初级会计实务知识点汇总.pdf

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1、精品文档 . 初级会计实务知识点汇总1 一、关于固定资产折旧的汇总 问题 3-7 双倍余额递减法与年数总和法的比较 学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限 预计使用年限：总的使用寿命 尚可使用年限：还能够使用多少年 双倍余额递减法与年数总和法对比表： 项目 双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率的计算 2 预计使用寿命（年） 100% （预计使用寿命已使用年限） 预计使用寿命 （预计使用寿命1） 2 100% 年折旧率的特点 每年相等（除最后两年外） 逐年递减 考虑残值的时点 净残值在最后两年才加以考虑 净残值每年都加以考虑 资产：原值 100 万预计使用5 年残值 10 万 第一年： 100

2、万 2/5=40 万 第二年：（100 万 -A） 2/5=B 第三年：（100 万 -A-B ） 2/5=C 第四年：（100 万 -A-B-C-10 万） /2=E 第五年： 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减 去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 =2 预计使用寿命（年） 100% 月折旧率 =年折旧率 12 月折旧额 =每月月初固定资产账面净值 月折旧率 提示1 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年 内，将固定资产账面净值扣除预计净残值

3、后的净值平均摊销。 提示 2 双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、 第二年等的起 止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧 /12（ 2001 年计算分析题、 2007 年单选）。 精品文档 . 年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐 年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预 计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率 =（预计使用寿命-已使用年限） 预计使用寿命 （预计使用寿命+1） 2 100% 月折旧率 =年折旧率 12 月折旧额 =（固定资产原

4、价-预计净残值） 月折旧率 提示 3 年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参 造双倍余额递减法） 。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧 /12。 基数不变 第一年：（原值 -残值） 5 年/15 年 第二年：（原值 -残值） 4/15 第三年：（原值 -残值） 3/15 第四年：（原值 -残值） 2/15 第五年：（原值 -残值） 1/15 例题 3 单选题某企业于20 6 年 12 月 31 日购入一项固定资产，其原价为200 万元，预计使 用年限为5 年，预计净残值为0.8 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20 7 年度该项固 定资产应

5、计提的年折旧额为（）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 答案 D 解析应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。 问题 3-8 折旧年度与会计年度的区别 老师手写： 会计年度： 1 月 1 日 12 月 31 日 折旧年度：从该资产计提折旧 12 月后的时间 2000 年 3 月 31 日购入 100 万 5 年无残值 2000 年 1 月 1 日 2000 年 12 月 31 日：会计年度 2000 年 4 月 1 日 2001 年 4 月 1 日：折旧年度 （100 万 /5） =20 万/12 个月 直线法： 2001 年 1 月 1 日 2001 年 1

6、2 月 31 日 100/5 12 3+100/5 12 9= 2000.4.1 2001.4.1 2001.4.1 2002.4.1 年数总和法： 第一年： 2000.4.1 2001.4.1=100 5/15 第二年： 2001.4.1 2002.4.1=100 4/15 会计上： 2000 年 3 月 31 日购入 2000 年=100 5/15 12 9= 2001 年=100 5/15 12 3+100 4/15 12 9= 固定资产折旧年度与会计年度的区别,固定资产折旧的年度从计提折旧的时间点开始计算 (关键点 ),比如 2008 年 5 月增加的固定资产,则该固定资产的折旧年度为

7、2008 年 6 月-2009 年 5 月,也就是从2008 年 6 月 -2009 年 5 月间 ,每月的折旧额是相等的,而会计年度是指每年的1 精品文档 . 月 1 日-12 月 31 日,不会因为固定资产的出现而改变会计年度的时间.所以当存在加速折旧法 的时候计算折旧的金额比较复杂。 例题 4 分析题甲公司2007 年 4 月 10 日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计 使用年限为5 年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2007 年 5 月 1 日 2008 年 4 月 30 日；折旧的第二年为2008 年 5 月 1 日 2009 年 4 月 30

8、 日。 例题 5 计算题某企业2003 年 3 月 31 日购入一台设备，入账价值90 万元，预计使用年限5 年，预计净残值0 万元，按年数总和法计算折旧。计算该设备2003 年、 2004 年计提的折旧 额。 会计年度是： 2003 年 1 月 1 日 2003 年 12 月 31 日 折旧年度是： 2003 年 4 月 1 日 2004 年 3 月 31 日 会计年度是： 2004 年 1 月 1 日 2004 年 12 月 31 日 折旧年度是： 2004 年 4 月 1 日 2005 年 3 月 31 日 所以： 2003 年计提的折旧额=90*5/15*9/12= 2004 年计提的

