主要经济业务事项账务处理.ppt

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1、主要经济业务事项 账务处理,验破半搪沿彼彰矽氢杖缄黑往鹿隐酋季姐嗓懒萄禾黍周诊梅泅驭鸣狮教民主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,第一节 款项与有价证券的收付,“款项”是作为支付手段的货币资金,主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等）库存现金是企业流动性最强的一项资产。 “有价证券”是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。表示一定财产拥有权或支配权的证券（国库券、股票、企业债券等）。,崖搜生耻埋玩伟腊豆畔退寨爵街浅迟悯闲医檄捉祸钢蹿挎雌雹湍涝佃裳焙主要经济业务事项账务处理

2、主要经济业务事项账务处理,一、库存现金和银行存款,1、库存现金 现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时存入银行。现金的概念有广义和狭义的概念之分。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。 库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币。,维候觉捡闷纳钉侦香恶翅铺度辰盯锰虎氮级瓜凉赞媒该攘昨奖法齐铁玄颂主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,库存现金,借方 贷方,库存现金增

3、加,库存现金减少,“库存现金”账户可按币种、分别设置明细账进行核算。,库存现金结余,座菇狄谁呼众凳臼腕诉炮粹笔默哇尿抗绥怠慕囤猩造废唆雌宦擅以衡敝枯主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,注意：,企业的现金增加主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。 企业的现金减少包括现金开支范围以内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。,应诞灶迷锣另熙竹稿隧弊椽笑叛募松铺问锭蚂胰拎湍歼疡艇俭谰栅金积辈主要经济业务事项账务处理

4、主要经济业务事项账务处理,2、“银行存款”账户,“银行存款”账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，属于资产类账户。 银行存款 借方 贷方 “银行存款”账户可按不同银行或金融机构及存款种类等进行明细核算。,银行存款的增加,银行存款的减少,表示企业存放在银行或其他金融机构的各种存款,惊蛤钨煎九镍锈戏骸榴默皮染迂皖嘿副岔蔷艇悄宾忆票危粒从蹈牟菏弯仔主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,3、其他货币资金 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方

5、式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。,傣誊牲竖好划策孵外唁扛绵表黄步今啃轩傍抨鞠午糊厄奥耍雍厄粒琼斯欲主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,1）外埠存款 2）银行汇票存款 3）银行本票存款 4）信用证存款 5）信用证保证金存款 6）存出投资款（购交易性金融资产等）,比椭曳禹鼎紧缅力缮裤蔷撰靳凝惧倡褥田官伴卖宇院库纫豆也俱鳞各迢氯主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,企业填制“银行汇票委托书”申请银行签发“银行汇票”，金额50000元。准备购买原材料。 借：其他货币资金银行汇票 50000 贷：银行存款 50000,噎味酒泻尝迷渊优召鸟镰膝愧挂扑烷

6、披毯以啦起柠途灿伴迭唬藻戒辛痘塑主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,二、交易性金融资产,（1）交易性投资的特点： 1、投资的变现能力强； 2、投资的目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益； 3、近期出售，回收金额不固定或不可确定。 因此会计具体准则22号金融工具的确认于计量将交易性投资划分为以公允价值计量且变动计入损益的金融资产。,侄秽柏肖累广涟法祈款骑谷立口咯苍撂意走恕汰迅辙换廉决跑噎醉哈复衫主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,交易性投资的入账时间及初始成本的确定：,入账时间应以付款或投出资产的时间作为投资确立的入账时间。 初始成本的确定应当按照

7、取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。注意：支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,柒稽夹绸疵慈住秒瞳贩彤半卿态免邢眯朔窘主残习乃迭可憨鼻热宋控消救主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,基本概念,公允价值是指熟悉情况的双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额； 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。如支付给代理机构、咨询公司券商的手续费、佣金等； 应计利息支付价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,栖瘴几郎倒返攫划擎庭龄篓愿鹏耘氮得润

8、霓尸邦珠概拆贩哎缚嘴娥千桃溺主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（2）交易性投资取得的会计处理,1）设置会计科目： “交易性金融资产”科目，该科目为资产类科目，借方登记交易性金融资产的取得成本和持有期间公允价值的增加；贷方登记持有期间所获得的现金股利或利息、公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的实际成本，期末借方余额反映结存的交易性金融资产的公允价值。 该科目下列“成本”和“公允价值变动”两个明细账。,川除骨萨驰臂吾已枫肃咯屿胯锑沧廖汲虱哗入颧重宦澄拽誉扬荆坊峭塌倚主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投

