重大保险风险测试实施指引.pdf

《重大保险风险测试实施指引.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《重大保险风险测试实施指引.pdf（17页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、重大保险风险测试实施指引 （征求意见稿） 1、总则 1.1 为贯彻落实企业会计准则、企业会计准则解释第 2 号 的有关规定，规范判断保单转移重大保险风险的方法和标准， 制定本指引。 1.2 保单转移重大保险风险是指，除缺乏商业实质的情形外， 保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。其 中，缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济 影响。 1.3 保险人在财务报告日应对其签发和持有的保单进行重大 保险风险测试，用以判断保单是否转移重大保险风险。保单转移 重大保险风险的，确认为保险合同，按照原保险合同和再保险合 同会计准则进行会计处理；否则，按照金融工具相关会计准则进 行

2、会计处理。 2、原保险保单的重大保险风险测试 2.1 保险人可以采取以下步骤判断原保险保单是否转移重大 保险风险： 第一步，判断原保险保单是否转移保险风险。原保险保单转 移的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种， 例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发 2 生，被保险人是否能生存到保单约定的年龄，被保险人是否会患 上保单约定的重大疾病等。 如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转移的是其它风 险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费用指数、信用等级、 信用指数等可能发生变化的风险，则双方签订的合同不是保险合 同。 第二步， 判断原保险保单的保险风险转移是否具有商业

3、实质。 如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保险金责任，则原保 险保单具有商业实质。如果原保险保单包含的多项互斥的保险事 故，保险人应根据合同条款和经验数据进行判断，选择最具商业 实质的保险事故进行重大保险风险测试。 第三步，判断原保险保单转移的保险风险是否重大。 （1）对于非年金保单，以原保险保单保险风险比例来衡量保 险风险转移的显著程度，其计算公式为： 原保险保单保险风险比例（1- 保险公司支付的金额保险事故不发生情景下 险公司支付的金额保险事故发生情景下保 ） 100% 公式中的分子是指保险事故发生情景下保险人支付的保险 金。分母是指保险事故不发生情景下保险人支付的金额，对于非 投连、

4、万能的寿险保单，是指保险人支付给被保险人的退保金或 满期给付金；对于投连、万能的寿险保单，是指保险人支付给被 保险人的账户价值；对于非寿险保单，是指保险人支付退保金或 为 0。公式中上述金额的计算不考虑现值和概率。 3 满足下列条件之一的原保险保单，确认为保险合同： A、保险期间大于等于5 年，并且至少有5 个以上保单年度满 足保险风险比例大于10% ； B、保险期间小于5 年，并且有一半以上的保单年度满足保险 风险比例大于10% 。 从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地 满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险 保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定

5、为保险合同。 （2）对于年金保单，以是否转移长寿风险来判断保险风险的 转移是否重大。转移了长寿风险的，确认为保险合同。 2.2 保险人可以采取以下步骤判断一组保单是否转移重大保 险风险： 第一步，对保单进行合理分组，将风险同质的保单归为一组。 第二步，从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样 本，保单样本的选取应当考虑保单分布状况和风险特征，例如投 保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。 第三步，如果所取样本中的大部分保单（例如50% 以上）都 转移了重大保险风险，则该组合中的所有保单均确认为保险合同。 3、再保险保单的重大保险风险测试 3.1 保险人可以采取以下步骤判断再保险保单是否转移重

6、大 保险风险。 第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。对于再保险保 4 单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应 取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随 着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。如果再保险分入人支付 分保赔款的金额或时间发生重大改变的可能性是微乎其微的，则就 认为该再保险保单没有转移保险风险，不确认为再保险合同。 例如，某再保险保单条款中包含有推迟支付分出公司分保赔款 的规定，使再保险分入人支付分保赔款的时间不随原保险合同已决 赔款支付时间的变化而变化，则该再保险保单未转移保险风险。 第二步， 判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。

7、 对于再保险保单，如果再保险交易未对交易双方产生可辨认的经 济影响，则该再保险保单不具有商业实质。 例如，某再保险保单规定再保险分入人需要对分出人进行赔 偿，但同时，再保险分出人又通过另一个保单直接或间接地、以 其他形式赔偿再保险分入人，由于该项交易对交易双方没有实质 的经济影响，因此，该再保险保单不具有商业实质。 第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保 险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度，其计算公 式为： 再保险保单保险风险比例 （ 收入的现值再保险分入人预期保费 发生概率情形下损失金额的现值保险分入人发生净损失再 ） 100% 再保险保单保险风险比例大于1%的，确

