，因此构成了产品的直接材料费。 2.“制造费用”账户 “制造费用”账户，属于成本类账户，它的借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发 生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费、办公费、水

21、电费等，贷方反映转 入生产成本账户的借方归集的制造费用，期末一般无余额。 例如：企业以现金支付基本生产车间的办公费200 元。 3.“管理费用”账户 “管理费用”账户，属于损益账户，它的借方反映企业行政管理部门为组织和管理生产而发生 的行政管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、业务招待费等，贷方反 映转入“本年利润”账户借方的管理费用，该账户期末无余额。 13 “管理费用”按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 4.“应付职工新酬”账户 “应付职工新酬”账户属于负债类账户，反映应支付给职工的总额。该账户的借方反映实际已 经支付的新酬数， 贷方反映应该支付的职工新酬数，余额如果

22、在借方则反映多支付的新酬数， 余额如果在贷方，则反映应付未付薪酬数。 5.“累计折旧”账户 固定资产折旧：固定资产在使用过程中，所逐渐损耗的那部分价值。 固定资产在购入时，没有直接计入费用，因为它使用期限很长，因此要按它的使用寿命逐渐 的转入费用中。 固定资产账户必须反映他的原始价值，这样它损耗的价值我们就要再设一个账户来反映，这 个账户就是“累计折旧” ， 累计折旧，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产磨损的价值。 固定资产净值固定资产原值-累计折旧 6.“库存商品”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况。产成品按实际 生产成本验收入库时，记借方；产品出售

23、按实际生产成本结转时，记贷方；余额在借方，表 示现有库存产成品的实际成本。明细账户按产品的品种设置。 累计折旧（资） 注意：累计折旧账 户的性质同负债。 已提折旧的减计提折旧数额 已提折旧的累 14 5.3.2 生产过程业务核算实例 【例 12】仓库发出材料，财会根据领料单编制“发出材料汇总表”。 借：生产成本 A 17 965.00 B 9 779.00 制造费用4 577.00 管理费用2 359.00 贷:原材料 圆钢22 180.00 方钢12 500.00 【例 13】2009 年 1 月 31 日，计算分配本月份应付职工工资19 000.00 元，其中：生产A 产品工人工资7 00

24、0.00 ，生产 B 产品工人工资9 000.00 ，车间管理人员工资2 000.00 ，行 政管理部门人员工资1 000.00 。 借：生产成本 A 7 000.00 B 9 000.00 制造费用2 000.00 管理费用1 000.00 贷：应付职工薪酬工资19 000.00 库存商品（资） 加工完成验收 入库产品的实 已经销售产品 的 实 际 成 本 库存商品的实 库存商品按品种设置明 细账，进行明细分类核 15 【例 14】2009 年 1 月 18 日，开出 0001 现金支票，从银行存款中提取现金 19 000 元，准备用以发放工资。 借：库存现金19 000.00 贷:银行存款

25、19 000.00 【例 15】2009 年 1 月 18 日，以现金发放职工工资19 000 元。 借：应付职工薪酬 工资19 000.00 贷:库存现金19 000.00 【例 16】2009 年 1 月 31 日，按工资总额的 14%计提职工福利费。 财会编制“职 工福利费计算表”如下表所示 : 借：生产成本 A 980.00 B 1 260.00 制造费用280.00 管理费用140.00 贷：应付职工薪酬 福利费2 660.00 【例 17】2005 年 1 月 31 日，车间厂房租金3000 元，厂部办公楼租金2000 元，以库存现 金支付。 职工福利费计算表第 0001 号 20

26、09 年 1 月 31 日单位 : 元 项目工资总额提取比例职工福利费 生产电表工人福利费7 000.00 980.00 生产水表工人福利费9 000.00 1 260.00 小计16 000.00 2 240.00 车间管理人员福利费2 000.00 280.00 行政管理部门人员福利费1 000.00 140.00 合计19 000.00 142 660.00 16 借：制造费用3 000.00 管理费用2 000.00 贷:库存现金5 000.00 【例 18】 2005 年 1 月 31 日， 计提本月固定资产折旧5 200 元。 其中：车间折旧费3 100.00 ， 厂部折旧费2 1

