企业内部控制研究论文设计.pdf

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1、实用文案 标准文档 湖北省高等教育自学考试本科毕业生论文 评审意见表 论文题目：企业内部控制若干问题研究 姓名： XX 专业：会计 准考证号： XXXXX 办学单位： XXXX 填表日期 2XXX 年 X 月 X 日 论文内容摘要 实用文案 标准文档 良好的内部控制是一个企业健康运行的保证。长期以来，尤其是一系列国际 大公司财务丑闻和经营失败事件爆发之后，内部控制的现状及对策引起了国际社 会的重视和关注。我国也不例外。目前，我国企业内部控制非常薄弱，主要表现 在以下几个方面： 企业内部控制不健全、 不合理；内部控制执行不严， 形同虚设。 内部控制的薄弱已影响到企业的生存和发展，要提高企业的经济

2、效益， 必须加强 企业的内部控制，制约不正当的行为。 在此基础上， 本文结合我国企业内部控制现状和我国的经济形势，分析了我 国企业在经营运作实践中在内部控制制度实施方面存在的问题，从内部控制的现 状、内部控制的概念和作用、 完善公司治理结构、 公司内部管理制度及强化会计 控制系统等角度出发， 对内部控制若干问题进行探讨，并对此提出相应对策， 达 到健全企业内部控制环境的目的。 ( 本栏由论文作者填写 ) 目录 实用文案 标准文档 内容摘要1 关键词1 Abstract 1 Key words 1 1.导 论 1 1.1研 究 目 的 及 意 义 1 1.2 文献综述1 2.内 部 控 制 的

3、概 念 和 作 用 3 2.1 内部控制概念 2.2 内 部 控 制 的 作 用 4 2.2. 1 保 护 资 产 的 安 全 和 完 整 4 2.2. 2 促 进 企 业 的 有 效 经 营 4 2.2. 3 有 效 防 范 企 业 经 营 风 险 4 3 .企 业 内 部 控 制 理 论 的 发 展 历 史 3.1内 部 控 制 的 产 生 5 3. 2 内部控制发展阶段6 4. 内部控制现状及控制薄弱原因7 4.1内 部 控 制 环 境 不 良 8 4.2 风 险 控 制 意 识 淡 薄 9 4.3 外 部 原 因 10 4.3. 1 内 部 控 制 标 准 体 系 不 健 全 10 4

4、.3. 2 缺 少 完 善 内 部 控 制 的 动 力 10 4.4 内 部 原 因 10 4.4. 1 人 员 素 质 偏 低 ， 观 念 落 后 10 4.4. 2 缺 乏 制 衡 机 制 ， 内 部 人 控 制 问 题 严 重 11 4.4. 3 信 息 沟 通 不畅 11 4.4. 4 内 部 审 计 的 监 督 职 能 弱 化 12 4.4. 5 内 部 控 制 执 行 失 效 、 监 督 不 足 13 5 改 进 完 善 企 业 内 部 控 制 的 对 策 1 3 实用文案 标准文档 5.1 提 高 企 业 对 于 内 部 控 制 的 认 识 1 3 5.2 建 立 健 全 的 内

5、 部 控 制 制 度 体 系 1 4 5.3 提 高 管 理 人 员 和 财 务 人 员 素 质 1 4 5.4 建 立 良 好 信 息 沟 通 系 统 1 4 5.5建 立 健 全 内 部 审 计 15 5.6 加 强 企 业 文 化 建 设 1 5 5.7 内 部 控 制 目 标 呈 多 元 化 趋 势 1 5 6.结 束 语 16 内容摘要： 良好的内部控制是一个企业健康运行的保证。长期以来， 尤其是一系 实用文案 标准文档 列国际大公司财务丑闻和经营失败事件爆发之后，内部控制的现状及对策引起了 国际社会的重视和关注。我国也不例外。目前，我国企业内部控制非常薄弱，主 要表现在以下几个方面

6、：企业内部控制不健全、不合理；内部控制执行不严，形 同虚设。内部控制的薄弱已影响到企业的生存和发展，要提高企业的经济效益， 必须加强企业的内部控制，制约不正当的行为。 在此基础上， 本文结合我国企业内部控制现状和我国的经济形势，分析了我 国企业在经营运作实践中在内部控制制度实施方面存在的问题，从内部控制的现 状、内部控制的概念和作用、 完善公司治理结构、 公司内部管理制度及强化会计 控制系统等角度出发， 对内部控制若干问题进行探讨，并对此提出相应对策， 达 到健全企业内部控制环境的目的。 关键词 ：内部控制现状 对策 Abstract ：Good internal control is the

