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1、第 1 页 审计理论实践剖析材料 特征码 ccJIEXUaPPoKUdtkUIAh 学习实践科学发展观活动，基础是学习，关键在于实践运用。 审计机关开展学习实践科学发展观活动，就是要正确理解科学 发展观的内涵，运用科学发展的理论，指导国家审计实践。 “国 家审计免疫系统论”是科学发展理论在国家审计领域的理论创 新，它用比喻的方式，形象生动地抓住了国家审计制度安排的 核心要义，抓住了事物的本质，反映了国家、经济社会正常运 行中各内部组织的分工协作，发挥各自功能的内在机理，使审 计目标任务与国家治理目标任务高度重合，拓宽了审计视野， 拓展了审计的空间，解放了审计思想。 一、正确理解“国家审计免疫系
2、统论”核心价值观。免 疫系统论体现国家审计责任、公正的价值。国家审计核心的价 值在于：责任的精神，公正的标准。国家审计应当回归到政府 责任这个直接的审计推动元素，把鉴定政府责任履行、帮助政 府履行好责任，保护国家经济安全、环境安全、资源安全乃至 第 2 页 国家安全作为国家审计的出发点和最终目的。国家审计这种制 度安排本身内缊着公正的价值，体现既是民主、法治的产物， 又是国家实现民主的基本要素。坚持公正的标准是国家审计最 基本的职业素养，也决定着国家审计免疫系统发挥治病免疫功 效的程度。 二、理性思考发挥免疫功能有效途径。免疫系统具有感 知异常、疾病、风险并消除异常、疾病、风险而恢复常态的特
3、性。正常发挥免疫功能的关键在于识别、反馈异常，通过审计 建设性作用来达到免疫各子系统有机协调发挥最佳状态。审计 的建设性就是要审计工作者发现或研制好的“疫苗” ，并使之成 为经济社会健康有序运行的内生能力。感知异常、疾病、风险 就是能诊断已经存在问题或潜在问题，消除异常、疾病、风险 就是要通过分析问题根源，能提出治本建议对策，研发针对性 “疫苗”供患者使用，不仅根治病源恢复常态，而且能进一步 增强“体魄” ，使经济社会在更高的水平或状态上运行。 三、积极在实践中探索。 （一）坚持开放、公开原则。开放、公开是发挥建设性 作用基础。一是计划开放。多元化的社会结构构成了不同利益 相关者，审计工作要满
4、足多元主体不同利益者的诉求，审计计 第 3 页 划目标的创设过程要有相关利益者的参与，吸纳社会各方意见， 反映社会各方需求，体现相关利益者要求。二是结果公开成为 常态。公开、透明是现代社会民主和法治的基本要求，也是审 计工作的基本原则，审计结果公开，为相关利益者提供有效信 息。社会主体能平等获取审计信息，参与社会管理者和经济投 资主体，可以根据审计结果行使权力或用脚投票，从而使整个 社会资源得到有效地配置。三是按产品定位组织生产。根据审 计现有资源，对生产产品进行定位。根据服务对象细分审计服 务产品，按服务对象分类出具意见和建议，提高意见建议针对 性，满足不同群体需求。 （二）坚持“符合性质量
5、”与“适用性质量”并重原则。 “符合性质量”与“适用性质量”并重是“免疫系统论”对审 计质量的本质要求。 “免疫系统论”要求国家审计不仅要依法、 程序，而且审计所提出的处理意见和审计建议是符合实际和发 展规律的，是“符合性质量”与“适用性质量”的有机统一。 既立足于监督，坚持揭露重大违法违纪问题不放松，这是相关 当事者认识问题的基石，也是解决问题的前提；又着眼服务， 注重深刻分析问题的本质，是政策、体制、机制上需要完善， 还是问题做法违背客观规律，扰乱经济社会秩序，从而提出 “怎么办”的意见建议。 第 4 页 （三）重塑审计管理提升审计价值。重塑审计管理是提 升审计价值的有效途径。审计结果是审
6、计工作的最终产品，产 品质量直接体现为我们的工作质量。和任何一种产品一样，最 终产品的质量是由以前每道工序的质量决定的。要保证每一道 工序的质量，就必须有一套与之匹配审计管理体系。现行的审 计法律、规范体系和内部管理制度还停留在行政执法型审计的 管理模式上，在一定程度上禁锢了人们的思想、捆住了人们的 手脚，影响着绩效审计发展的进程。现在是形势倒逼，管理必 须重塑。一是审计机关要从数量型的审计项目中解放出来，以 目标为导向，围绕事项确定审计工作，实现从数量型向质量型 转变。二是审计事项确立由主观判断为主调整为以需求调查为 主，提升审计事项价值，实现与需求的直接对接。三是审计方 案除流程式、当事人
7、管理外，引入独立第三者（方）意见，提 高方案使用价值。四是延伸审计产品管理价值链，审计产品不 能局限于报告、决定、建议，应将审计产品拓展至审计全过程， 对审计过程中产生的各种有价值的信息，从宏观的角度进行加 工和再加工形成审计信息、要情、专报也作为审计产品管理， 同时对审计产品价值进行跟踪，包括审计整改落实、有关批示 的落实情况。所有审计产品纳入审计项目要素进行管理，归入 审计方案控制范畴。五是内部控制环节实行弹性管理。根据审 计目标、被审计单位的财政财务收支规模、审计项目的重要程 度、审计事项的难易程度优化程序与效率的配置。对资金规模 第 5 页 小、审计业务单一，或者审计结果无须处理处罚的
8、审计项目， 省略第三级复核；对临时交办事项单一的任务，按交什么，办 什么的原则，可持审计通知书或介绍信对交办事项进行调查， 调查报告经签发程序送交办单位。六是发挥审计组团队优势， 将审计组讨论审计方案、审计报告征求意见稿纳入审计组必经 会议议程，发挥审计组集体智慧作用。 （四）做好绩效审计的细节策划。绩效审计从结果上看 包括两个方面：一是抓住了重大违法违规和经济犯罪问题，促 进了反腐倡廉建设。二是揭露了体制性障碍、政策制度性缺陷、 管理的漏洞，促进了深化改革、民主法治建设。当前项目中有 不少好的绩效审计议题，但实施更多停留在理念上或在报告阶 段的提炼上，没有贯穿审计全过程，绩效审计特点不明显。造 成这种状况的主要原因，我认为关键是绩效审计细节策划不到 位。在确定绩效审计目标主题后，关键在于工作细节的策划。 这些细节主要包括：制定审计标准，利用审计标准对审计事项 的绩效状况进行分析和衡量；用标准指导审计人员如何开展审 计工作，到哪里收集证据，证据涉及哪些具体内容；明确审计 过程中要收集多少资料，获取哪些证据，找哪些人谈话，如何 进行调查等具体内容。所有工作围绕绩效审计的目标指向，实 现力的矢量最大化。 第 6 页