9、折旧额=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12= 例题 6 单选题某企业2011 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本 为 740 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为20 万元。在采用年数总和法计提折旧的 情况下， 2012 年该设备应计提的折旧额为（）万元。 A192 B 216 C120 D240 答案 B 解析 2012 年该设备应计提的折旧额=（740-20） 5/15 2+（740-20） 4/15 2=216（万元）。 二、固定资产清理（2010 年 12 月 6 日更新） 借： （1）账面价值（2）清理费用（3）营业税 贷： （1）

10、处置价款（2）残料收入 固定资产清理科目的借方余额属于处置固定资产的净损失，固定资产清理的贷方余额属于处 置固定资产的净收益。 注意：处置固定资产计算的增值税销项税的处理是： 借：银行存款 贷：应交税费 应交增值税销项税的 不计入固定资产清理，也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。 【提示 1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。 【提示 2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须 转销。 【提示 3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“ 营业外支出 ” 科目， 贷记 “ 固定资产清理” 科目；结转清理收益通过固定

11、资产清理科目的借方反映，借记“ 固定资 产清理 ” ，贷记 “ 营业外收入 ” 科目。 【提示 1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。 【提示 2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须 转销。 精品文档 . 【提示 3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“ 营业外支出 ” 科目， 贷记 “ 固定资产清理” 科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“ 固定资 产清理 ” ，贷记 “ 营业外收入 ” 科目。 第一章资产 第一节 货币资金（略） 第二节 应收及预付款项 应收票据 ：是指企业因销售商品、提供劳务

12、 等而收到的商业汇票。 1、出票人 签发 ，委托付款人在指定日期无条 件支付确定金额给收款人或者持票人的票 据。 2、付款期限：最长不超过6 个月 3、根据承兑人不同分为：商业承兑汇票与银 行承兑汇票 应收票据的账务处理： 1、取得时： （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务而收到的 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 2、转让时 借：原材料（材料采购） 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 应收账款： 是指企业因销售商品、提供劳务 等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项。 应收账款的账

13、务处理： 1、不单独设备 “预收账款 ”科目的企业，预 精品文档 . 主要包括 ： 企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人 收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运 杂费等。 收账款也在 “ 应收账款 ”科目进行核算 2、发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 3、收到时 借：银行存款 贷：应收账款 或 借：应收票据 贷：应收账款 应收账款的减值： 有客观证明表明该应收账款减值的，应当将 该应收账款的账面价值减记至预计未来现金 流量现值 ，减记的金额确认减值损失、计提 坏账准备 坏账准备的账务处理： 1、确认坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 2、减值时 借：资产

14、减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备 3、无法收回、报批后，冲减坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款： 指企业除应收票据、应收账款、 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款 项。 主要包括： 1、应收的各种赔款 2、应收的出租包装物租金 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、存出保证金 5、其他各种应收、暂付款项 其他应收款的账务处理 1、垫付的应由个人负担的医疗费 借：其他应收款 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 2、存出保证金 借：其他应收款存出保证金 精品文档 . 贷：银行存款 第三节交易性金融资产 1、交易性金融资产： 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业

15、以赚取差价为目的从二级市 场的股票、债券、基金等 2、账务处理 交易性金融资产 的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取 的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损 益（ 公允价值变动损益）。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资 收益。 1、取得时 借： 交易性金融资产 成本 投资收益（支付相关的交易费用） 应收利息（或应收股利）-表明在购入包含在买价中 贷：银行存款等 2、持有期间 （1）收到购买

16、时所包含的现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） （2）期末，确认股利或利息收入时 精品文档 . 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 3、期末计量 （1）公允价值上升时 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 - 公允价值变动 4、处置 借：银行存款 贷：交易性金融资产 - 成本 -公允价值变动 投资收益（售价与账面价值的差额） 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第一章 资产 第四节 存货 一、存货 存货： 是指企业在 日常活动中持有以备出售的