8、认为再保险合同。 3.2 判断再保险保单是否转移重大保险风险，需要全面理解 5 再保险保单的实质及其他相关合同和协议。 3.3 保险人应当对每一个再保险保单单独进行重大保险风险 测试。 4、披露 4.1 保险人应当在财务报告附注中披露与重大保险风险测试 有关信息： （1）重大保险风险的测试方法； （2）重大保险风险的测试标准； （3）重大保险风险测试中保单分组、样本选取的方法； （4）重大保险风险测试假设设定的依据。 4.2 未确认为保险合同的保单对财务报告影响重大的，保险 人应当在财务报告附注中披露有关信息： （1） 未确认为原保险合同的保单的主要信息，包括交易金额、 保险责任、保险期间等；

9、 （2） 未确认为再保险合同的保单的主要信息，包括交易目的、 交易对手、交易金额、合同主要信息等。 5、控制程序 5.1 保险人应制订健全、有效的重大保险风险测试制度和程 序，经管理层批准并报中国保监会备案后施行。重大保险风险测 试制度和程序应当明确所需遵循的操作流程，明确参与测试流程 各方及人员的分工和职责。 5.2 重大保险风险测试的样本选择、假设设定、测试方法和 标准选用、信息披露必须得到管理层的批准。 6 5.3 保险人应定期对重大保险风险测试制度和程序进行评 价，在发生影响其有效性的情况下应及时修订，以保证测试制度 和程序的持续适用。 5.4 保险人应完整保存重大保险风险测试相应的文

10、档记录及 相关支持材料，包括产品说明、销售策略、合约信息、测试模型、 测试假设、测试结果和复核记录等。以上档案的保管方式和期限 遵循国家关于会计档案的有关规定。 5.5 重大保险风险测试方法和标准在各会计期间应保持一 致，不得随意变更。保险人如确有需要变更，应当说明变更原因 及其对相关报告、数据的影响，并于决定变更之日起5 日内向中 国保监会报备。中国保监会认为变更不当的，有权否决。 6、附则 6.1 本指引是保险人进行重大保险风险测试的最低要求，保险 人可以在遵循本指引的前提下，结合自身实际制定更有助于提高 财务报告信息相关性和可靠性的重大保险风险测试方法和标准， 报中国保监会备案后施行。

11、6.2 本指引自 2009 年 12 月 31 日起施行。 附件：重大保险风险测试举例 7 附件： 重大保险风险测试举例 【例 1】20 7 年 1 月 1 日，甲保险公司与李某签订了一份趸 交 10 年期两全保险（分红型）原保险保单，被保险人为33 岁男 性公民，保单主要条款规定如下： （1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，甲公司 按基本保险金额给付满期保险金； （2）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公 司按所交保险费给付身故保险金；被保险人于本保单生效之日起 一年后因疾病身故，甲公司按照基本保险金额给付身故保险金； （3）被保险人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险

12、金额 的 300% 给付身故保险金； （4）根据被保险人的性别和年龄特征，该保单趸缴保险费 1000 元对应的基本保险金额为1175 元，各保单年度的现金价值 如下： 单位：元 本例中，该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试： 保单年度1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 现金价值0 944 970 997 1024 1053 1082 1112 1143 1175 8 第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险 人因意外、疾病导致其身故的保险风险。 第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质。本例中被保 险人因意外、疾病导致身故的，保险公司按照保单约定支付保险 金，因此，该保

13、险风险转移具有商业实质。在意外、疾病身故两 种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑发生概率和赔付金额后， 判断疾病身故的保险风险转移更具商业实质。 第三步：计算各保单年度的保险风险比例，本例中保险事故 发生情景下即被保险人因疾病身故的，保险公司支付1 倍基本保 险金额的保险金；保险事故未发生情景下，如被保险人在保单期 间内选择退保的，保险公司按保单现金价值支付退保金；如被保 险人持有保单至满期日的，保险公司按基本保险金额支付满期给 付金，计算各保单年度的保险风险比例如下： 保单年度1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 保险风险 比例 24 % 21 % 18 % 15 % 12 % 9% 6

14、% 3% 0% 本例中有 6 个保单年度的保险风险比例大于10% ，满足转移 重大保险风险的条件，因此，确认为保险合同。 【例 2】20 7 年 1 月 1 日甲保险公司与张某签定一份期缴万 能保险保单， 被保险人张某为33 岁的男性公民， 保单条款规定如 下： 9 （1）被保险人在保险期间内身故的，按账户价值的105% 和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，基本保险金额为 50000 元； （2）初始费用比例见下表：（期缴保险费部分） 每期应交期交 保险费 归属的保单年度 第一 保单年度 第二 保单年度 第三 保单年度 第四至五 保单年度 第六至十 保单年度 第十一及 以后各保 单年度

