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1、工程变更与审计核减额相关性分析 笔者在对政府公共工程竣工决算审计中发现，工程价款结算时的 高估冒算现象依然是建设项目违纪违规问题的主要表现，而这些建设 项目，特别是重点工程， 大都在建设实施过程中发生了大量的工程变 更。那么，工程变更与高估冒算间是否存在某种程度的相关关系？我 们就审计中掌握的苏州市部分重点工程建设项目的数据资料进行了 定量的实证分析，分析数据及结果如表： 经计算，上述三个项目的工程变更额与核减额之间的相关系数分 别高达 0.89、0.87 和 0.71( 注：相关系数大于0 呈正相关，在 0.5 与 0.8 之间为显著相关，在0.8 与 1 之间为高度相关 )，这一分析结 果
2、表明，前两个项目工程变更与核减额之间呈高度正相关关系，后一 个项目则呈显著正相关关系，也就是说，工程变更越大，核减金额也 越大，说明工程结算中存在的问题也越多，由此可见，过多的工程变 更是导致投资失控的重要原因。 二、领导干部厉行节约情况的评价标准 高估冒算的根本动因是工程承包商或施工单位追求自身利润的 最大化，前述分析则揭示了高估冒算很大程度上伴发于工程变更。从 以往对公共工程项目审计的情况看，招投标、变更管理等环节未能得 到有效控制是造成过多工程变更，从而诱发高估冒算的具体因素。 首先，招投标流于形式。 许多项目在招投标时无法保证足够的设 计深度，普遍存在方案招标和局部招标的问题，招投标的
3、目的仅在于 确定由谁中标承建， 而忽视了招投标对成本控制的真正意义，特别是 招投标时未能涵盖或细化的工程内容，在随后产生大量工程变更的同 时，也失去了应有的监管意义。 如某工程仅通过对基础部分的招投标 来确定主体工程施工单位，即仅对占整个土建工程量30% 的地下室工 程部分进行了招投标， 而地上部分则实行“按实结算， 同比率下浮”。 该项目的审计结果显示，有标底控制部分的核减率为9.44%，而地上 部分的核减率则达到了34.08%，大大超出土建工程的一般核减率。 其次，变更管理不规范。 一些项目在施工过程中频繁提高建设标 准，不仅致使实际投资超预算，也容易让被施工单位在工程变更、签 证中钻空子
4、。如某新馆装饰工程的设计在土建工程完工前方始进行， 且部分装修标准有所提高， 如原设计的普通大理石改为高档金茂灰花 岗岩、局部涂料改为微晶石、 地坪采用了进口的亚麻油地材以及外墙 装饰选用干挂花岗岩等等。这些材料用量大，价格高，建设单位未能 对这些变更材料做好测算、 询价和定价工作， 致实际投资大大超过中 标价，而这部分的审计核减额均在10% 以上，最大的外墙干挂工程则 达到了 43% 。 三、避免项目过多变更，控制建设成本的建议 (一)重视前期工作。造成大量工程变更的根源在于建设程序执行 不严，前期工作质量不高。政府公共工程更应该强调科学、规范。应 健全决策机制，完善和坚持科学的决策规程，遵
5、循客观、正常的基本 建设程序，保证必要的前期准备工作时间，特别是要严格按照“根据 批准的初步设计文件编制施工图文件”，进而“编制项目招投标文 件”的规范程序进行， 作好可行性研究和论证工作，充分深化施工图 设计和细化施工图预算， 才能保证招投标时必要的设计深度，提高前 期工作质量。 (二)做实招投标工作。 有关职能部门应区别投资主体的性质，科 学调整和安排招投标市场管理工作的重点，在淡化一部分市场监督职 能的同时，加大对政府投资公共工程招投标执行情况和后期落实情况 的监督管理，确保政府工程招投标工作的实质。另外，应明确规定基 建工程招投标项目总量必须达到整个完工工程量的一定比例，附属、 追加工
6、程项目总量必须控制在相应比例以内，且数额较大的还必须实 行招投标，杜绝和制止化整为零、化大为小、甩项抛项，变相逃避监 督的行为。 (三)强化合同管理。 增强履约的法制意识， 合同双方都应该按照 招标投标时的承诺和合同约定严格执行。充分发挥中标价对结算价的 约束作用，建设单位应通过对变更情况的充分预见、对投标技巧的必 要掌握，审慎签订合同或协议，合理限制价款调整空间，将变更对投 资失控造成的不利影响降低最低。 (四)加强变更管理。应按建设工程价款结算暂行办法中关于 “工程设计变更价款调整”的相应规定，严格控制设计变更， 明确和 规范限额以上工程变更的申报审批程序。尽可能把设计变更控制在设 计阶段初期， 特别是对工程造价影响较大的设计变更，要先算账后变 更，严禁随意变更，擅自扩大建设规模、增加建设内容、提高建设标 准。对于定额缺项的新材料、新工艺、新技术，建设单位应进行充分 的市场询价及技术测定，合理定价、审慎签约，使工程造价得到有效 控制。 (五)加大审计力度。 审计部门在对工程决算进行审计时，有必要 对设计变更和现场签证给予高度关注，严格审查。审核时必须查明变 更签证及附件资料是否符合实际情况，有无虚报工作量或随意调整合 同价的情况，特别是对于同时有核增、核减的变更设计工程数量，注 意是否在核增的同时对相关子目工程量进行了核减。