市场经济税收目标管理研讨.docx

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1、第 1 页 市场经济税收目标管理研讨 特征码 lgUGPFNNMrIAWmlNbvog 一、注重有限公平，构建税收公平评价体系 税收的绝对普遍公平在客观上是不存在的，公平必须是考 虑到投入和收入之间合理关系，在机会均等基础上对人（含法 人）的能力和努力起促进作用的收入均等，这就是有限公平， 它将有利于效率。我国税制的公平目标应该是实现资源配置优 化的公平，本文从经济、社会、生态三个层次分析公平问题， 探讨适合我国税制改革方向的税收公平评价体系。 （一）经济公平 税收的经济公平考虑的是如何通过课税机制建立起经济利 益主体之间平等竞争的条件和环境。通过有效的途径将税负在 社会成员中进行合理分配，不

2、至于使不同社会成员有负担沉重 或负担很轻的感觉，主要运用纳税能力负担原则。根据 WTO 的 国民待遇原则，在所得税方面内外资企业应当一视同仁。目前 外资企业享受的 1 5%优惠税率，实际上是享受了超国民待遇， 这对国内企业显然有失公平。一直以来，我们对外商实行 1 到 2 年免税、3 到 5 年减半，据统计，从 1983 年到 1992 年期间， 仅这一项税收优惠，税基就损失了 1500 亿，税款流失了 500 亿， 并对内资企业带来严重歧视。从实际效果来看，税收的优惠并 第 2 页 非外商投资中国最重要的考虑因素。首先，应该进行内外资企 业所得税的统一，把商投资企业和外商所得税法和对内资 企

3、业征收的内资企业所得税条例合并，制定一个同时适用 于内外资企业的中华人民共和国企业所得税法 。第二，税率 问题。我们过去的法定税率是 33%，因为对外资企业有很多的 优惠，实际税率可能只到 12%15%.内资企业在扣除优惠以后 实际税率在 25%左右。税率高，优惠多，就为逃税漏税创造了 机会。税率降为 25%30%比较合适。三是税收优惠问题。除了 减少优惠以外，税收优惠应该体现鼓励高科技产业的精神，对 特定的行业、项目应给予更多的优惠。最后，应该对西部开发 给予地区性优惠。 （二）社会公平 经济与社会的发展是紧密相关的，税收公平要考虑如何利 用课税机制达到社会有序发展的目标，应从两个方面来贯彻

4、税 收的社会公平。一方面通过征收社会保险税用于建立社会保障 体系，解决社会失业人口的基本生活保障问题。另一方面，具 有相同负担能力的人应缴纳同样数量的税。社会公平的实现不 仅需要好的税收制度，还要求在实行过程中能普遍征税。一个 税种对纳税人征税应尽量普遍地触及征税环节的每一次交易， 尽量减少不必要的免税减税，并防止偷漏税。整体税法是体现 效率优先、兼顾公平的原则，而惟有个人所得税相反，是公平 优先、兼顾效率。这种考虑是因为国家在个人所得税的立法过 第 3 页 程中不是先考虑怎么把居民的钱都收上来，而是考虑将个人所 得税作为调节器，平衡贫富差距。首先，提高个人所得税起征 点是当务之急。目前我国个

5、人所得税起征点只有 800 元，这个 起征点是以 20 年前的收入标准和物价水平来确定的，而现在 800 元在一些大城市仅仅可以维持基本生活需要，但却要交税。 另外由于我国税收制度不够完善和健全，个人所得税 60%以上 是由工薪阶层所缴纳的，高收入者根本触及不到。为了保护居 民消费热情、提高居民消费能力，应尽快将个人所得税征收起 点由 800 元提高为 1500 元或 2000 元，扩大扣除额，并按一年 的总收入征收所得税。同时税收减免应考虑家庭负担的不同， 根据纳税人抚养、赡养的人数不同，扣除额也应不同。目前我 国 80%的收入集中在 20%的人手中，必须加大对高收入者的征税 力度，税收所得

6、可用于补贴低收入者、用于建立社保基金。其 次应抓紧制定遗产税法。遗产税的好处是鼓励人们勤劳，也能 够使贫富差距缩小，同时也是国家收入的，遗产税也存在起征 点的问题，在我国将起征点定到 100 万比较合适。 （三）生态公平 生态环境问题是当今世界面临的重大问题之一，经济发展 只有在不仅维护了生态平衡而且改善了生态环境的基础上才是 真正的可持续发展。如果由于外部效应的作用，一部分企业的 利润获取以牺牲其他企业和居民赖以生存、享受的条件为代价， 或这一代人的资源享用以牺牲下一代人甚至以后各代人的资源 第 4 页 享用或生存条件为代价，都是不公平的。生态外部效应破坏了 帕累托资源有效配置的必要条件，因