15、初始费用 比例 06000 元的部分 （年交方式） 50% 25% 15% 10% 5% 5% 超出 6000 元的 部分（年交方式） 5% 5% 5% 5% 5% 5% （3）持续交费特别奖励 自第 4 保单年度起，在客户交纳期交保险费后，公司将按照 当期应交期交保险费的2%发放持续交费特别奖励。 本例中，该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试： 第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险 人在保险期间内身故的保险风险。 第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质，本例中被保 险人在保险期间身故的，保险公司需按账户价值的105% 和基本保 险金额两者的较大者给付死亡保险金，该保单

16、的保险风险转移具 有商业实质。 第三步：计算各保单年度的保险风险比例，由于万能保险具 有缴费和保单变更灵活、保险利益直接与投资回报挂钩的特点， 10 因此，公司根据历史经验对该保单的缴费期限、缴费金额以及投 资收益等情况进行合理假设如下： 保单基本情况假设投资收益率假设 期望年交保费10000 元第一年5.0% 预期缴费期10 年 第二年至 第五年 在 5.0%的基础上每 年递增 0.1% 部分领取占账户 价值比例 10% 第六年及 以后 5.5% 死亡风险保险费 按照行业经验 生命表 根据上述参数假设，甲公司计算该万能保单各保单年度的年 末账户价值和死亡给付金额如下： 11 本例中，保险事故

17、发生情景下保险公司需按账户价值的105% 和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，保险事故不发生 情景下保险公司支付的是账户价值，因此，各保单年度的保险风 险比例如下： 保单年度1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 保险风险 比例 683 % 261 % 132 % 70% 35% 12% 5% 5% 5% 5% 本例中有 6 个保单年度的保险风险比例大于10% ，因此，确 认为保险合同。 保 单 年 度 扣除初始 费用后的 保险费 持续交 费特别 奖励 死亡 保障 成本 投资 收益 年末部 分领取 的现金 价值 年末账 户价值 死亡给 付金额 1 6800 45 338 709 638

18、3 50000 2 8300 35 747 1540 13856 50000 3 8900 28 1182 2391 21519 50000 4 9200 200 20 1648 3275 29472 50000 5 9200 200 10 2109 4117 37055 50000 6 9500 200 3.4 2582 4953 44580 50000 7 9500 200 4.3 2996 5747 51725 54311 8 9500 200 5.5 3389 6501 58508 61433 9 9500 200 6.8 3762 7216 64947 68194 10 9500 2

19、00 8.3 4116 7895 71059 74612 12 【例 3】 接上例，如果该万能保单的基本保险金额为40000 元， 甲公司计算该万能保单各保单年度的年末帐户价值和保险事故发 生情景下的死亡给付金额如下： 保 单 年 度 年初扣除初 始费用后的 保险费 持续交费 特别奖励 保障 成本 投资 收益 年末部分 领取的现 金价值 年末账户 价值 死亡给 付金额 1 6800 45 338 709 6383 40000 2 8300 35 747 1540 13856 40000 3 8900 28 1182 2391 21519 40000 4 9200 200 20 1648 327

20、5 29472 40000 5 9200 200 10 2109 4117 37055 40000 6 9500 200 3.4 2582 4953 44580 46809 7 9500 200 4.3 2996 5747 51725 54311 8 9500 200 5.5 3389 6501 58508 61433 9 9500 200 6.8 3762 7216 64947 68194 10 9500 200 8.3 4116 7895 71059 74612 计算该保单的保险风险比例如下： 保单年度1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 保险风险 比例 527 % 189 % 86%

21、 36 % 8% 5% 5% 5% 5% 5% 本例中有 4 个保单年度的保险风险比例大于10% ，未满足转 移重大保险风险的条件，因此不确认为保险合同。 13 【例 4】20 7 年 1 月 1 日甲寿险公司与丁某签定一份不保证 费率的期缴年金保单， 年交保费 1000 元，被保险人为年龄为35 岁 的男性，保单的主要条款规定如下： （1）被保险人生存至约定的养老保险金领取年龄（60 岁） 的保单周年日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养老保 险金： A、选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老保 险金开始领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保险金，对 被保险人的保险责任终止；

22、 B、 选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为年 金领取的，且领取期限和领取标准固定的。 C、 选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为年 金领取的，且领取期限和领取标准不固定的。 （2）身故保险金 被保险人于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故， 本公司按交费账户累积金额给付身故保险金，对该被保险人的保 险责任终止。 本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期 内未承担长寿风险，因此，不确认为保险合同。在未来转换日， 如果被保险人选择C 款转换方式将该保单转换成即期年金，即保 险公司开始承担了长寿风险，则在转换日应将该保单确认为保险 合同。 14 【例 5】2

