《审计学》选修复习题.docx.pdf

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1、审计学选修复习题选修 期末考试试卷题型及分数 名词解释（5题）10分 二 、 单项选择题（15题）15分 三 、 多项选择题（10题）20分 四 、 判断题（10题）10分 五 、 简答题（3题）15分 六 、 综合分析题（3小题）30分 一、名词解释题 1? 审计：为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准Z间的一致程度，而客观地 收集和评价与这种认定有关的证据，并将结果传达给利益和关者的系统过程。 2.鉴证业务 : 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方Z外的预期使用 者对鉴证对象信息信任程度的业务。 3.审计质量控制：是指会计师事务所为了确保业务质量符合注册会计师执业准则

2、的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。 4.项目质量控制复核：是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对 项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 5?审计目标：是在一定丿力史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终 结果。 6?管理层认定：认定（assertion ）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作 出的明确或隐含的表达。 7?审计证据 : 注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括编制 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 8. 函证 : 即外部函证，是指注册会计师直接从第三方（被征询者）获

3、取书面答复作为审计 证据的过程，书面答复可以采用纸质，电了或其他介质等形式。 9?审计工作底稿 : 是指注册会计师对制定的审计计划，实施的审计程序，获取的和关审计 证据，以及得出的审计结论作：11的记录。 10. 审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系，审计目标和范围，双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 11? 重要性 : 在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错 报时，注册会计师应当考虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评佔哪些因 素可能会影响预期使用者的决策。 12.审计风险：是指财务报表存在

4、重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。 13.重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 14.检查风险 : 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的， 但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 15?内部控制 : 被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由管理层，管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 16进一步审计程序：注册会计师针对评佔的各类交易、账户余额、列表（包括披露, 下 同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 17.控制测试：指的是测试控制运行的有效性

5、。控制测试是为了确定被审计单位控制政策 和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。 18.审计抽样 : 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分Z百的项目实施审计程 序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 19抽样风险 : 是指注册会计师根据样木得出的结论，与对总体全部项目实施与样木同样的 审计程序得出的结论存在茅异的可能性。 20. 审计报告：是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务 报表发表审计意见的书面文件。 二、单项选择题 1. 按照审计的主体不同，审计可以分为（B）o A? 财务报表审计和合规性审计B.政府审计、内部审计和注册会计师审计 C.详细审计

6、和资产负债表审计D.整体审计和局部审计 2. 经考试合格的中国公民，如果要中请成为执业注册会计师，必须（D ）,并符合其他有关条件要 求。 A. 加入会计师事务所和具有两年以上工作经验 B. 加入会计师事务所工作两年以上 C. 加入会计师事务所、资产评估事务所且T 作两年以上 D. 加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 3. 下列有关审计的分类，正确的是（D ） A. 按主体不同，分为内部审计和外部审计 B. 按 F1 的和内容不同，分为财务报表审计和内部审计 C. 按被审计单位关系不同，分为政府审计、内部审计、注册会计师审计 D. 按冃的和内容不同，分为财务报表审计、经营审计和合规审

7、计 4.目前审计准则体系中提出的审计方法是（D ） A.账项基础审计 B.制度基础审计C.财务基础审计D.风险导向审计 5.按照注册会计师法，我国不允许设立（C ） A、普通合伙制事务所B、有限责任制事务所 C、个人独资事务所D、小外合作会计师事务所 6. 在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（D ）。 A. 必须取得所在会计师事务所的授权 B. 必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务临督 C. 必须注册一家独资会计师事务所 D. 任何情况下都不允许 7. 依照职业道徳规范，审计人员如果经营鉴证客户的产品，或作为促销商推销鉴证客户的产品， 则从（ A ）方面影响其鉴证

8、业务的独立性。 A、经济利益B、自我评价 C、关联关系 D、外界压力 （3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、熄增本期收入和应收账 款 的情况等； （4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。 10. A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x8 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售 业，存货占其资产总额的60%o 除口营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓 储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。 A 注册会计师计划于20x8 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制

9、的存货监盘计划部 分内容摘录如下： （1） 在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予 以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项F1 上作出标识。 （3） 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数屋及每箱的标准容屋直接计 算确定存货的数量。 （4） 在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特別关注存货是否出现毁损、 陈 III 、过吋及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6） 在存货监盘结束吋，监盘人员将除作废的盘点表单以外的

10、所有盘点表单的号码记录于监 盘工作底稿。 耍求： （1）针对上述（ 1）至（ 6）项，逐项指出是否存在不当Z 处。如果存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘tl 未能到达盘点现场，扌岀II A 注册会计师 应 当釆収何种补救措施。 10.（答案） （1） 事项（ 1）不存在不当Z 处。 事项（ 2）存在不当 Z 处。 在甲公司开始盘点存货前， 监盘人员不应当在拟检查的存货项口上 作出标识，注册会计师检杳的范围不应该让被审计单位知道。 事项（3）存在不当之处。 注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱杳验。以 防 止内装存货弄虚作假。 事项（ 4）不存在不当Z