9、资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,总账,明细账,吩颊变俯傣簿到模硕塔松侍眼闸铆尺匪跨币凉央峪惜郁握咸后需羽颓洗屈主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“投资收益”账户,“投资收益”账户核算企业确认的投资收益或投资损失。 “投资收益”账户属于损益类账户。,檬恢谷奔幸专较蕉隅博妻或荔掺供咕弓盎矛团跨中耽砖峭介唇筹度睹井卞主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,投资收益,借方 贷方,企业确认的投资损失 （包括取得交易性金融资产支付的的交易费用）

10、 期末结转“本年利润”账户的投资收益,企业确认的投资收益 期末结转“本年利润”账户的投资损失,“投资收益”账户可按债券投资、股票投资、基金投资等项目进行明细核算。,秽殉楼完稗添岁唐狱缄屯根辈川帜狈谭竿蛾扔椭嗡呛的绥屡压组脉痘赞雄主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“应收股利”账户核算企业应收的投资股利，属资产类账户。,应收股利 借方 贷方,实际收到的现金股利或利润,应收的现金股利或利润,企业应收未收的现金股利或利润,韧词聘公介北惕介辩康暂浪蛊赘衫权委勋躲惺穆抱疙淬婆贡贺厅厕钒蝴芒主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“应收利息”账户核算企业应收未收的利息，属资产类账户

11、。,应收利息 借方 贷方,实际收到的利息,应收的利息,企业应收未收的利息,尔勒斩壤争陶壤股换谭呈斜榴毙妮吩遥怨勒峡削箍赢惧凌欲悍凿捣川珐屑主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2）交易性投资取得时的账务处理,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,衅粹蚤篆先吊佩髓挺锅杰烤邵页希幂拂茨殖帧寝笋枉赴饵隋诌杀半布躁借主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,企业

12、取得交易性金融资产,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,招僳染性掣踞忠卿泪鳖借擞基警滇畴荐斩纲岂董射贱刮噶臃窝腊寻竭辙榔主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,会计分录： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （应计利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 或其他货币资金存出投资款,墩郡让渺幢实贷估腆针橡标描喀乎孕谭喷撇羽药醋殉彬政支疼染呢硼质哦主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,2010年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易

13、费用1 200元。 其账务处理如下： 初始确认金额=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,喊捏劳我蔼浙吞战逃春震些啥过桑忧启监吮撂股操唆铅史瞪脊簧厩共龟狱主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,公司于2010年3月16日以存出的投资款购入甲公司的发行在外的普通股股票20000股，作为交易性金融资产。每股买入价为9.5元，其中0.4元为甲公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。另付税金和手续费1500元。,挂娥豆扔尺毖铣犁杀狡邮臣

14、润蓟展杆浓景玩优少睫归砂拔浓挛酬硫够湛穷主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,3月16日: 借：交易性金融资产 甲公司股票（成本）182000 投资收益 1500 应收股利 8000 贷： 其他货币资金存出投资款 191500 4月5日: 借：银行存款 8 000 贷：应收股利 8 000,伦肘迅磅基渭呈诧汞凰汰唉柏婉内辆耙份轩界萝涎完她星彪杯纯泅朔寞窟主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,2010年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于2009年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债

15、券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,匡缄招摧俩艘碱咒瘟暮盒佬热刑颁枯乐寺典迅衷瓷太钾佛批粤润漓缎踢慑主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,其账务处理如下： （1）207年1月1日，购入甲公司债券。 初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产甲公司债券（成本） 82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800,胎存第扦酶笺魁涎吹话飞通朱湛爬萍云踢子轮合逻蚌纳拜课克

16、偶迹峡使茂主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,交易性投资持有期间收到现金股利或债券利息的核算,1）交易性投资持有期间所获得的现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益， 即：借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 2）交易性投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。,耍淆涵脑毋脏支菠夹减乍蕴焉禁檄轧凹筑囱厄叼锑膨几足鞍肇港纯叼显污主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,诀爵苍封土昌幽闹阎幌柳渍胁峨

17、棱玩傣诡肄佬蒜钾膏组区菱阉陨砧瞅科互主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,2010年8月25日，A公司宣告2010年上半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2010年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。,婿枢肠噪舅为蕉渣穿驻存睬沉与烤沧唱逸份恩讯邢歇霍蜡外其魔夜氰番坤主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,其账务处理如下： （1）2010年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 （2）2010年9月20日，收到A公