27、00.00 。 借：制造费用3 100.00 管理费用2 100.00 贷:累计折旧5 200.00 5.3.3 制造费用的分配和结转 制造费用的分配： 分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。 分配的公式： 制造费用 分配率 = 汇集的制造费用总额 各产品的分配标准合计 某产品应分配的制造费用= 该产品的分配标准 制造费用分配率 【例 19】2009 年 1 月 31 日， 按生产工时的比例(已知 :电表生产工时为3 000 小时，水表 生产工时为3 478.5 小时 )分配结转本月制造费用。 本月发生的制造费用如下： 借：生产成本A 6 000.00 B 6 957.00 贷：制造

28、费用12 957.00 制造费用分配表第 001 号 2009 年 1 月 31 日单位 : 元 项目生产工时分配率分配金额 电表3000 6 000.00 制造费用 (12) 4577.00 (13) 2000.00 (16) 280.00 (17)3000.00 (18)3100.00 （19）12957 12 957.00 12 957.00 17 【例 20】 2009 年 1 月 31 日，本月投产的A 产品 200 个已全部完工， 结转其完工产品成本。 借：库存商品A 31 945.00 贷：生产成本A 31 945.00 【课程小结】 1.生产过程核算需要设置的账户及这些账户的性

29、质、用途及核算内容。 2.制造费用的归集和分配。 【课后作业】 1.做习题集中生产过程核算的业务题。 2.预习销售过程业务核算。 【课题】 第五章主要经济业务核算 第四节销售过程业务核算实例 【目的要求】 通过本次教学，学生能够运用所学的会计核算方法对企业销售过程的经济业务进行会计核 算。 【教具及教学实验准备】 PPT 产品成本计算单第 001 号 产品： A 2009 年 1 月 31 日 产量 200 个 项目总成本单位成本 直接材料17 965.00 89.825 直接人工7 980.00 39.90 生产成本A (12)17965.00 (13)7000.00 (16) 980.00

30、 (19)6000.00 31945.00 31945.00 (20)31945.00 18 【重点难点】 重点： 1.需要设置的账户及账务处理； 2.销售过程的核算应用。 【教学过程】 结合实际业务进行讲授销售过程业务的类型、需要设置的账户、账户的性质、用途及核算 内容等，并给出实际业务让学生练习。 【导入新课】 给出学生实际业务题，如：某日，企业销售甲产品。作为会计我们应如何进行账务处理？ 【教学内容】 5.4 销售过程业务核算 工业企业的销售过程是生产经营的最后阶段。 5.4.1 销售过程业务核算的主要内容 1.核算销售产品收入主营业务收入 2.核算销售产品成本主营业务成本 3.核算销售

31、费用销售费用 4.核算销售税金主营业务税金及附加 5.4.2 销售过程业务核算需要设置的账户及实例 1 主营业务收入（收入） 本账户属于损益类，用于核算企业销售产品取得的收入。按规定的销售实现条件确认销售收 入时，记贷方；月末结转至“本年利润”账户时，记借方；结转后本账户无余额。明细账户一 般按产品类别设置。 2 应收账款（资产） 该账户属于资产类账户。 19 用途：核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的应收取而尚未收 到的款项。借方登记应收账款的增加数，应收账款回收时，记贷方。余额一般在借方，表示 期末尚未收回的应收账款。 明细账设置：按照债务人名称设置。 3 “主营业

32、务成本”账户 本账户属于损益类，用于核算企业已销产品的生产成本。产品销售收入实现后结转已销产品 生产成本时，记借方；月末结转至“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。明细 账户一般按产品类别设置。 4 “营业税金及附加”账户 营业税金及附加是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、 营业税、 城市 维护建设税、资源税和教育费附加等。 “营业税金及附加”账户属于损益类。日常经营活动应负担的税金及附加费产生时，记借方； 月末结转至“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。 5 “销售费用”账户 本账户属损益类，用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、

33、装卸 费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售 网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 发生各种销售费用时，记借方；期末将余额结转到“本年利润”账户时，记贷方；期末一般无 余额。 【例题 21】2009 年 1 月 5 日，销售A 产品 50 个，每个200 元，计 10 000 元。增值税税 率 17，增值税额为1 700 元。货款及税款均已转账收到存入银行。财会收到了“增值税专 用发票记账联” （略）和“进账单收账通知联” （略） 。 借：银行存款11 700.00 贷：主营业务收入10 000.00 应交税