17、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、 在产品、 半成品、产成品 精品文档 . 或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 成 本 采购成本 ： 包括购买价款、 相关税费、 运 输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用。 购买价款 企业购入的材料或商 品的发票账单上列明的价 款，但不包括按规定可以抵 扣的增值税额 。 相关税费 企业购买存货发生的 进口关税、消费税、资源税 和不能抵扣的增值税进项 税额以及相应的教育费附 加等应计入存货采购成本 的税费 其他可归属于存货采 购成本的费用 采购成本中除上述各 项以

18、外的可归属于存货采 购的费用， 如在存货采购过 程中发生的 仓储费、包装 费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用等。 加工成本： 是指在存货的加工过程中发 生的追加费用， 包括直接人工以及 按照一定方法分配的制造费用 直接人工： 是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生 的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用： 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接费用 其他成本： 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支 出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所 发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本 实 务

19、 中 具 体 应 用 原 则 购入的存货： 其成本包括：买价、运杂费( 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓 储费等 ) 、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生 的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价 值 ) 以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 自制的存货： 包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品 等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 委托外单位加工完成的存货： 包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成 本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委

20、托加工的 精品文档 . 往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费 应计 入当 期损 益的 费用 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生 的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到 目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益 仓储费用 指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 但是， 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成 本。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 发 出 存 货 的 个 别 计

21、价 法 亦称个别认定法、具体辨认法、 分批实际法， 采用这一方 法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各 种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生 产批别，分别 按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发 出存货和期末存货成本的方法。 在这种方法下， 是把每一种存货的实际成本作为计算发出 存货成本和期末存货成本的基础。 精品文档 . 计 价 方 法 先 进 先 出 法 是指以 先购入的存货应先发出（销售或耗用） 这样一种存 货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采 用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出， 据此确定发出存货和期末存货的成本

22、。 具体方法是： 收入存货时， 逐笔登记收入存货的数量、单价和金额； 发 出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结 存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐； 如果 存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在 物价持续上升时， 期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低， 会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货 价值和当期利润。 月 末 一 次 加 权 平 是指以 本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去 除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平 均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货 的成本的一种方法。 计

23、算公式如下： 存货单位成本 =月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量） （月初库存存货的数量+本月各批 进货数量之和） 本月发出存货的成本 =本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量存货单位成本 或 本月月末库存存货成本 =月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成 本- 本月发出存货的实际成本。 精品文档 . 均 法 移 动 加 权 平 法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进 货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本， 作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 本次发出存货的成本 =本次

24、发出存货的数量 本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量本月月末存货单位成本 二、原材料 原材料 指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各 种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助 材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 ( 外购件 ) 、修理 用备件 ( 备品备件 ) 、包装材料、燃料等。 实 科目设置 - “原材料 ” 、“在途物资 ” 账务处理： 精品文档 . 成 本 核 算 际 成 本 1、购入时 借：原材料 X材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、材料尚未入库 借：

25、在途物资 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 已入库： 借：原材料 贷：在途物资 3、暂估入库： 借：原材料 X材料 贷：应付账款 暂估应付账款 下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 X材料 4、各部门领用原材料 借：生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 X材料 计 设置的科目： “材料采购 ”、“原材料 ”、“材料成本差异 ” 账务处理： 1、采购时： 借：材料采购 贷：银行存款等 精品文档 . 划 成 本 2、验收入库时： 借：原材料 -按计划成本记入 贷：材料采购 3、期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。

26、（1）借：材料成本差异-（形成的超支差） 贷：材料采购 （2）借：材料采购 贷：材料成本差异-（形成的节约差） 4、平时发出材料时，一律用计划成本。 5、期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 本期材料成本差异率= （期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料 的成本差异） （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计 划成本） 100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计 划成本 100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差 异率 原材料实际成本=“原材料 ”科目借方余额 +“材料成本差异 ”科目 借方余额 - “材料成本差异”

27、科目贷方余额。 三、包装物 包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等 具体内容： 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2、随同商品出售而不单独计价的包装物； 3、随同商品出售单独计价的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物 账务处理： 1、生产领用包装物 借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料 包装物 2、随同商品销售的包装物 精品文档 . （1）不单独计价 借：销售费用 材料成本差异 贷：周转材料 包装物 （2）单独计价 A、出售单独计价包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） B、结转所售单独计价

28、包装物的成本 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异 四、低值易耗品（略） 五、委托加工物资 委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单 位加工物资的 成本包括 ： 1、加工中实际耗用物资的成本； 2、支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税 范围的加工物资) 等。 精品文档 . 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受 托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继 续加工 的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费 应交消费 税”科目的借方

