初级会计实务会计分录总结大全(全).pdf

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1、精品文档 . 最全 第章：资产 第节：货币资金 1办理银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资外埠存款款将款项存入银行 借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 贷：银行存款 2持银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款买材料等 借：原材料 应交税费应交增值税(进项 ) 贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 3销货收到银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项 ) 4退回多余的银行汇票 借：银行存

2、款 贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 5用银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款买办公用品 借：管理费用 贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 6持银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款购股票 借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 7持银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款支付招待费 借：管理费用 贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款 8现金盘盈 借：库存现金（银行存款） 贷：待处理财产损益 批准后； 借

3、：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入 ( 无法查明原因 ) 9现金短缺； 借：待处理财产损益 贷：库存现金（银行存款） 批准后； 借：其他应收款-XX 管理费用 ( 无法查明原因 ) 贷：待处理财产损益 第二节：交易性金融资产 1取得时： 借：交易性金融资产成本 应收利息 (应收股利 ) 投资收益 贷：银行存款 ( 其他货币资金存出投资款) 2确认股利和利息收入： （1）收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款（其他货币资金存出投资款） 贷：应收股利（应收利息） （2）持有期间享有的股利和利息 借：应收股利（应收利息） 精品文档 . 贷：投资收益 3收到股利和利息：借：银行存款 贷：应

4、收股利（应收利息） 4公允价上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5公允价下降：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 6出售： 投资收益 出售的公允价值初始入账金额 （1）按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 （2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失 借： （贷）公允价值变动损益 贷： （借）投资收益 第三节：应收及应付款项 一应收票据 1应收票据 ( 因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据) 借：应收票据 贷：应收账款 2企业销售商品取得的商业汇票 借：应收票据（面值）

5、贷：主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项税额 ) 3收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 4到期未收回 借：应收账款 贷：应收票据 5应收票据转让（未到期背书转让） 借：原材料材料采购库存商品 应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：应收票据 如有差额“借”后“贷”银行存款 6票据贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 二应收账款 1应收账款 ( 销售商品提供劳务收取的款项（赊销）) 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项税额 ) 2代垫运费 借：应收账款 贷：银行存款 收回货款 借：银行存款 贷：应收账款 精品文档 . 发生现金折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收

6、账款 改用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款 三预付账款 预付账款(向单位预付款项) 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资 借：原材料材料采购库存商品 应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：预付账款 补足款项（预付货款） 借：银行存款 贷：预付账款 其他应收款 发生时： 借：其他应收款 贷：材料采购银行存款 收回时： 借：银行存款 贷：其他应收款 应收账款的减值 当期应计提的坏账转杯当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或） “坏账准备” 科目的贷方 （或 借方）余额 应收账款坏账准备余额（应收账款账面余额未来现金流量的现值）坏账准备调整前贷方余额（如 果为贷方余额，则减负数） 直接法

7、 ( 确认坏账 ) ： 借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款 备抵法： 1正数补提计提坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 负数冲销冲减多计提坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 2应收款项作坏账转销发生坏账确认 借：坏账准备 贷：应收账款 3已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或借：银行存款 贷：坏账准备 精品文档 . 第四节：存货 ( ) 存货的账务处理( 以原材料为例) 存货的成本 =采购成本 +加工成本 +其他成本 采购成本 =购买价款 +相关税费 +运算费 +装卸费 +保险费 +其他可归属于存货采购成本的费

8、用 1按实际成本核算 (1) 购入原材料的账务处理 款付货已到借：原材料 应交税费应交增值税( 进项税额 ) 贷：银行存款 款付货未到借：在途物资 应交税费应交增值税( 进项税额 ) 贷：银行存款 货到款未付 A收到发票借：原材料 应交税费应交增值税( 进项税额 ) 贷：应付账款 B月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回 借：原材料 ( 暂估价值 ) 贷：应付账款(暂估价值 ) 下月初做相反分录 借：应付账款 贷：原材料 ( ) 发出原材料的账务处理 借：生产成本( 产品领用材料 ) 制造费用 ( 车间领用材料 ) 管理费用 ( 管理部门领用材料) 销售费用 ( 销售部门领用材料) 在