7、 guarantee of a healthy operation. For a long time, especially after the outbreak of the financial scandals and management failure events in a series of large international companies, the current situation and countermeasures of the internal control caused the international communitys attention and

8、concern. China is no exception, At present, our internal control is very weak, mainly in the following areas: internal control does not sound unreasonable; implementation of internal control is lax exist. Weak internal controls have affected the survival and development, to improve the economic effi

9、ciency of enterprises, we must strengthen the internal control, which restricts the improper behavior. On this basis, combined with Chinas internal control status and the countrys economic situation, the status of implementation of the problems in Chinas enterprises in the operations of the practice

10、 in the internal control system, from the internal control, internal control concepts and the role of improve the corporate governance structure, the 实用文案 标准文档 internal management system and strengthening accounting control systems and other point of view, to explore the internal control, and put fo

11、rward corresponding countermeasures to achieve the purpose of a sound internal control environment. Keywords: internal control ; current situation ; countermeasure 实用文案 标准文档 1. 导论 1.1 研究背景及意义 企业是国民经济增长的主要载体，也是市场经济活力的基本单位。 企业的生 存与发展， 直接关系到国民经济的增长、市场的繁荣和人们生活水平的提高。因 此，加强企业管理、 提高经营管理水平和经济效益已成为全社会关注的焦点。企

12、 业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，他是企业管理的重要组成部分和 企业内部进行有效管理的工具， 也是企业自身的预警系统和维护系统。企业实行 内部控制的目的就是要保证会计信息的准确可靠，资产的安全与完善， 促进企业 的经营管理。 近几年来，我国会计失真的现象非常严重，尤其是上市公司。 会计信息造假 案件此起彼伏，从琼民源、红光实业到麦科特、 银广夏等等，造假手段越来越多， 造假金额越来越大。 内部控制长久以来便是世界最高审计机关组织各会员国所关注的焦点，也是 我国企业管理专家研究的一个热点问题。虽然我国企业在长期的实践中总结出了 一些行之有效的内部控制措施和方法，但是由于缺乏对内部控制的

13、总体研究，内 部控制还很薄弱。尤其是我国已加入WTO ，企业将面临更加严峻的挑战。建立健 全的内部控制及有效的实施， 已成为一项紧迫的任务。 从一定意义上来说， 我国 企业未来的命运系于内部控制系统的建立、健全和实施。 本文在这一背景下展开了对我国企业内部控制的现状及对策研究，目的在于 通过企业内部控制的若干问题的研究，探讨解决的措施，增强企业的竞争能力。 1.2 文献综述 在美国 20 世纪 70 年代到 80 年代，政府通过一系列措施推动内部控制制度 的实施。 1992 年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属组织参与的“发起组 织委员会”（ COSO ）发布报告内部控制整体框架，即COSO

14、 报告， 1994 年进行了增补。 COSO 报告认为内部控制由五个相互影响的要素构成，即控制环 境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督 1 。 “安然”事件发生后， 美国国会于 2002 年 7 月通过萨班斯奥克斯利法 案（Sarbanes-Oxley Act），强化了一系列控制措施，如完全由独立董事组成 的审计委员会对财务报告、内容控制检查等。COSO 报告把原来的内部控制由原 实用文案 标准文档 来的平面结构发展为立体框架模式，它认为内部控制整体构架主要由控制环节、 风险评估、控制活动、信息与沟通、监督 2 五项要素构成。 我国对内部控制理论和实务的研究起步较晚。20 世纪 90 年代

15、，由于政府的 大力推动，内部控制的研究才开始引起各界的重视，并于1996 年开始逐步颁布 一系列内部控制的要求和规定。 1986 年财政部颁布会计基础工作规范，其中对内部控制制度作了明确 规定； 1997 年 1 月中国注册会计师协会实施独立审计具体准则第9 号内 部控制与审计风险，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证 执业质量； 1999 年全国人民代表大会通过会计法，将内部控制制度当做保 证会计信息“真实和完整”的基本手段之一；2000年 11 月证监会发布公开发 行证券公司消息披露编报规则，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证 券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书