11、处。 事项（5）存在不当 Z 处。存货监盘的吋间定在12月 31 日，所以对存货监盘过程中收到的存 货，需要纳入存货监盘的范围。 事项（6）存在不当 Z 处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包 括 作废的盘点表单。 （2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题 存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）ZI可发生的交易进行测试。 11.ABC 会计师事务所接受委托对乙公司2012年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任审 计项口合伙人。 乙公司为孕婴服装加工企业，仓库中现有存货主要包括各种孕妇装、婴儿装、布 匹、 羊毛、棉线

12、和各种辅助材料。为了保护宝宝的皮肤，推出更适合婴儿爬行的爬服，乙公司于2012年 12 月 31日从杭州定制了一批柔软的面料，该材料由乙公司负责运输，截至盘点日货物尚在运输途 中。乙公司在2013 年 1 月 8 日对存货实施盘点， A 注册会计师丁同日实施存货监盘程序，有关部 分监盘计划和监盘工作如下： (1) 存货监盘目标：检查乙公司2012年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。 (2) 存货监盘范 | 韦| 及时间安排： 2013年 1月 8 口对乙公司仓库库存的所有存货实丿施监盘。 (3) 注册会计师在制定存货监盘计划时与乙公司沟通确定存货检杏重点。 (4) 在检查存货盘点结果时

13、， 注册会计师仅从存货实物小选取项F!追查至存货盘点记录， F!的 是 测试存货盘点记录的准确性和完整性。 (5) 观察管理层制定的盘点程序的执行情况，对于正在加工中的存货， 应当获収资产负债表日前 后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止的匸确性。 (6) 对实施抽盘程序发现的盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。 (7) 存货监盘结束时的工作。在乙公司存货盘点结束前，注册会计师还应当再次观察盘点现场, 并取得和检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，不再实施其他审计程序，进一步确定盘 点范围是否正确以及复核存货盘点结果汇总记录并评估是否正确

14、反映实际盘点结果。 问题与要求：上述监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？如有，请简述理由。 11.【答案】 (1) 不妥当。 理由：存货监盘的口标应该是获収乙公司2012 年 12 月 31 日有关存货的存在和状况的审计证 据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属乙公司，存货有无毁损、陈HI、残次和短缺等状况。 (2) 不妥当。 理由：存货监盘的范围不仅仅包括仓库库存的所有存货，述应该包括乙公司在途存货。 (3) 不妥当。 理由：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注 册会计师应尽可能地避免被审计单位了解口己将抽取测试的存货项Fl。 (4) 不妥当。 理由：

15、在检查吋，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项F!追查至存货实物，以测试盘点记 录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选収项ri 追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录 的完整性。 (5) 不妥当。 理由：对于正在加工中的存货实施程序存在不当Z 处。应当获取盘点日前后存货收发及移动 的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止的正确性。 (6) 不妥当。 理由：对于盘盈或盘亏的存货， 不应由仓库保管人员对丁 ?存货实物数量和仓库存货记录进行调 节。应由乙公同组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理( 复核确认 )，并将存货实物数最和仓库 记录调节相符。 （7）不妥当。 理由：因为本题的盘点日不是资产

16、负债表日，注册会计师述应当实施适当的审计程序，确定 盘点日与资产负债表日z 间存货的变动是否已作正确的记录。 12 宏达会计师事务所的注册会计师赵元和于贞接受委托，审计沁心啤酒有限公司（以下简称 沁心公司）2012年度的财务报表。 在对相关内部控制进行了解和测试时，赵元和于贞发现以下情况： （1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出吋其职责由副处长代为 履行；副处长负责银行预留卬鉴的保管和财务专用章的管理，外出吋其职责由处长代为履行：财务 人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名 章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临吋代管

17、。 （2）关于货币资金支付的规定： 部门或个人用款吋，应提前向审批人提交中请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同 或相关证明；对于金额在20万元以下的用款中请，必须经过财务副处长的审批，金额在20万 元以 上的用款中请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付中请，按规定办理货币资金 支付手续，及吋登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复 核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 （3）沁心公司出纳员担任现金收付、银行结算以及货币资金的日记账核算工作，同时兼任 会计档案保管工作。 （4）沁心公司出纳记录现