29、 ，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 账务处理： 1、发出物资 （1）发出材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付运杂费时 借：委托加工物资 贷：银行存款 2、支付加工费，如该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣 借：委托加工物资 应交税费 应交消费税 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3、加工完成验收入库 借：库存商品 贷：委托加工物资 六、库存商品 库存商品 是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件， 可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产 品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 账务处理： 1、验收入

30、库商品 借：库存商品 贷：生产成本 2、销售商品，结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 发出存商品的核 算方法 毛利率法 毛利率 =销售毛利 / 销售净额 100% 销售净额 =商品销售收入- 销售退回和折让 精品文档 . 销售毛利 =销售净额 毛利率 销售成本 =销售净额 - 销售毛利 期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本 - 本期销售 成本 售价金额法 商品进销差价率= （期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/ （期初库存商品售价+本期购入商品售价）100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本 =本期商品销售收入-本期已

31、销商品应分摊的商品 进销差价 期末结存商品的成本 =期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价 成本 - 本期销售商品的成本 七、存货清查 设置“待处理财产损溢 ”科目 账务处理 1、批准处理前： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 批准处理后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 2、如有责任人或保险公司赔偿 借：其他应收款 营业外支出 非常损失 贷：待处理财产损溢 八、存货减值 精品文档 . 存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期 末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用

32、以及相关税费后的金额。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前 减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计 提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第一章 资产 第五 节 长期股权投资 概 念 长期股权投资包括 企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以 及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中 没有报价 、公允价值 不能 可靠计量的权益性投资 核 算 方 法 成本法 （1）成本法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位实施控制 的长期股权投资。 即企业对子 公司的长期股权投资。

33、 企业对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响，且在活 跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 权益法 （2）权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资 应当采用权益法核算。 企业对被投资单位具有共同控制 的长期股权投资。 即企业对其 合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具有重大影响 的长期股权投资。 即企业对其 联营企业的长期股权投资。 成本法下成本的确定： 除企业合并形成的长期股 权投资以外， 以支付现金取得的 长期股权投资， 应当按照实际支 付的购买价款作为初始投资成 1、取得时 借：长期股权投资 ( 买价 +相关

34、税费 ) 贷：银行存款 2、如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未 发放的现金股利或利润 精品文档 . 账 务 处 理 本。企业所发生的与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及 其他必要支出应计入长期股权 投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投 资，实际支付的价款或对价中包 含的已宣告但尚未发放的现金 股利或利润，作为应收项目处 理，不构成长期股权投资的成 本。 借：应收股利 贷：长期股权投资 收到股利时 借：银行存款 贷：应收股利 3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利 润 借：应收股利 -（投资方按投资持股 比例计算的份额） 贷：投资收益 4、处置长期股权投资时，按实际取得的价

35、款与 长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益， 并应 同时结转已计提的长期股权投资减值准备 借：银行存款 长期股权投资减值准备- （原已 计提的减值准备） 贷：长期股权投资- （账面余额） 应收股利 - （尚未领取的股利或 利 润） 投资收益 - （差额） 权益法下成本的确定： 长期股权投资的初始投资成本 大于 投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的， 不调整 长期股权投资的初始投 资成本； 长期股权投资的初始投资成本 小于 投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的， 应按其差额 ，借记 “ 长期股权投 资 XX公司（成本） ”科目， 贷 记“营业外收入 ”科目。 科目

36、设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 1、取得时 初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资 贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-（享有的份额） 贷：银行存款-（投资成本） 营业外收入 - （差额） 精品文档 . 2、持有期间 被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 收到分派的股利 借：银行存款 贷：应收股利 3

37、、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动 ( 按持股比例计算份额) 贷：资本公积 其他资本公积 4、处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益 同时： 借：或贷：资本公积 其他资本公积（原计入 资本公积的相关金额） 精品文档 . 贷：或借：投资收益 长 期 股 权 投 资 减 值 长期股权投资减值 金额的确定 （1）对子公司、 合营企业及联营企业的长期股权投资与可收 回金额比较 （2）不具有控制、 共同控制、 重大影响且公允价值不能可靠 计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较 会