34、费应交增值税（销项税额）1 700.00 【例题 22】 2009 年 1 月 6 日，向沈阳第一百货商店销售A 产品 100 个，产品已经由铁路 20 发出，货款采用托收承付结算方式结算，财会已根据销售部门开出的“增值税专用发货票记 账联”向银行办妥了托收手续，取得了“托收承付回单联” 。 借：应收账款沈阳第一百货商店23 400.00 贷：主营业务收入20 000.00 应交税费应交增值税（销项税额）3 400.00 【例题 23】2009 年 1 月 12 日，财会收到了向沈阳第一百货商店托收的销货款，收到的“托 收承付收账通知联”。 借：银行存款23 400.00 贷：应收账款沈阳第一

35、百货商店23 400.00 【例题 24】2009 年 1 月 13 日，开出转账支票支付产品销售广告费1 635 元。 借：销售费用1 635.00 贷：银行存款1 635.00 【例题 25】2009 年 1 月 31 日，按规定计算本月应交城市维护建设税1 040 元。 借：营业税金及附加1 040.00 贷：应交税费应交城市维护建设税1 040.00 【例题 26】2009 年 2 月 5 日，开出转账支票支付1 月份的增值税3 100 元（1 月份销项税 额 15 100 元，进项税额12 000 元） ，支付城市维护建设税1 040 元。 借：应交税费已交税金3 100.00 应交

36、城市维护建设税1 040.00 贷：银行存款4 140.00 【例题 27】2009 年 1 月 31 日，结转本月已销A 产品的销售成本23 958.75元（销售数量 150单位生产成本 159.725 ） 。 借：主营业务成本23 958.75 21 贷：库存商品23 958.75 其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、 无形 资产出租、包装物出租等收入。 其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销 售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 例题28 企业对外向新华公司销售一批甲材料，价款80000

37、元，增值税销项税额13600 元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为65000 元。 收到材料的销售货款时： 借：银行存款93600 贷：其他业务收入80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本65 000 贷：原材料甲材料65 000 【课程小结】 1.销售过程设置的账户及主要业务的核算。 2.应缴税费应缴增值税账户涉及的进项税额和销项税额的区别。 3.三项期间费用核算内容的区别。 【课后作业】 1.做习题集中销售过程核算的业务题。 2.预习第五章第五节的内容。 【课题】 库存商品主营业务收入银行存款 应收账款应交税费

38、结转销售成本实现收入现销 赊销 销项税额 主营业务成本 22 第五章主要经济业务核算 第五节财务成果形 成及其分配 业务的核算 【目的要求】 通过本次教学，使学生掌握利润或亏损是怎样计算的，怎样进行账务处理。企业实现的财 务成果分配过程如何进行核算。 【重点难点】 重点： 1财务成果的计算； 2需要设置的账户及核算实例。 难点： 1.损益类账户的结转。 2.利润分配账户的使用。 【导入新课 】 销售过程实现了收入，也出现了相应的费用和税金，企业最终目的是盈利，所以企业要定 期计算财务成果，并且要进行分配。 【教学内容】 5.5 财务成果形成及其分配业务核算实例 财务成果是企业在一定时期内进行生

39、产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或 净亏损。 为了分清财务成果中的正常生产经营成果和非正常生产经营成果，财务成果的计算应分不同 层次，其计算公式如下： 营业利润营业收入-营业成本 -营业税金及附加管理费用财务费用销售费用+投资收 益-资产减值损失 利润总额（税前利润）营业利润+营业外收入营业外支出 23 净利润（税后利润）利润总额所得税费用 1.营业外收支的核算 营业外收支是营业外收入和营业外支出的简称，是与企业正常的生产经营业务没有直接关系 的各项收入和支出。营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、 罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产

40、净损失、非常损失、 罚款 支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。 【例题 29】没收逾期未退的出租包装物加收的押金500 元。 借：其他应付款500.00 贷：营业外收入500.00 【例题 30】企业以银行存款对希望工程捐赠10 000.00元。 借：营业外支出10 000.00 贷：银行存款10 000.00 2.损益类账户的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份 净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润” 科目的贷方。 将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。 收入的结转分录： 借：收入类账户（主营

41、业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润 费用的结转分录： 借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费 用、营业费用、财务费用等） 【例题 31】2009 年 12 月 31 日，将损益类账户的本期发生额（或余额）结转到“本年利润” 账户 损益类账户的本期发生额（或余额）表 2009 年 12 月 31 日 营业外收入（收入）营业外支出（费用） 罚款收入、无法 支付的应付款、 月 末 转 入 “本年利润” 罚 款 支 出 、 捐 款、非常损失、 月末转入“本 本年利润（所） “主营业务成本”转入 “营业税金及附加”转入 “其他业务支