9、建工程 ( 工程领用材料 ) 贷：原材料 2按计划成本核算 (1) 采购材料时按实际成本入账 借：材料采购( 实际成本 ) 应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：银行存款(等 ) (2) 材料入库时按计划成本入账 借：原材料 ( 计划成本 ) 贷：材料采购(计划成本 ) (3) 结转入库材料的成本差异 超支差借：材料成本差异( 超支差 ) 贷：材料采购 节约差借：材料采购 贷：材料成本差异(节约差 ) (4) 发出材料时律按计划成本 借：生产成本( 产品领用材料 ) 制造费用 ( 车间领用材料 ) 管理费用 ( 管理部门领用材料) 销售费用 ( 销售部门领用材料) 在建工程 ( 工程领用材料

10、) 贷：原材料 ( 计划成本 ) (5) 结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额 差异率 = 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异/ 月初结存材料的计划成本本月收入材料 的计划成本 100 精品文档 . 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本差异额 超支差借：生产成本 ( 产品领用材料)基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 ( 车间领用材料) 管理费用 ( 管理部门领用材料) 销售费用 ( 销售部门领用材料) 在建工程 ( 工程领用材料) 贷：材料成本差异(超支差 ) (6) 包装物 生产领用包装物 借：生产成本

11、材料成本差异( 借方或贷方 ) 贷：周转材料包装物 随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用（实际成本） 贷：周转材料包装物 按其差额”借”或”贷”材料成本差异 随同商品出售单独计价的包装物 出售单独加加包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异 (7) 低值易耗品 五五摊销法 领用 借：周转材料低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品在库 领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销 报废时摊销其价值的一半 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销 同时 借：周转材

12、料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用 (8) 委托加工物资 发出物资 发出材料时：借：委托加工物资（实际） 贷：原材料（计划） 或“借”或“贷”材料成本差异 借方节约贷方超支 支付加工费、运杂费等： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料成本差异 精品文档 . 加工完成验收入库 商品入库时：借：原材料（计划）/ 周转材料低值易耗品 贷：委托加工物资 或“借”或“贷”材料成本差异 (9) 库存商品 验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本 销售商品 借：主营业务收入 贷：库存商品 月末，应分摊己销商品的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 商品流通企

13、业发出存货 毛利率法 销售成本 销售净额销售净额毛利率销售净额（毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期销售成本 售价金额法 本期销售产品的实际成本本期商品销售收入本期已销售商品应分摊进销差价 期末结存商品的实际成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的实际 成本 本期销售商品的成本（进价） 进价率 （期初进价本期销售商品的实际成本（进价）/ （期初售价本期购入的售价）100 本期销售成本本期收入（售价）进价率 ( 二) 存货的清查 盘盈 批准前借：原材料 ( 等) 贷：待处理财产损溢 盘亏 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税( 进项税额转出) 批准后借：待处

14、理财产损溢 贷：管理费用(无法查明原因) 借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险或过失赔偿） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 附注：非常损失材料要负担增值税 借：营业外支出 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 应交税费应交增值税（进项税额转出） ( 三) 存货减值 可变现净值 存货的估计售价进一步加工成本估计销售费用和以及相关税费 当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌价准备已有贷方余额 存货跌价准备的会计处理： 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额（补提） 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌

15、价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备 借：存货跌价准备 精品文档 . 贷：主营业务成本其他业务成本 ( 四) 存货发出计价方法 a个别计价法 b 先进先出法 c 全月一次加权平均法 加权平均单价实际成本 / 存货数量 发出存货实际成本发出数量加权平均单价 d移动平均法 存货单位成本（原有库存存货实际成本本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量本次进货数量） 本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本 第

16、五节：长期股权投资 一采用成本法核算的长期股权投资的账务处理 1长期股权投资初始投资成本的确定（取得长期股权投资） 借：长期股权投资 应收股利 ( 实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 贷：银行存款 2长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 3长期股权投资的处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 (差额 ) 应收股利 (尚未发放的现金股利或利润) 二采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1取得长期股权投资 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 2.初始成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

17、额 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入 3持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损 实现净利 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 宣告现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 发生亏损作相反分录 4持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 所有者权益变动 增加 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 减少 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动 长期股权投资减值 精品文档 . 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 5长期股

18、权投资的处置 借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益 第六节：固定资产及投资性房地产 ( 一) 固定资产 1取得固定资产 (1) 外购 ( 不需要安装 ) 购入设备借：固定资产 应交税费应交增值税( 进项税额 ) 贷：银行存款 ( 需要安装 ) 购入进行安装借：在建工程 应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：银行存款 支付安装费借：在建工程 贷：银行存款 交付使用借：固定资产 贷：在建工程 (2) 建造固定资产 自营工程 购入物资借：工程物资 贷：银行存款 领用物资借：在建工程 贷：工程物资 领用原材料借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增