38、计处理 注意： 长期股权投资减值 损失一经确认，在 以后会计期间不得 转回 设置 “长期股权投资减值准备” 科目 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 第一章 第六节 固定资产 概述 固定资产是指同时具有 以下特征的有形资产： (1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2) 使用寿命超过一个会计年度 科目设置 设置 “固定资产 ”、“累计折旧 ”、“在建工程 ”、“工程物资 ”、“固定资 产清理 ” 精品文档 . 固 定 资 产 按 取 外 购 固 定 资 产 初始计量： 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、 使固定 资产达到预

39、定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装 卸费、 安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般 纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣， 不 计入固定资产成本。 账务处理： 1、购入需要安装的固定资产 借 : 在建工程 贷：银行存款 达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 2、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 注意： 1、企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从 税法相关规定（如限于生产经营活动的可以抵扣） 借：固定资产 应缴税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔

40、款项购入多项没有 单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足 固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认 为固定资产， 并按各 项固定资产 公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资 产的成本。 初始计量： 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出，作为固定资产的成本。 账务处理： A、自营工程 1、购入工程物资时 借：工程物资 贷：银行存款 2、领用工程物资时 精品文档 . 得 方 式 的 不 同 分 类 建 造 固 定 资 产 借：在建工程 贷：工程物资 3、在建工程领用本企业原材料时 借：在建工程 贷：原材料 4、在建工程领用

41、本企业生产的商品时 借：在建工程 贷 ：库存商品 5、自营工程发生的其他费用( 如分配工程人员工资等) 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪金酬 6、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程 B、出包工程 1、企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的 进度款 借：在建工程 贷：银行存款 2、工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款 3、工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程 固 定 折旧的 概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统 分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣

42、除其预计净 残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固 定资产减值准备累计金额 影响固 定资产 折旧的 因素 固定资产原价，是指固定资产的成本。 预计净残值， 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命 终了时的预期状态， 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置 费用后的金额。 固定资产减值准备， 是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计 金额。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该 固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 精品文档 . 资 产 的 折 旧 计 提 折 旧 的 范 围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足

43、折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1) 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提 折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧， 从下月起停止计提折旧。 (2) 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提 前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足 该项固定资产的应计折旧额。 (3) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按 照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际 成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 企业至少

44、应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值 和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当 调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的， 应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重 大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计 变更 （1）年限平均法（直线法） 精品文档 . 固 定 资 产 的 折 旧 方 法 年折旧额 =（原价 - 预计净残值）预计使用年限 =原价 （1- 预计净残值 / 原价） 预计使用年限 =原价 年折旧率 （2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价 （

45、1- 预计净残值率）预计总工 作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧 额 （3）双倍余额递减法 折旧率 =2/ 预计使用年限 100%(直线折旧率的两倍) 折旧额 =固定资产账面净值折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预 计净残值后的净值平均摊销。 （4）年数总和法折旧率=尚可使用年限/ 预计使用年限的年数总和 100% 折旧额 =( 固定资产原值- 预计净残值 ) 折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值( 固定资 产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿 命重新计算确定折旧率和折旧额 固定资产折

46、旧核算 A、企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应 计入 在建工程 成本； B、基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 精品文档 . C、管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； D、销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； E、经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本 固 定 资 产 的 后 续 支 出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资 产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原 账面价值中扣除；不

47、满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发 生时计入当期损益 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计 提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资 产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程 ”科目核算。在固定资产发生 的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产 账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程 ”科目转入 “固定资 产” 科目。 账务处理 1、企业 生产车间 ( 部门 ) 和行政管理部门等发生的 固定资产修理费用等后续支 出 借：管理费用等 贷：银行存款 2、企业发生的与专设销售机构相关的

48、固定资产修理费用等后续支出 借：销售费用 贷：银行存款 固 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交 换、债务重组等。处置固定资产应通过“ 固定资产清理”科目核算。 企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“ 固定资产清理 ” 核算，清理的净损 益计入当期 营业外收支 。 企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理” 科目核算； 企业盘 精品文档 . 定 资 产 的 处 置 亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢” 科目核算 ，报经批准转销时，再转 入“营业外支出 ”科目。 账务处理 （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2

49、）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 （3）计算销售该固定资产应交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （4）结转出售固定资产实现的利得时 借：固定资产清理 贷：营业外收入 非流动资产处置利得 （5）结转出售固定资产实现的损失时 借：营业外支出- 非流动资产处置损失 贷：固定资产清理 固定资产清查 1. 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处 理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权 限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整” 科目核算。 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如 果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类 似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同