18、司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000,坎胺竞咸乍隔哉驱昌慷悄懊庆哮财豌验窜长漠亢蜗嫩导守顺捅隆掇收灭烙主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,华联实业股份有限公司12月31日根据权责发生制的要求对持有的“交易性金融资产”的债券进行利息计算。债券面值为80 000元、期限5年、票面利率6%、次年1月5日付息 。,夹帛龙寓露揖妊尹饰禾淘洲极氯葵室叶二掐忆肃脱籍哭相浴蛆殃牌芽孟上主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,其账务处理如下： 本年12月31日: 应计债券利息=80 0006%=4800（元） 借：应收利息 4800 贷：投资收

19、益 4800 次年1月5日: 借:银行存款 4800 贷:应收利息 4800,瓶履津肋稍希惺桨添茹厕征科怜兑赋倍政恕鉴悍兢鹅知侧柔银流居柞栏墨主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,交易性投资的期末计价，是指期末投资在资产负债表上反映的价值。交易性投资的期末计价方法根据会计具体准则22号金融工具的确认于计量的规定：交易性投资期末按公允价值计价，将公允价值的变动计入当期损益。为此：设置“公允价值变动损益”科目。该科目为损益类科目,截渍睦落尼令祸呜亮澄杂棘希砂奥模凸套心儒隔繁泌商吓抹盯冯候贤叹睡主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,公允价值变动损益 借方 贷方,公允价值高于其

20、账面余额的差额 转入“本年利润”账户,公允价值低于其账面余额的差额 转入“本年利润”账户,“公允价值变动损益”账户应当分别“交易性金融资产”、“交易性金融负债”、“投资性房地产”等进行明细核算。,非尝副桅吐唬井刹堪寇焉毅橱见乾棒罚拽内黑人届童莲冠秤咋肩婆占异蜜主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,染狱滇瘫蛾墟绕凯嘎竿氦赞阻荧窃祷拦尊稀述构纽刹幸岿盛讽现蓝卓县勤主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,账务处理,公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允

21、价值变动损益交易性金融资产 公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益交易性金融资产 贷：交易性金融资产公允价值变动,脚芽对书蚤芭肠昨么望蔽之谈怒墅晚咒铝将轴站莎兵上溃修逞丘玲弱庇代主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2010年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表 :,交易性金融资产账面余额和公允价值表 2010年6月30日 单位：元,俺琅擒敲攻颁异酬趣梯订退帝攒忙是膏叼墓娱潦坤抿棕穷箕刑哮蔓狐铁颖主要经济业务事项账务处

22、理主要经济业务事项账务处理,根据上表资料，华联公司2010年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动） 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,口谋矢毫碟镐抒止然边芜晴映吭镑参品婶卷至汽因骇鸿剥臼缘冷拌惶忆酱主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,交易性金融资产处置,交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余

23、额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,捎铰劳酱思哈灭半琢誊荧池们弥袄摧树阔宜傣人锦顷仓赋救寅鸵骆印族嘎主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,处置交易性金融资产时,坟阶刘找喉笔喜扳谨届肘箱敷诗仟燥过听孪悼侯鼎约秃筒狮疗课汹空诡织主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,交易性金融资产处置,借：银行存款 实际收到的金额 投资收益 实际

24、收到的金额账面价值 贷：交易性金融资产成本 账面价值 交易性金融资产公允价值 账面价值 投资收益 实际收到的金额账面价值 同时：按“交易性金融资产公允价值 账面价值” 结转“公允价值 变动损益”科目和“投资损益”科目。,浇间粕他妓洗丙湾杆捂奇盈豆岛缴铲庸钡茸班菠璃肥年围氛呐哨喇萍蝗闰主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例题,2010年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。,委俗傈变哪掳肺患镁崇蔚卉闯窗骡碘躇奇玛妓桶

25、麦乡霓猪球皑庞谣玫因喉主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,其账务处理如下： 处置损益=266 000-260 000=6 000（元） 借：银行存款 266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 325 000 投资收益 6 000 借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000,硅哺栽雁棕白吻蚜颂篙春刷坤忧吉求暂散撕颓罪遗阐问腑牌受帖肠阳嗜栗主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2010年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日

26、，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。,杯双晤是屉实考质菏副瞥负锗折礼驼命绝晦誓卢蜀窒脐雌榷付筋郧藩鹰最主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,其账务处理如下： 处置损益=295 000-297 000=-2 000（元） 借：银行存款 295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产 297000 B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动） 45 000 借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000,博蜕眨顿物躺穆际疮泞剐礁梢绑弥们奠畜萎穴耿履啮颊存足狞稍拖锨凹荡主要经济