19、值税( 销项税额 ) 领用库存商品借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额 ) 支付其他费用借：在建工程 贷：银行存款/ 应付职工薪酬 达到使用状态借：固定资产 贷：在建工程 出包工程 支付工程款借：在建工程 贷：银行存款 补付款借：在建工程 贷：银行存款 达到使用状态借：固定资产 贷：在建工程 2.固定资产折旧方法 a. 年限平均法 精品文档 . 年折旧率 （预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）100 月折旧率 年折旧率 /12 b. 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价（预计净残值率）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额 c. 双倍

20、余额递减法 折旧率 / 预计使用年限100（直线折旧率的两倍） 折旧额 固定资产账面净值折旧率年折旧率 最后两年（固定资产账面净值预计净残值）/ d. 年数总和法 年折旧率 尚可使用年限/ 预计使用年限的年数总和100 折旧额 （固定资产原值预计净残值）折旧率 3固定资产折旧 借：在建工程 其他业务成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 4固定资产的后续支出 ( 符合资本化 ) 借：在建工程 贷：固定资产 达到使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 ( 不符合资本化) 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款等 5固定资产的处置 (1) 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资

21、产减值准备 贷：固定资产 (2) 发生清理费用等 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税 (3) 收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款原材料其他应收款（保险赔行或过时赔偿） 贷：固定资产清理 (4) 净损失（自然灾害） 借：营业外支出 贷：固定资产清理 (5) 净收益（自然灾害） 借：固定资产清理 贷：营业外收入 (6) 生产期间正常处理 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 精品文档 . 6固定资产清查 盘盈 批准前借：固定资产 贷：以前年度损益调整 批准后借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 确认应交所得税借：以

22、前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盘亏 批准前借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准后借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 7固定资产减值借：固定资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 ( 二) 投资性房地产 (1) 取得借：投资性房地产 贷：银行存款在建工程 (2) 后续计量 ( 成本模式 ) 计提折旧借：主营业务成本/ 其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧( 摊销 ) 收到租金借：其他业务收入 贷：银行存款 减值借：固定资产减值损失计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备 ( 公允价值模式) 取得借：投资眭房地产成

23、本 贷：开发成本 公允价值上升借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ( 下降则相反 ) (3) 处置 ( 成本模式 ) 处置收入借：银行存款 贷：主营业务成本/ 其他业务成本 结转处置成本借：主营业务成本/ 其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ( 公允价值模式) 处置收入借：主营业务成本/ 其他业务成本 贷：其他业务收入 结转处置成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 同时借：公允价值变动损益 精品文档 . 贷：其他业务成本 变更成本可转变为公允价值 公允价值不可转变为成本 第七节：无形资产及

24、其他资产 1 无形资产的取得 外购的无形资产借：无形资产 贷：银行存款 白行研究开发的无形资产： (1) 发生的研发支出，不满足资本化条件的 借：研发支出费用化化支出 贷：银行存款原材料应付职工薪酬等 期末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 (2) 发生的研发支出，满足资本化确认条件的 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款原材料应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 2 无形资产的摊销 借：管理费用/ 制造费用其他业务成本等 贷：累计摊销 注：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产的残值般 视为零。无形资产应自

25、可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 3 无形资产的处置 借：银行存款等 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 ( 借方差额 ) 贷：无形资产 应交税费 营业外收入 ( 贷方差额 ) 4 无形资产的减值 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形之产减值准备 注：无形资产减值损失经确认，在以后会计期间不得转回。 5 其他资产 发生借：长期待摊费用 贷：银行存款 摊销借：管理费用、销售费用 贷：长期待摊费用 第二章：负债 第一节：短期借款 ( 一) 短期借款的核算 1企业从银行取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款(本金 ) 2利息的账务处理 精品文档 . (1) 利息分期支付到

26、期还本或到期次还本付息且数额较大 计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 支付利息时 借：应付利息 财务费用 ( 最后期利息 ) 贷：银行存款 (2) 如果利息按月支付，或虽然分期支付或到期次支付、且数额较小，可不计提，在实际支付利息时直 接计入当期损益。 3到期还款 借：短期借款( 本金 ) 财务费用 ( 利息 ) 贷：银行存款 第二节：应付及预收款项 一应付账款 ( ) 发生应付账 企业购入材料、商品和提供劳务 1借：原材料库存高品等 应交税费应交增值税( 进项税额 ) 货：应付账款 2借：生产成本管理费用等 货：应付账款 ( ) 偿还应付账款借：应付账款 贷：银行存款应付票据等 ( )