18、金、银行存款日记账的同吋，负责收入明细账和总长的登记工 作。 要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。 12.【答案】 （1）有严重缺陷：如果财务处长? 财务人员乙同吋出差，则空白支票、签署支票的个人名 章、财务专用章、银行预留卬鉴将全部落入副处长Z 手。同样地，如果副处长与财务人员乙同吋出 差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留卬鉴将全部落入处长Z 手，这就 违反 了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款重人错报的情况。 建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 （2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：未对财务处长的

19、审批权限规定任何限制，违反了 “对 重婆货币资金支付业务，应当实行集体决策”的耍求，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的 行为; 二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及吋发现问题，而无法防止问题的发生。 建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策 ; 支 付货币资金 Z 前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、 金额、支付方式、支付单位等是否妥当，复核无误后交由出纳员办理支付业务。 （3）存在缺陷。出纳不能兼任会计档案保管工作。 建议：最好由专人负责保管会计档案。 （4）存在缺陷。出纳不得兼任收入明细账与总账的登记工作。

20、建议：将出纳的职责与登记收入明细账、总账的职责分离，由相对独立的人员负责编制收入 明细账、总账。 13. XYZ 会计师事务所的注册会计师A 和 B,于 2012年 3 月 10 口完成了对 W 股份有限公司 （上市公司） 2011年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告： 财务审计报告 W 股份有限公司董事长： 我们审计了后附的W 股份有限公司（以下简称W 公司）财务报表，包括资产负债表、利润 表、股东权益变动表和现金流屋表以及财务报表附注。 一、 管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是W 公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定 编制财务报表，并使其实现公允

21、反映。 二、 注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照屮国注册会计师独 立审计准则的规定执行了审计工作。屮国注册会计师独立审计准则耍求我们遵守中国注册会计师职 业道徳守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披霜的审计证据。选择的审计程序取决于 注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估 吋，我们考虑为财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但冃的并非对 内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会

22、计政策的恰当性和作出会计估计的 合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三、 审计意见 我们确认， W 公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，真实地表达 了 W 公司 2010年 12 月 31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师： B （盖章）中国 xx 市二 O二年三月十日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当Z 处。 13. 【答案】：所列审计报告中，存在下列不恰当Z 处： （1）财务报表审计报告的标题为“审计报告二 （2）收件人应为 “W 股份有限公司全体股东S （3）被审计的财务报表应为2011年 12 月

23、31日的资产负债表和2011年度利润表、股东权 益 变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制，以使 财 务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 （5）注册会计师责任段中的审计依据不对，“中国注册会计师独立审计准则“应该改为 “中国注册会计师审计准则 “ 。 （6）注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：“我们和信，我们获取的审计 证 据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础S （7）在审计意见段屮不应使用“我们确认“，而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发 表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告

24、意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。 同 时不应使用“真实地表达“，而应使用“公允反映S （8）会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便 明 确注册会计师责任。 14. 杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2012年 3 月 15 日完成对 ABC 股份 有限公司 2011年度会计报表的实地审计工作。ABC 股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审 计业务约定婆求，审计报告应于2012年 3 月 28日提交。财务报表重要性水平为50 万。 资料一 在复核审订工作底稿吋，假定存在以下几种情况： （1）70万应收账款项冃无法进行函证，也无法实施其他替

25、代审计程序。 （2）ABC 股份有限公司董事会决定，自2011年 1 月 1日将所有技术进步快机械设备折IH 方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注屮说明。 （3）注册会计师认为应收账款中的17 万元已成坏账， ABC 股份有限公司未予接受调整。 资料二 如果只考虑第1 种情况 , 刘嘉、王晨于2012年 3月 20 日编制了以下审计报告。 审计报告 ABC 股份有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括2011年度的资 产负债表， 2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流虽: 表以及财务报农附注。 一、 管理层对财务报表的责任

26、 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括: 按照屮华人民共和国财政 部颁布的企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要 的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、 注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道徳守 则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取 决于注册会计师的判断

27、，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险 评估吋，注册会计师考虑为财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审 计 T 作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总 体列报。 我们相信，我们获収的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、 导致保留意见的事项 ABC 公司 2011年 12 月 31 tl 的应收账款余额70 万元，占资产总额比例较大。由于ABC 公 司 未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获収充分、适当的审计证据。 四、 保留意见 我们认为， ABC 公司财务报

28、表在所有重人方面按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准 则的规定编制，公允反映了贵公司2011年 12月 31 日的财务状况以及2011年度的经营成果和现 金流量。 中青会计师事务所注册会计师刘嘉 （盖章）王晨 中国杭州市2012年 3 月 20 日 要求：（ 1）请分別针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。 （2）请指出审计报告中的错误之处。 14.【答案】 （1）70万应收账款项日无法进行函证，也无法实丿施其他替代审计程序，审计范围受到限 制, 应出具保留意见。 （2）ABC 股份有限公司董事会决定，自2011年 1 月 1日将所有技术进步快机械设备折IH 方法由