16、中专设一部分， 用来说明其内部 控制的完整性、合理性和有效性；2001 年 6 月财政部发布内部会计控制规范 货币资金（试行），从而加强对单位货币资金的内部控制和管理、保证货 币资金的安全； 2009年 7 月 1 日起施行企业内部控制基本规范，根据这一 基本规范，执行基本规范的上市公司， 应当对本公司内部控制的有效性进行自我 评价，披露年度自我评价报告， 并可聘请具有证券、 期货业务资格的中介机构对 内部控制的有效性进行审计。 2. 内部控制的概念和作用 2.1 内部控制概念 1949年，美国会计师协会（ AICPA ）出版了第一本审计意义上的内部控制研 究专著内部控制协作体系的要素及其对于

17、管理层和独立公共会计师的重要 性，并首次给内部控制下了个定义：内部控制包括组织机构的设计和单位内部 的所有相互协调的方法和措施。 这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会 计信息的准确性， 提高经营效率， 推动企业坚持执行既定的管理方针。美国审计 权威机构COSO （1994）的定义是：内控是一个受某单位不同层次的人影响的过 程， 而设计这一过程是为实现下述三大目标提供合理的保证：经营的效果和效率； 财务报告的可靠性；对现行法规的遵守。 其中， 经营的效果和效率是操作性目的， 实用文案 标准文档 财务报告的可靠性是信息性目的，对现行法规的遵守是遵从性目的。这三大目标 满足不同的需要，又相互交

18、叉。显然，内部控制是保证各项业务发展的，而不是 妨碍其发展的。经营的“效果”是根据实际产出比较而言的，经营的“效率”是 根据实际产出与实际投入比较而言的。此外，公司或银行不能为实现经营性目的 而不遵从法规，也不能为实现遵从性目标或操作性目标而违反财务和管理信息的 可靠性、完整性和及时性。这是一种”全部控制论”的概念。良好的内部控制系 统应该能够确保上述三大目标的实现。上述内控定义说明： 第一，内控是一种程 序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身；第二，内控是用来取得一种或 多种相互区分而又紧密联系的目标 3 。 2.2 内部控制的作用 2.2.1 保护资产的安全和完整 资产是企业控制和拥有

19、的， 能给企业带来经济利益的经济资源，是企业进行 生产经营所必不可少的前提条件。因此，企业资产是否保持安全和完整直接涉及 到国家、企业、企业所有者和企业职工的切身利益。 2.2.2 促进企业的有效经营 健全的内部控制制度， 可以增强企业的管理功能， 会计信息可以在会计系统 中畅通无阻的传递。 对于偏离企业经营目标的经济行为，可以立即予以发现并及 时反馈到企业的各级管理机构， 便于采取必要的措施， 使企业的经营活动按照既 定的目标进行。同时，严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，配合以合理 的奖惩制度，促进整个企业经营效率的提高。 2.2.3 有效防范企业经营风险 在企业的生产经营活动中， 企

20、业要达到生存发展的目标， 就必须对各类风险 进行有效的预防和控制。 内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最 为行之有效的一种手段。 它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄 弱环节的控制， 把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳 方法。 3. 企业内部控制理论的发展历史 3.1 内部控制的产生 实用文案 标准文档 内部控制的历史几乎与人类活动的历史一样漫长。远在美索不达米亚文化时 代，人们就运用一种朴素的分权方式进行着内部牵制的实践，来保障公共资金的 安全。我国内部控制的思想，最早可见于周礼，每笔财物的出入都要经几个 人之手，以达到牵制的目的。 随着现代社会

21、经济的发展， 企业的组织形式由业主 制、合伙制演变成公司制， 企业规模变得越来越大、 经营运作的复杂程度愈来愈 高、管理的专业化程度日渐增强。因此，在所有权与经营权相分离的现代企业的 基本特征的背景下， 内部控制制度作为提高经营效率、加强财务信息的可靠性和 相关性的作用尤为突出。美国注册会计师David MWillis和 Susan SLigh 两位博士在 内部控制管理报告 中进行了实证研究， 他们对 General Electric 等 78 家公司进行了调查，内部控制的目标，验证财务报告的可靠性占了87% ； 保护资产安全占81% ；促使业务运营与管理政策的一致性占54% ；提升道德品行