27、转销应付账款借：应付账款 贷：营业外收入 二应付票据 ( ) 不带息应付票据的账务处理 1发生应付票据 (1) 购买材料、商品和接受劳务借：原材料库存商品等 应交税费应交增值税( 进项税额 ) 贷：应付票据 (2) 支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款 2偿还应付票据借：应付票据 贷：银行存款 3转销应付票据 (1) 应付商业承兑汇票到期无力支付借：应付票据 贷：应付账款 (2) 应付银行承兑汇票到期无力支付借：应付票据 贷：短期借款 ( 三) 带息应付票据的账务处理 1计算应付利息借：财务费用 贷：应付票据 2支付票据利息借：应付票据 贷：银行存款 3开出带息商业票抵付前欠贷款借

28、：应付账款 贷：应付票据 三、应付利息借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息贷：银行存款等 精品文档 . 四、预收账款 ( ) 预收购货单位款项借：银行存款 贷：预收账款 ( 二) 销售实现借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额 ) ( 三) 收到购货单位补付款项借：银行存款 贷：预收账款 ( 四) 向购货单位退回其多付款项借：预收账款 贷：银行存款 ( 五) 预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算。 第三节：应付职工薪酬 ( ) 确认应付职工薪酬： 应付职工薪酬工资/ 职工福利 / 社会保险费 / 非货币性福利 (1) 生产部门

29、人员的职工薪酬 借：生产成本制造费用劳务成本 贷：应付职工薪酬 (2) 管理、销售部门人员的职工薪酬 借：管理费用销售费用 贷：应付职工薪酬 (3) 工程、研发人员的职工薪酬 借：在建工程研发支出 贷：应付职工薪酬 (4) 将房屋等资产无偿提供职工使用时 借：生产成本制造费用劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （自产产品公允价值房屋折旧租赁租金） ( 二) 发放职工薪酬 (1) 向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬 贷：库存现金银行存款 (2) 从应付职工薪酬中扣代垫的家属药费 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 (3) 从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税 借：

30、应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 (4) 发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（市价） 应交税费应交增值税( 销项税额 ) 借：主营业务成本 贷：库存商品 第四节：应缴税费 一增值税 1般纳税人 (1) 购买商品接受劳务 借：应交税费应交增值税(进项 ) 贷：银行存款应付账款 精品文档 . (2) 销售商品提供劳务 借：银行存款应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项税额 ) (3) 视同销售行为 借：在建工程长期股权投资营业外支出 贷：应交税费应交增值税( 销项 ) (4) 货物、材料等非常损失改变用途（进项税额转出） 借：待处理财产损溢在建工程应付职工

31、薪酬 贷：应交税费应交增值税( 进项税额转出) (5) 发生出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税( 出口退税 ) (6) 交纳时 借：应交税费应交增值税 ( 已交税金 ) 贷：银行存款库存现金 2 小规模纳税人 无进项可言 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 二消费税 1 销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2 自产自用 借：固定资产在建工程营业外支出应付职工薪酬 贷：应交税费应交消费税 3 委托加工物资 (1) 收回后直接销售将其计入“委托加工物资成本” 借：委托加工物资/ 生产成本等 贷：应付账款/银行存款等 (2) 收回后继续生产 借：

32、应交税费应交消费税 贷：应付账款/ 银行存款等 4 自产产品用于对外投资，分配给职工等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 5 金银首饰 借：营业税金及附加 贷：应缴税费应缴消费税 三营业税 1 发生应税行为，销售不动产 借：营业税金及附加固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 实际交纳 借：应缴税费应交营业税 贷：银行存款 2 无形资产 借：银行存款 累计摊销无形资产减值准备 贷：无形资产 精品文档 . 应交税费应交营业税 营业外收支（差额） 四资源税、城建税、教育费附加 1 应缴资源税 对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 自产自用 借：生产成本/ 制造费用

33、贷：应交税费应缴资源税 2 城市建设维护税 借：营业税金及附加/ 其他业务成本 贷：应交税费应交城市建设维护税 实际上交 借：应交税费应交城市建设维护税 贷：银行存款 3 教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应缴教育费附加 五应交土地增值税 企业转让土地 借：固定资产清理银行存款 贷：应交税费应交土地增值税 无形资产 借：银行存款 贷：应交税费应交土地增值税 无形资产（冲销土地使用权的账面价值） 差额营业外支出或 营业外收入 六房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费相关科目 七个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 第五节：应付股利