29、平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注屮说明。符合会计准则的规定，应出具 标准无保留意见。 （3）注册会计师认为应收账款中的17 万元已成坏账， ABC 股份有限公司虽未予接受调 整。 但所涉及的金额明显低于报表层次重要性水平，应出具标准无保留意见。 审计报告中的错误 : （1）收件人应为 ABC 股份有限公司全体股东 （2）引言段屮的资产负债表口期应为2011年 12 月 31 Uo 而不是 2011年度。 （3）“二、注册会计师的责任“屮，“计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重人 错报 获取担保“的说法是错误的。审计师的冃标不是取得担保，而是合理保证。 （4）“四、保留意见”中

30、，在我们认为Z 后，应加上“除了前段所述事项可能产生的影响 外 （5）审计报告日期应该是2012年 3月 15 日。 15. 星皓会计师事务所接受委托对阳光股份有限公司2011年度财务报表进行审计。注册会计 师于 2012年 3 月 18日完成审计工作 , 按照审计业务约定书的要求, 应于 2012年 3 月 28日提交审计 报告。阳光公司2011年度审让前的而利润总额为120 万元。注册会计师确定的财务报表层次的重 要性水平为 10 万元。现假定存在以下几种情况： （1）阳光公司在2011年度变更了存货的计价方法，并在财务报表附注屮作了充分的披霜。 注册会计师认为该变更合理。 （2）在某诉讼

31、案中，阳光公司被起诉侵权，原告要求赔偿75 万元。在 2011 年 12 月 31 日 胜 负仍然难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3）注册会计师得知阳光公司2011年涉及的诉讼案于2012 年 3 月 20 日判决，阳光公司败 诉， 应向原告赔偿45万元， 阳光公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5 屮进行了披露。 注册会计师在3 月 26 tl 完成了对该事项的审计工作，提请阳光公司调整2011年度财务报表 , 被阳 光公司拒绝。 （4）阳光公司 2011年 7 月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成木为112 万 元 2011年 12月 31 L

32、I 的市价为 80万元。阳光公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。 （5）阳光公司在 2011 年 11 月购入一台设备，当月投入使用，2011年未提取折旧。该设备 原始价值为 50 万元, 月折旧率为 2%o （6）对应收账款进行函证吋， 其屮对余额为16 万元的客户 A 公司的函证未收到回函，注册 会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。 （7）阳光公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公 司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求: （1）假定阳光公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况说明注册会计师应当 出 具何种意见的审

33、计报告，并简要说明理由。 （2）假定只存在（ 3） （4）两种情况，且阳光公司不接受注册会计师的调整意见，说明注 册 会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代写审计报告的说明段和意见段。 15. 【答案】 （1）应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。 （2）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。 （3）应出具保留意见的审计报告。阳光公司拒绝调整2011年度财务报表，影响了财务报表 的合法性和公允性，但从应调整的金额（45 万元）看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。 （4）应出具保留意见的审计报告。 阳光公司应当对该持有至到期投资计提减值准备3

34、2万元, 阳光公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流屋， 但从应调整的金额看， 还不至于导致注册会计师发表否定意见。 （5）应出具无保留意见的审计报告。阳光公同当年应计提设备折I 口1 万元（ 50*2%）,远 远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。 （6）应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以釆用替代审计程 序 证实应收账款的真实性。 （7）应出具无法表示意见的审计报告。因为阳光公司利润总额中的70%无法验证，所以无 法判断财务报表整体的公允性。 如果只存在（ 3） （4）两种情况，且阳光公司不接受注

35、册会计师的调整意见，应当出具否定意 见的审计报告。 因为公司的错误做法虚增利润77 万元，而审计前的利润总额为120 万元，虚增金 额 重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映阳光公司的财务状况、经营成果和现金流量。 阳光股份有限公司全体股东: 三、 导致否定意见的事项 经审计，我们发现以下问题： 1. 阳光公司 2011年涉及的诉讼案于2012年 3月 20 日判决，阳光公司应向原告赔偿45 万元, 阳光公司仅在财务报表附注5 屮进行了披露。 2. 阳光公司 2011年 7力购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112 万元， 2011年 12 月 31 日的市价为 80 万元。阳光公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。 上述两个问题使阳光公司的利润总额虚增77 万元。 四、否定意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，阳光公司财务报表没有在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制，未能公允反映阳光公司2011年 12 月 31 日的财务状况以及2011年度 的经营成果利现金流量。 星皓会计师事务所 中国 xx 市 中国注册会计师： xxx （签名并盖章）中国注册会计师： xxx （签名并盖章） 2012年 3月 26 日