22、占 51% 4 。总结内部控制的设置作用可以表述为以下几点：（1）确保国家财经 法律法规、规章制度的贯彻执行。这也是制定内部控制制度的首要目标；（2） 保护单位资产安全和完整。 通过建立和完善内部会计控制制度，防止和减少贪污 盗窃行为和舞弊行为的发生，实现保护财产物资安全和完整的目的；（3）促进 单位经营管理水平的提高。 通过建立健全内部控制制度，不断完善会计、 经营工 作相关的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高 经济效益，实现经营目标；（4）促进会计信息质量的提高。加大对会计信息的 采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，以便能及时发现 并有效纠正

23、会计工作中出现的问题，真实、完整地反映单位经营管理活动。内部 控制是从内部牵制发展而来的， 其概念演变迄今已经历了四个阶段，即内部牵制 阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段 5 。 3.2 内部控制发展阶段 内部牵制是企业内部控制发展的初级形式。20 世纪初期，资本主义经济得 到了较快的发展，生产力和生产关系的重大变化使得社会化大生产程度日益提高， 生产经营环节中的岗位分工越来越细化，企业内经济业务越来越复杂。 在这种情 况下，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法， 即当时的内部牵制。 从 20世纪 40 年代开始， 在管理理论的指导下， 内

24、部牵制逐 步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审 实用文案 标准文档 计等要素构成的较为严密的内部控制系统。自此，企业内部控制进入了内部控制 制度阶段。 美国注册会计师协会下属的审计准则委员会（ASB ）于 1988 年 5 月发 布的审计准则公告第55 号标志着内部控制发展到了内部控制结构阶段。该 公告指出，企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的 各种政策和程序，包括控制环境、会计系统和控制程序三要素 6 。这一公告首次 将内部控制看作一个有机整体， 并将控制环境作为内部控制的重要组成部分，指 出控制环境是对建立、加强或削弱特定政策和程序

25、效率发生影响的重要因素。 1992年美国国会下属的COSO 组织发布了内部控制整体框架，即著名的 COSO 报告。该报告认为：内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其 他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证：（1）经营的效果性和 效率性；（ 2）财务报告的可信性；（ 3）对有关的法律和规章制度的遵循性。为 了实现上述的内部控制目标， 内部控制应具备以下5 个要素：控制环境、 风险评 估、控制活动、信息与沟通、监督。其中，控制环境是指提供企业纪律与框架， 塑造企业文化， 并影响企业员工的控制意识， 是所有其它内部控制组成要素的基 础；风险评估就是量化测评某一事件或事物带来的影响或

26、损失的可能程度；控制 活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。控制活动在企业内的各个阶 层和职能之间都会出现； 信息沟通是指可解释的信息由发送人传递到接收人的过 程；监督即对现场或某一特定环节、过程进行监视、督促和管理，使其结果 能达到预定的目标。 4. 内部控制现状及控制薄弱原因 自 20 世纪 90 年代起，我国开始在企业大力推行内部控制。1996年，财政部 发布独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险；2001 年 6 月，财 政部颁布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范 货币资金（试行）；2003 年 6 月，内部审计准则委员会发布内部审计具 体准则第 5 号内部

27、控制审计和内部审计具体准则第16 号内部控制 中的风险管理； 2006年的 7 月 15 日，中国内部控制标准委员会的成立标志着 正式拉开了我国企业内部控制规范体系建设的序幕；2008年 6月 28日， 财政部、 证监会、审计署、银监会、 保监会在北京联合召开企业内部控制基本规范发布会 暨首届内部控制高层论坛，会议发布了企业内部控制基本规范，并就其贯彻 实用文案 标准文档 实施做出了部署， 还就加强企业内部控制进行了深入研讨和经验交流。此次发布 的基本规范自 2009 年 7 月 1 日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他 大中型企业执行。 目前最令人担忧的是企业内部控制的效果。一方面几

28、乎所有企业和机构都有 一定的内部控制措施， 能在最基本的要求上维系企业和机构的运转；另一方面为 数不少的企业和机构在财务问题上却问题频出。由此可见，我国企业内部控制现 在还处于一个令人担忧的水平上 7 。 4.1 内部控制环境不理想 所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的 各种因素，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、 认识和行动。内部控制环境是企业内部控制的重要因素之一，是推动企业发展的 引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控 制其他要素作用的基础。如果执行者及相关人员不能很好地理解内部控制的重要 性和运行情