34、及其他应付款 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给分配给投资者的现 金股利或利润。 1 确定应付给投资者的现金股利或利润时 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 2 向投资者实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款 ( 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应 付股利核算，但应在附注中披露。) 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营 活动以外的其他应付各项应付、暂付的款项。 其主要内容包括： (1) 应付的各种赔款、罚款， (2) 应付的出租包装

35、物租金， (3) 应向职工收取的各种垫付款项， (4) 存出保证金，租入包装物支付的押金， 精品文档 . (5) 其他应收款，暂付款项。 1 企业发生其他各种应付、暂付款项时 借：管理费用等 贷：其他应付款 2 支付或退还其他各种应付、暂付款时 借：其他应付款 贷：银行存款 第六节：长期借款 1、借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款 差额“借”或“贷”长期借款利息调整 利息属于筹建期间计入管理费用 属于生产经营期间计入财务费用 长期借款用于构建固定资产其尚未达到可使用状态前计入在建工程成本 固定资产达到可使用状态计入财务费用 应该付的利息 借：应付利息 贷：银行存款 2、归还长期借款 借：

36、长期借款 贷：银行存款 3、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 借：长期借款( 账面余额 ) 贷：银行存款(实际支付的价款) 资本公积接受现金捐赠( 债务账面余额大于实际支付价款的差额) 4、以短期投资清偿债务 借：长期借款( 账面余额 ) 短期投资跌价准备( 已计提的跌价准备) 营业外支出债务重组损失( 短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值 的差额 ) 贷：短期投资(账面余额 ) 银行存款 (支付的相关费用) 应交税金 (应交的相关税金) 资本公积其他资本公积( 短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值 的差额 ) 5、以存货清偿债务 借：长期借

37、款( 账面余额 ) 存货跌价准备 ( 已计提的跌价准备) 营业外支出债务重组损失( 存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差 额) 贷：库存商品(账面余额 ) 原材料 ( 账面余额 ) 应交税金应交增值税( 销项税额 ) 银行存款 (支付的相关费用) 应交税金 (应交的其他相关税金) 资本公积其他资本公积( 存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差 额) 6、以固定资产清偿债务 借：固定资产清理( 账面价值 ) 累计折旧 ( 已提折旧 ) 固定资产减值准备( 已计提的减值准备) 精品文档 . 贷：固定资产(原价 ) 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银

38、行存款 借：长期借款( 账面余额 ) 营业外支出债务重组损失 贷：固定资产清理( “固定资产清理”科目的余额) 资本公积其他资本公积 7、以长期投资清偿债务 借：长期借款( 账面余额 ) 长期投资减值准备( 已计提的减值准备) 营业外支出债务重组损失( 长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值 的差额 ) 贷：长期股权投资( 投资的账面余额) 长期债权投资 ( 投资的账面余额) 银行存款 (支付的相关费用) 应交税金 (应交的相关税金) 资本公积其他资本公积( 长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值 的差额 ) 8、以无形资产清偿债务 借：长期借款(

39、账面余额 ) 无形资产减值准备( 已计提的减值准备) 营业外支出债务重组损失( 无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值 的差额 ) 贷：无形资产(账面余额 ) 银行存款 (支付的相关费用) 应交税金 (应交的相关税金) 资本公积其他资本公积( 无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值 的差额 ) 9、以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务 借：长期借款( 现金支付的部分) 贷：银行存款 以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理 10、以债务转为资本 借：长期借款( 账面余额 ) 贷：实收资本(或股本 )( 债权人放弃债权而享有的股权的份额)

40、资本公积资本( 或股本 ) 溢价 11、以修改其他债务条件进行债务重组，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面 价值的差额 借：长期借款 贷：资本公积其他资本公积 12、将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款 借：长期借款( 账面余额 ) 贷：资本公积其他资本公积 13、发生的利息、汇兑损失等借款费用 借：长期待摊费用 财务费用 在建工程 贷：长期借款 第七节：应付债券及长期应付款 一应付债券 1发行债券 精品文档 . 借：银行存款 贷：应付债券面值 差额“借”或“贷”应付债券利息调整 2发生债券利息 借：在建工程 贷：应付债券应计利息 3支付利息 借：应付利息 贷：银行