7、而也是不经济的。税收的 生态公平，就是要通过课税机制将企业生产经营活动可能造成 的生态环境损失形成的外部成本内部化，防止企业为了追求眼 前利益，将不可再生资源的过度开发和污染环境造成的损失转 嫁给社会和未来，消除企业因资源环境占用条件不同而形成生 态层次上的机会不平等环境，克服市场机制只注意“最近、最 直接的有益效果”的短期行为，引导企业追求经济效益和生态 效益的组合生态经济效益的提高。建议加快对污染征税立 法，以污染税代替罚款措施。 二、强调收入适度，营造公平竞争环境 效率优先、有限公平的税收制度是通过收入原则体现的。 税收收入是国家财政收入的重要，在实现财政预算平衡，调节 总供给和总需求均

8、衡中具有举足轻重的作用。收入目标的实现 是效率、公平目标实现的基本保证。税收收入规模的大小，税 率的高低，征收方法的选择，都应力争减少对效率和公平的损 害。税收的收入适度，就是要尽量减少对资源有效配置的扭曲。 从大背景看，在经济全球化的格局中，资本和劳动力都会向税 率低的地方流动，其他国家税率下降而我国税率保持不动，无 疑将削弱我国的竞争力。据了解，20XX 年我国的税赋水平大致 在 1 5%左右，但这并不包括预算内和预算外的各种收费，如果 按“大口径” （包括财政收入和各种预算外收入、制度外收入） 第 5 页 计算政府收入占 GDP 的比重，我国的税赋水平估计在 30%左右。 从这个现实看，

9、中国有减税的空间。因为我国政府收入的构成 比较复杂，所以减税可通过税制改革的方式变相进行。具体而 言，增值税改为“消费型”后，可以对买进的设备进行抵扣， 估计这一项可以减收 300 亿元。停征投资方向调节税一项可以 减收 100 多亿元。统一内外资所得税后，内资企业的税前抵扣 将大大增加，其实际税率将明显降低。当然税制改革也会带来 部分税收的提高，但从总体看，是在减少。对于消费者则应通 过减轻直至取消消费税、减少低收入者个人所得税征收、减少 利息税征收等方式，间接促使居民收入增加以扩大消费需求。 我国连续几年财政收入增长超过经济增长，财政收入占 GDP 比 重由 1995 年的 10.7%提高

10、到 2000 年的 1 5%，国家财力增强， 也使实行结构性减税具备了经济基础。 虽然目前我国不具备全面减税的条件，但可以实行有针对 性的减税：（1）完善出口退税机制，实行全额退税结合增值税 的转型，对出口商品实行彻底退税的办法，即实行完全的零税 率，逐步取消退税指标的分配管理办法，鼓励企业扩大出口。 （2）取消汽车、化妆品等商品的消费税。对个别商品征收消费 税，不利于消费增加，如目前购买汽车要收 10%的消费税，消 费税和汽车牌照费、泊位费、保险费等各种费用加起来要支出 几万元，这就在相当程度上限制了一部分居民的汽车消费。此 外一辆汽车每年大约需要 3000 元的各种杂费， “买得起车，养

11、第 6 页 不起车”的现象也严重扼制了汽车成为消费热点的进程。在加 入 WTO 的背景下，国家应及时取消汽车、部分化妆品和家电等 商品的消费税，给国内外产品提供一个公平竞争的环境，也给 消费者提供一个更广阔的消费选择范围，使消费者被抑制的消 费需求释放出来。消费税应该扩大征收范围。例如在商店、饭 店的消费，可以考虑除了正常的消费外，再征收消费税。征收 可以采取由消费提供者代扣代缴的方式，但也要达到一个起征 点才可以征收。 （3）鼓励高档商品的消费。国家对购买住房、 汽车、通信、家用电脑等商品的消费，可采取免征个人收入所 得税的政策。 （4）减轻农民的税负。3 年内减免农民的部分农 业税，继续进

12、行农村费改税的试点，并扩大试点范围，尽快在 全国推广和实施。目前农民在全国的收入水平是最低的，但农 民的个人储蓄存款仍要征收 20%的利息税，这无疑等于减少了 农民的收入。鉴于农民生产经营的特殊性，农民的存款大多数 要用于生产性经营，建议对农民个人储蓄存款 5000 元以内的部 分免征储蓄存款利息税。 （5）营业税也应对税率及征收范围进 行调整。国内金融保险机构的营业税 3 年内应从 8%降到 5%左右。 关键词：市场经济 税收目标 税收公平 参考文献 1 刘溶沧。关于“减税”的几个问题与判断N.光明日 第 7 页 报，20XX-04-02. 2 国家信息中心经济预测部宏观处。明年财政政策的基 本取向调整支出结构与减税并举N.中国证券报，20XX- 12-11. 3 安体富。当前中国应采取适当减税政策J.财政与税 务，20XX， （1） 。 4 吴俊培。积极财政政策及效应评析J.当代财经， 20XX， （12） 。