29、况，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作 用。由此可见，控制环境构成一个组织的氛围，它对企业内部控制的建立和实施 有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果 8 。 4.2 风险控制意识淡薄 现在社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失 败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。随着我国经济的快速增长， 企业面临的各种风险也不断增加， 而很多企业对风险的认识和把握存在严重问题。 例如，有些企业从账面上看经济效益良好，但是应收账款数额较大，时间较长。 甚至有些欠款单位已经撤销， 但这些呆坏账仍然长期挂账。 没有及时意识到这些 应收账款

30、存在的风险，就会导致企业资金周转困难，影响企业发展运作。 4.3 外部原因 4.3.1 内部控制制度不健全 我国企业在内部控制制度方面的问题主要体现在以下几个方面：有的企业只 是在其他制度规范中零散的提及了一些内部控制方面的内容，而没有一整套完善 的内部控制体系来规范整个内部控制过程；有的企业虽然制定了内部控制制度， 实用文案 标准文档 但是内容不够全面。例如缺乏会计控制的监督制度、成本控制的管理制度等等， 有的内部控制制度侧重于后期控制，而忽略了事前和事中控制的重要性；有的内 部控制制度没有考虑到企业的实际情况，而是生搬硬套基本规范中的条例或者整 套照搬其他企业的内部控制体系 9 。 4.3

31、.2 缺少完善内部控制的动力 外部监督乏力使企业缺少完善内部控制的动力。中国的立法制度还处在一个 不断完善的过程， 在许多领域仍然存在的制度限制的真空。比如缺乏对于重大投 资决策失误责任追究制度等， 对于重大投资报告制度和重大投资后评价制度的建 设还不完善。 致使企业经营者不被相应法律制度所威慑，无法使他们谨慎对待自 己的工作职责。 10 为了督促企业合法合规经营、 建立健全内部控制系统， 我国已 经形成了包括政府监督（如财务、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会 监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系，但其监督 效果却不尽如人意。 一是各种监督的功能交叉、 标准不一

32、， 监督体系未能形成合 力； 二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的， 监督弱化问题较为突出； 三是不规范和不正当的业务竞争以及对注册会计师的监 管不力，使得注册会计师的社会监督作用没有充分发挥。 4.4 内部原因 4.4.1 人员素质偏低，观念落后 人是企业最重要的资源， 也是内部控制的核心。 但从我国企业目前的情况来 看，企业人员的素质还不能很好地达到内部控制的要求。由于管理者对企业内部 控制的建立健全负有主要责任， 管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要 因素。我国很多企业的管理者缺乏现代资本运营的理念和技术，经营管理上存在 着短视行为，缺乏长远的内部控制

33、计划观念。例如“中航油”陈久霖明知从事石 油期权投资交易是明令禁止的， 却直到期权保证金支付难以解决的情况下，他才 向母公司报告，并试图提供虚假财务报告来掩饰其违法行为最终酿成石破天惊的 大悲剧 11 。又如 X钢铁忽略了全局把握的思想， 只把中下放在下级员工身上，忽 视“上梁不正下梁歪”的严重性，没有对公司高级管理人员实施有效的监督 12 。 4.4.2 缺乏制衡机制，内部人控制问题严重 内部控制的建设及有效运行， 有赖于企业内部良好的治理结构。现代企业的 实用文案 标准文档 两权分离使管理范围增大、 管理层次增多、 管理职能逐步分解， 客观上需要一个 规范的治理结构，明确各方权责、加强内部

34、控制，以保障所有者、经营者、债权 人等相关团体的合法权益。 现阶段我国企业的法人治理结构多为 “行备而实不至”， 来达到内部权力制衡的效果， “内部人控制”现象严重，很多公司的董事会成员 与经营人员高度重叠，董事会对监管人员的监管作用难以发挥。 4.4.3 信息沟通不畅 企业在经营过程中需要按照某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通， 以 便员工能够履行其职责。但是目前我国企业提供的信息却无法达到及时、完整、 真实的要求。 有的企业甚至将信息系统视为管理者的传声筒，企业信息随其意愿 而改变。如图所示： 公司业务部门繁多，各自为政，交流少、渠道不畅，导致信息收集不及时、不准 确，其管理活动必然偏