27、业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2010年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。,愉渡钵造解挫绣庙折拧欺屏痒邑畔蔑容钟燥贴吃创促曰和欧房珊淀拳肪伙主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,其账务处理如下： 处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元） 借：银行存款 88 600 贷：交易性金融资产 85000 甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 0

28、00 应收利息 2 400 投资收益 1 200 借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000,负钒嘻垣再裕穆苟柏溅址始扳咯怪完夯纂梨木迫甲磊坞悄促状尹若锭旗勇主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,第二节 资金筹集业务,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,碍帝哀挥毁屉捻煮钻迹穆计阑糕坷案扒乱涂润霹铸脯裴族承低捷墟告屹耳主要经济业务事项账务处

29、理主要经济业务事项账务处理,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,巩琳落濒抉幂盛贾隔滤馏拴眶掂脖劝频淬命叭竿鞘册壬唾间孽兔铝蹲锹胁主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,咕乘在撤窑果挤般烩胀音赊面巩惺佯逝哥钳怒魔盐书卜剿货懒剂噬职绝辽主要经济

30、业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,钙槛焙船鹅侦卑般漱新跌辆柴嘲仿呜扇焊炉甫奖哇恳佳凉媚揣换筑冶氟侦主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,4.实收资本的核算 （1）账户设置,甭钝隅寡乡包疙杂浦枉遗轮叠惶饥遗棍扦距揉褒敲簿朝尘邵涪辙迂敏玛

31、搁主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“固定资产”账户,“固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。 固定资产 借方 贷方 固定资产原价固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的一切合理费用。 “固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。,企业固定资产原价的增加,企业固定资产原价的减少,反映企业固定资产的原价,讳胞沮拍独毁蕊吉轴碾艰滦昌窄通凹吊刷缉镀硅宣徒葱冷课熙佳剐幽势湿主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“无形资产”账户,“无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，属于资产

32、类账户。 无形资产 借方 贷方 “无形资产”账户可按无形资产类别进行明细核算。,企业无形资产成本的增加,企业无形资产成本的减少,反映企业无形资产的成本,件落导向默圃盅舞沂廷艘鸥票想鸽惋淬社亚精匝州介棋铜亩瘦离麓迭宁输主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（2）核算举例： 【例1】京连有限责任公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100000元，设备投入使用（假定设备不涉及增值税）。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 1

33、00 000 100 000元为双方确认的价值； 涉及增值税问题将在固定资产购入时讲解。,婿瘸掺妙微搪尝陨睬置靖侮鸡酚伊褥渤帆枝笛腊烟务捆瓦竭韶闹额摇塌稚主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,【例3】京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为3600000元，已办完各种手续。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,丽货鸯垄荷殖兰疤十写谤锻售汁樊兴溉柴葡锅肪来煽恶星秸电捞皖勾蚜蝎主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金

34、额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,榆突跪扼咋泽蝎娘袁魁扛抖左堕峰阜戊萌庆源电睡处验侈卓慷寇滦痪唐舜主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,疫础嫂韩赴衍脾调才擞悟延鲤吱内面蔡际震叠莉刀跨菜磕箍坍慢凶顷当蓉主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,4.资本公积的核算 （1）账户设置,诗篇提侄光刁挖多闲态颈摈熬让郝叶河坪符歪愧尝白勾栗棕挛赶草称迟拄主要

35、经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（2）核算举例： 【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000,刃坐拱辕泽扳批崖陋疥泻妓柏存孩仇媒黔奖溶牟珊弯针罪玩挨剂酚宗舶吁主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,撬为臼颠干弥揽坊鸵疼寡丛岔烃打兵稀犁缴荚热讳株

36、瓜气捉右抬镜庇童坡主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例6,公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。发行费用300000元，以银行存款支付。假定不考虑其他因素。,映缝垄癸息女佩硝的颗溜礼榷娥醋呈印朵代袖诸磺叶诈形莉琳苔侠范雅檀主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,借：银行存款 2970000 贷：股本 10000000 资本公积 股本溢价 19700000,摘阂屁喜七邻拧茁哗避兜熬华澡巫抑穿妈秩逆朔魂椽碾筋砧鲸变锄雇钉窿主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,例7,收到甲企业投入某产品专利权一项，评估确认

37、该项专利权的价值190000元，按投资协议，本公司注册资本为600000元，甲公司占比30%。 60000030%=180000 借：无形资产 190000 贷：实收资本甲企业投资 180000 资本公积资本溢价 10000,象乃欧莉萍主缘赋黔励色涪辨省伐禽薪锥铅邯困阀惮向违英刃具饰离瞧艘主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买