41、存款 4计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 5债券还本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 二长期应付款 1融资租入固定资产 借：在建工程/ 固定资产 ( 租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用) 贷：长期应付款( 最低租赁付款额) 银行存款 (相关直接费用) 为确认融资费用( 差额，可在贷方也可在借方) 支付借：长期应付款 贷：银行存款 2具有融资性质的延期付款购买资产 借：固定资产/ 在建工程 ( 购买价款的现值) 贷：长期应付款/ 其他应付款 ( 实际应支付价款总额) 为确认融资费用( 差额，可在贷方也可在借方) 第三章：所有者权益 第一节：实收资本

42、 一接受现金资产投资 ( ) 股份有限公司以外的企业接受资产投资 借：银行存款 贷：实收资本(按出资比例或出资额确定其结构比例) ( ) 股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款( 发行价 ) 贷：股本 ( 面值 ) 贷方差额计入资本公积股本溢价 二. 接受非现金资产投资 1. 接受固定资产借：固定资产(投资合同或协议约定价) 贷：实收资本 2. 接受材料物资借：原材料 ( 投资合同或协议约定价) 应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：实收资本 3. 接受无形资产借：无形资产(投资合同或协议约定价) 贷：实收资本 2 实收资本增加变动 追加投资 借：银行存款/ 固定资产 / 无形资产 贷：实

43、收资本（股本） 精品文档 . 差额计入 资本公积 资本公积和盈余公积转增资本 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本（股本） 用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25。 3 实收资本减少变动 回购借：库存股（股数价格） 贷：银行存款 注销借：股本（股数面值） 贷：库存股 资本公积 盈余公积 未分配利润 差额计入“资本公积股本溢价”。注销时，注销股的账面价值与所购库存股的差额冲减股本溢价差额， 股本溢价不足的，再冲减盈余公积直至未分配利润资 当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积 回购借：库存股 贷：银行存款 注销借：股本 贷：库存股 资本公积资本溢价 第二节：资本

44、公积 1有限责任公司接受现金资产投资，实际投入的金额超过其注册资本中所占份额的部分，即资本溢价 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 2股份有限公司溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 注意：发行股票相关的手续费、佣金的交易费用，如果是溢价发行的，从溢价发行中抵扣，冲减资本 公积 ( 股本溢价无溢价发行股票或溢价发行金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分 配利润 发行费用 借：资本公积资本溢价 贷：银行存款 盈余公积 未分配利润 3其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价( 或股本溢价 ) 项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有 者权益的利

45、得和损失。 (1) 常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下： 借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积( 或反分录 ) (2) 如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益(或反分录 ) 4资本公积转增资本的会计处理 借：资本公积 贷：实收资本(或股本 ) 精品文档 . 第三节：留存收益 留存收益包括未利润分配和盈余公积 、利润分配 利润分配是对企业当年可供分配的利润所进行的分配 可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润( 一年初未弥补的亏损)+其他转入 1 结

46、转实现的净利润 (1) 结转本年利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 (2) 提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 (3) 宣告发放新金股利借：应付现金股利 贷：应付股利 同时结转利润分配各明细科目借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 二、盈余公积 1 提取法定盈余公积、任意盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2. 用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 3盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：股本实收资本 4. 用盈余公积发放现金股利或利润 (1) 宣告分派

47、股利借：盈余公积 贷：应付股利 (2) 支付股利借：应付股利 贷：银行存款 第四章：收入 第一节：销售商品收入 1 一般销售业务 确认借：银行存款 / 应收账款 / 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项税额 ) 结转借：主营业务成本 贷：库存商品 2 已经发出但不符合收入确认条件的商品 发出借：发出商品 贷：库存商品 纳税义务借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入 结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品 3 现金折扣 精品文档 . 赊销借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转借：主营业务成本

48、 贷：库存商品 收入货款借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 4 销售折让（已经确认销售收入） 销售实现时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 发生销售折让 借：主营业务收入（这让金额） 贷：应收账款 应交税费应交增值税（销项税额） 实际收到款项借：银行存款 贷：应收账款 5 销售退回 没有确认收入的 发出商品借：发出商品 贷：库存商品 退回借：库存商品 贷：发出商品 已经确认收入的 冲减收入借：主营业务收入 贷：应收账款等 应交税费应交增值税（销项税额） 冲减成本借：库存商品 主营业务成本 6 预收款方式销售商品 预收货款借：银行存款 贷：预收账款 发出商品借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时借：主营业务成本 贷：库存商品 7 采用支付手续费方式