35、离预期的目标，最终导致工作效率低下。由此可见，信息 沟通对企业内部控制的加强意义重大，必须重视企业的信息沟通。 实用文案 标准文档 4.4.4 内部审计的监督职能弱化 要确保内部控制被贯彻执行、 内部控制能够随时适应环境的变化，内部控制 就必须被监督。 可是在我国很多企业中却存在着缺乏监督的状况，这与内部审计 职能的弱化有着很大的关系。 当前， 我国企业的内部审计在组织结构、 人员素质、 工作设置上存在着种种问题， 影响了监督职能的正常发挥。 大多数的内部审计机 构直接向企业的经营者负责， 任何事情都是领导说了算， 职员不具备发言权。 很 多审计人员是“半路出家”，专业知识懂得不多，缺乏形式监

36、督职能所必须的职 业技能。有写审计人员还身兼多职， 连起码的独立性也不具备。 这种情况下的内 部审计工作只能是流于形式，根本谈不上对内部控制进行有效监督。 4.4.5 内部控制执行时效、监督不足 内部控制制度制定的再完善， 没有得到有效的执行也是毫无意义的。在我国 企业中，一方面内部控制各个环节的责任人不够重视，只是把内部控制看做一种 接受检查时候的表面形式，因此没有完成必要的控制环节；另一方面，虽然内 部控制覆盖了企业生产经营的各个部门和各个环节，但是部门之间工作的不配合 使得内部控制的执行不够彻底。 内部控制是否得到有效的执行也可以通过内部的监督机制加以强化，但是我 国企业的内部监督机制本

37、身就存在着许多问题。比如内部监督制度制定的不够科 学，内部监督范围过于狭窄， 不能覆盖内部执行的方方面面，内部监督机构缺乏 足够的独立性等等。 5. 改进完善企业内部控制的对策 要完善中国企业的内部控制体系，我们还有很长的路要走， 这需要很大的人 力、 物力和时间资源，需要对内部控制不断进行监督和复核， 从而达到降低风险， 实现企业计划的目的。以下是企业在建设内部控制体系时需要的步骤： 5.1 提高企业对于内部控制的认识 根据内部控制基本规范 中的规定， 内部控制是由公司管理层和员工共同 实施的一个过程。 因此，在提高企业对于内部控制的认识的措施上应该从两方面 入手：一方面，应该重视企业管理层

38、的思想工作。另一方面，企业的全体员工都 应该明确企业内部控制的作用和重要性。让全体员工一方面认识到内部控制是每 一个员工共同的责任， 不是一个部门或一个员工的事情，另一方面认识到内部控 实用文案 标准文档 制虽然会在企业形成一种约束机制， 但是这种约束机制都是以企业利益最大化为 出发点的。 企业的效益得到了提高， 每个员工的工作环境、 福利待遇相应也会得 到提高 13 。 5.2 建立健全的内部控制制度体系 会计法明确规定了各企业制定本单位内部控制制度的要求，为企业制定 内部控制制度指明了方向。 建立健全内部控制的制约机制，具体来说， 就是要明 确会计工作相关人员的职责权限，工作规程和纪律要求

39、， 其目的在于通过建立健 全内部控制制度，明确本企业生产经营环节的规程、 要求和职责，做到按章办事， 减少人为因素的影响， 提高会计工作效率和质量， 防止经营风险的发生。 完善企 业内部控制制度可以从企业会计控制制度和财务管理制度两个方面进行。 5.3 提高管理人员和财务人员素质 管理者的素质在企业经营管理中起着至关重要的作用，不同素质的管理者， 对企业发展产生的影响也不相同，进而影响到企业内部控制的效率和效果。其次 是提高财务人员素质， 要深入开展职业道德教育， 从正反两个方面对相关人员进 行法纪、政纪等思想政治教育， 提高他们的自我约束能力和高度的责任感，使其 自觉遵守和执行各项法律、法规