42、出”转入 “管理费用”转入 “主营业务收入”转入 “其他业务收入”转入 24 费 用 性 质 账 户收 入 性 质 账 户 账户名称借方账户名称贷方 主营业务成本860 000.00 主营业务收入1 250 000.00 营业税金及附加125 000.00 其他业务收入80 000.00 其他业务成本65 000.00 投资收益 管理费用18 000.00 营业外收入6 000.00 财务费用3 000.00 销售费用4 000.00 营业外支出2 000.00 合计1 077 000.00 合计1 336 000.00 该项业务的处理分两个方面，一方面要将各收入性质账户的贷方发生额(或余额

43、)全部转入“本 年利润”账户的贷方。编制“转账凭证” （会计分录代替）如下： 借:主营业务收入1 250 000.00 其他业务收入80 000.00 营业外收入6 000.00 贷:本年利润1 336 000.00 另一方面要将各费用性质账户的借方发生额（或余额）全部转入“本年利润”账户借方。 编制“转账凭证”（会计分录代替）如下： 借:本年利润1 077 000.00 贷:主营业务成本860 000.00 营业税金及附加125 000.00 25 其他业务成本65 000.00 管理费用18 000.00 财务费用3 000.00 销售费用4 000.00 营业外支出2 000.00 3.

44、 所得税的核算 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现 利润总额和适用税率。 其计算公式：企业应交所得税年应纳税所得额适用税率 12 月份实现利润总额259 000 元（“本年利润”账户贷方发生额 1 336 000元减借方发生额1 077 000 元） 。 【例题 32】2009 年 12 月 31 日，全年实现利润总额800 000 元，按 25% 的所得税率计提 本年应交所得税，并转入“本年利润”账户。 应交所得税 800 000 25 200 000 （元） 借：所得税费用200 000.00 贷:应交税费应交所得税200 000.00 借：本

45、年利润200 000.00 贷：所得税费用200 000.00 总结：损益类账户的结转 所得税费用 按 利 润 总 额 25%提取 月 末 转 入 “ 本 年 利 润” 26 利润分配（所） 年末由“本年利润”转 入的亏损数 年末由“本年利润” 转入的利润数 余：尚未弥补的亏损余：尚未分配的利润 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 所得税费用 营业外收入 投资收益 其他业务收入 本年利润主营业务收入 结转费用类账户结转收入类账户 结转所得税 27 【例题 33】 2009 年 12 月 31 日进行年终决算，结平“本年利润”账户，将“本年利润”

46、账户贷 方余额为600 000 元转入“利润分配”。 借：本年利润600 000.00 贷：利润分配未分配利润600 000.00 【例题 34】2009 年 12 月 31 日，按税后净利润600 000 元（利润总额800 000元减所得 税 200 000 元）的 10计提盈余公积。 借：利润分配提取盈余公积60000.00 贷:盈余公积60000.00 【例题 35】2009 年 12 月 31 日，企业决策向投资者分配现金股利150 000 元。 借:利润分配 -一应付现金股利150 000.00 贷:应付股利150 000.00 【例题 36】 2009 年 12 月 31 日，

47、将 “利润分配提取盈余公积”明细账户借方余额为60000 元、 “利润分配应付利润”明细账户借方余额为150 000 元，转入“利润分配未分配利 润”账户。 借:利润分配一 -未分配利润210000.00 贷:利润分配一一提取盈余公积60000.00 一一应付现金股利150 000.00 盈余公积（所）应付股利（负） 弥补亏损或转增提取盈余公积实际支付时决 定 向 投 资 者 分 配 利 润 结余数 尚未支付的应 28 【课程小结】 1.利润的计算公式。 2.财务成果核算设置的账户及核算过程。 3.财务成果分配设置的账户及核算过程。 【课后作业】 1.理解财务成果的计算和分配的业务处理。 2.做习题集中第五章的题目。 3.预习第六章的内容。 利润分配 本年利润盈余公积 应付利润 利润分配 150000 150000 150000 210000 600000 利润分配 1077000 200000 210000 600000 60000 60000 60000 390000 541000 1336000 1877000