23、0 7 年 1 月 1 日，甲保险公司与丁某签订一份年缴 五年期定期寿险原保险保单，被保险人为33 岁的女性公民， 年缴 保费 1500 元，保险金额为50 万元，保单主要条款规定如下： （1）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公 司按所交保险费给付身故保险金； （2）被保险人因意外疾病伤害或于本保单生效之日起一年后 因疾病身故，甲公司按照保险金额给付身故保险金； 本例为年缴定期寿险保单，如果发生保单约定的保险事故， 则保险公司将支付50 万元的保险金， 如果未发生保单预定的保险 事故，则保险公司无须支付，且由于该保单为年缴定期寿险，保 险期间内现金价值很小甚至为0，因此，可以清楚

24、地判断甲保险公 司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景 下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保 险合同。 【例 6】20 7 年 1 月 1 日，甲保险公司与丙公司签订一份工 程保险，保险金额为4000000元，保险期间为2007 年 1 月 1 日 零时至 2008 年 12 月 31 日 24 时；保费总额为4000 元，分两年 于每年年初等额收取。 本例中，如果发生保单约定的保险事故，则甲保险公司将支 付 4000000 元的赔款支出，如果未发生保单约定的保险事故，丙 15 公司选择在保险期间内退保的，则保险公司应退还剩余保险期间 的保费，丙公司未选择

25、退保的，则保险期间届满时合同终止，保 险公司无须支付保险金，因此，根据保单条款就可以清楚地判断 甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未 发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件， 确认为保险合同。 【例 7】20 7 年，甲保险公司销售一款趸交10 年期两全保 险（分红型） 产品，实现保费 5000 万元，产品主要条款规定如下： （1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，本公司 按基本保险金额给付满期保险金； （2）被保险人于保单生效之日起一年内因疾病身故，本公司 按所交保险费给付身故保险金；被保险人于保单生效之日起一年 后因疾病身故，本公司按照基本保险金

26、额给付身故保险金； （ 3）被保险人因意外伤害身故的，按照基本保险金额的 300% 给付身故保险金； 甲保险公司在财务报告日对该产品的重大保险风险测试步骤 如下： 第一步：将该产品下的所有保单归为一组。 第二步： 从保单组中抽取保单样本进行测试。根据 2007 年该 产品的实际销售分布，按照被保险人的投保年龄（2040 岁）、 性别（男或女） 、缴费方式 （期缴或者趸缴）和缴费期限 （5 年期、 16 10 年期）等不同风险特征选取200 个保单样本，每张保单的测试 过程如例 1 所示。 第三步：如果抽取测试的样本中通过重大保险风险测试的保 单件数大于100 个，则可以认为该保单组的保单均转移

27、重大保险 风险，全部确认为保险合同。 【例 8】20 7 年， ABC 再保险公司与XYZ 原保险公司签订 了一份超额赔款再保险保单，同意对 XYZ 公司 500 万以上的损失 进行赔偿，并且规定了赔偿限额为100 万，ABC 公司收取再保保 费 10 万。 本例中， ABC 公司重大保险风险测试步骤如下： 第一步：全面理解再保险业务的背景和实质，判断再保险保 单是否转移保险风险。本例中原保险人将超过500 万元以上的赔 款损失通过再保险保单转移给ABC 再保险公司， 为转移保险风险 的再保险保单。 第二步：了解所有相关合同及协议，明确其商业目的和转移 本质。本例中，通过对相关协议的了解和全面

28、评估，如果再保险 合同约定的保险事故发生，再保险分入人将按照合同条款对分出 人进行赔偿，且通过审查，未发现再保险分出人通过另一个保单 直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，判定该再保险保 单具有商业实质。 第三步：计算保险风险比例。首先，对损失模型、赔付模式、 17 贴现利率等做出合理的假设，根据以上假设对未来现金流进行随 机模拟，得到再保险分入人与分出人之间所有现金流的净现值。 本例中 ABC 公司根据经验数据模拟XYZ 公司损失金额及发生概 率分布如下表，并假定贴现利率为0，通过分析预测得到ABC 公 司的损益分布如下： XYZ 原保险公司 损失金额（万） 发生概率（ %） ABC 再保险公司 净损益（万） 0 91.5 10 10 7.0 0 50 1.0 -40 100 0.5 -90 其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中 再保险人收取的保费是10 万元。 再次，计算保险风险比例 1.0% 40/10+0.5% 90/10 8.5% 由于该保单的保险风险比例1% ，满足转移重大保险风险的 条件，因此，确认为再保险合同。