40、和有关制度，认真负责、奉公守法、廉洁自律。 5.4 建立良好信息沟通系统 要建立良好的信息沟通系统， 营造企业创新文化， 提高内部控制的效果， 保 证内部控制的执行力。 科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效 监督的制度，它大大突破了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、 法律、材料、信息等多方面的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全 到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指 挥和协调工作的能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。内部控 制不具有自动发挥作用的功能， 它的控制功能需要上至董事会下至每个员工的都 将自己融入到各个

41、业务过程、各个经营环节，才能充分发挥其应有的作用 14 。 5.5 建立健全内部审计 内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监 督其控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。以现有的稽核、 审 实用文案 标准文档 计、纪检部门为基础， 成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委 员会。审计委员会通过内部常规稽核、落实举报、 监督审查企业的会计报表等手 段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。 13 内部控制的 建立健全是一项系统工程， 而内部控制环境又是内部控制系统建立的基础，一个 健全有效的内部控制体系， 不仅有赖于宏观环境的优化，

42、 也有赖于企业自身微观 环境的改善 16 。 5.6 加强企业文化建设 企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制，作为内部控制环境之一 的企业文化建设，应该充分考虑企业自身状况，不可千篇一律。根据目前实际， 主要可从以下几个方面考虑： 一是重视道德规范建设。 当企业中的每一个员工都 目标明确、思想积极向上时，内部控制会更有效；二是体现以人为本的思想。在 内部控制中强调沟通与交流， 可以减少个控制主体与受控制对象之间的摩擦，并 能更有力地激励员工的积极性； 三是力争达到“无为而治”。 在企业文化建设中， 强调每一个成员都进行自我控制和实习自我管理，自发地按照规范和目标行事。 当每一个成员的行

43、为都达到目标时，企业内部控制的整体目标就自然达到了 15 。 5.7 内部控制目标呈多元化趋势 从内部控制的目标和内容的演进进程看，现代企业制度下的内部控制已不是 传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权的具体体现， 此点与企业组织形式的演化治理结构的发展相一致。在独资企业中， 不存在现代 意义上的内部控制制度， 只有为保护业主资本安全而设置的内部牵制措施。在合 伙制企业，虽然剩余索取权和控制权也是合一的，有限责任公司和股份有限公司 从理论上讲也可以做到剩余索取权和控制权的统一。公司制企业出现后， 剩余索 取权和控制权在一定程度上产生了分离，随之产生了代理权问题和搭便车现象，

44、 内部控制由此而生， 但其职能仅表现为保护资产和查弊纠错。十九世纪末至二十 世纪三十年代，美国经历了两次兼并浪潮。通过兼并，公司规模不断扩大，股权 进一步分散， 所有权与经营权高度分离以及管理阶层的形成，公司治理结构提上 人们的议事日程。 在现代公司制下， 以保护公司资产和差弊纠错为内容的内部控 制显然不能满足需要， 以更新内部控制结构为主体的内部控制机制应运而生，这 种内部控制制度，其职权不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、 实用文案 标准文档 可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中，这是公司治理结 构对内部控制提出的要求。 关于内部控制结构的目标及内容构成，美国

45、注册会计 师 David M.Willis和 Susan S.Lightle两位博士最近在内部控制管理报告 进行了实证研究，从中不难看出内部控制结构的最新发展。他们对General Electric等 78家公司进行了调查，结果如下表所示： 上述调查结果显示： 作为公司治理中控制权合约安排的内部控制无论在目标 上还是在内容构成上都远远超出了传统的内部控制制度，“人本主义” 作为构建 内部控制机制的信条已越来越多地被企业接受，道德品行并不单纯只是内部控制 的环境因素，它也日益成为内部控制结构的有机组成部分 17 。 6. 结束语 内部控制是企业抵御风险和防止舞弊的一道重要防线，内部控制的成效事关 企业的健康稳定发展。 企业应根据国家政策法规的指引，吸收国内外先进理论并 结合自身状况尽快建立完善有自己特色的内部控制制度，不断发展壮大。 实用文案 标准文档 参考文献 1 朱荣恩 , 徐建新 . 现代企业内部控制制度 . 第一版， 1996. 2 李麟.COSO 内部控制整体框架 . 金融会计 2001（03）. 3 牛成哲 .COSO 框架下的内部控制 . 北京: 经济科学出版社 ,2005. 4 朱荣恩 . 内部控制案例 . 上海：复旦大学出版社，2005. 5 吴水彭，陈汉文，邵贤