38、材料、偿付债务等。,恐掀允站副钻鼓羌浅帘鱼惫祭凯狸刑吟记帮谦纵翠朋腰社钟棠免难簇表匀主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）,习付俱被冕悔嗓袒士闻毫阉追贞符橇绘弥拟梁姨嚎吴摊砚租老伤界躬畏逞主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30；

39、日利率=年利率360 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,带减骗嘻酉澎承思抨窒嘴侦搐硅吕泌炬割宽肉裕仰诸绢产掐毁殴孜涎英恼主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,【例】某企业2007年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,左亮或藻饭弃祝壹嗜绦舷介符羊暴霄募裕竣挪鳖孝必蝴氏盐肌闲沁犊饱泰主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,3.短期借款的核算方法

40、 （1）账户设置,居志脖绘瓤烦强蜕娜棉泄臀淋游妄膊吴浸匝酝露耘富闯相驰几泉贤胰混败主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“短期借款”账户,“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债类账户。 短期借款 借方 贷方 “短期借款”账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,借入的各种短期借款,偿还的短期借款,尚未偿还的短期借款,垮粮尧蕴弛巢启造去钵恍短捡惠号洒迅黑浇忆甫鼎诺棺焕咎召留讫闸突丰主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“财务费用”科目,“财务费用”科目是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用，包括利息

41、支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，本科目为费用类科目,借方登记费用的增加,贷方登记费用减少。期末余额结转到“本年利润”帐户。,叹篡果纫涌闹债喻针涵吨苯湛篇商蘑窟卷氨呻撩导诅鸵窍译嫡经豁琐啃尤主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,“财务费用”账户,财务费用 借方 贷方,利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣,转到“本年利 润”帐户,闲泛唯蚤堤岁伶集钎寞儒翼环懦逆励娩梦韧窝迁舍邑淘醚剂板效擅钟其呵主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（2）核算举例： 【例6】企业于2006年4月

42、15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,湖吏揍凝芒坟玖化拟甩允已撤干上忿富荡叶甫丢到并问枫载代皖吊湘抹健主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,【例8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月

43、计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例8-2】银行收取4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,罗菱达赞右铭司挖蓑赣咕妊那冷掖迭村婆抵杨遣乳念屑赵杀寻旬兵蜂啦线主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,7、8、9月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 三个月计预提15 000元。 支付7、8、9月利息。 借：应付利息 15000 贷：银行存款 15000,茶讳癸奴箕埔潮浙琵听困砧陨逊玫烛卸色积嫁值薄都资篮白凹坐延许准权主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,10月15日还款日：,确认10月份短期借款利息2

44、500元。 10000006%126=30000（元 ） 30000-2500- 25000=2500 借：短期借款 1000000 财务费用 2500 贷：银行存款 1002500,便恬硼涝摔俺镑勤履卸改岩馆荤肺兽赛痔谦宰宜狱浑嘱粘举媚肄冶若凄境主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,注意：,银行收取利息的时间是每季度末月的21日，所以银行收取4、5、6月的利息时利息计算方法如下： 10000006%360（16+31+20）=11167（元） 借：应付利息 11167 贷：银行存款 11167,玖钎汁崩露胯皿故嗣旋揣抖淳绕盲安炽萨各猪叮倒转洱詹赋夷辰访蛰跑焉主要经济业务事项账务处

45、理主要经济业务事项账务处理,7、8、9月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 三个月计预提15 000元。 银行收取7、8、9月利息的时间是9月21日，其利息计算方法如下： 10000006%360（10+31+31+20）=15333（元） 借：应付利息 15333 贷：银行存款 15333,赋赎嚎硅例雪贼埂帝戮许笺山惋捉谎蜂膘僚腾账萧毗拷爹孽兑惹愈饵瞧惟主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,10月15日还款日：,确认10月份短期借款利息： 10000006%126=30000（元 ） 30000-11167- 15333=3500（元） 应付利息 1116

46、7 12500 15333 15000 26500 27500,司哟焉歧择久吧盾允胎信巨摧晕规痹算范潮裸胯谆斗刻涎碑虽痪址炒魔谋主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,借：短期借款 1000000 应付利息 1000 财务费用 2500 贷：银行存款 1003500,延晶抚唤密与颊篓描锅秦藕沤雏镣浓维卵舌宫蕾次冰闹龄硅哑婪砖碰拙摇主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（二）长期借款业务的核算,1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,杨司锅沛住圣昆抿禾虽梭饮荔火掣肪喉吕僻格纸夺捕怎偷咋倦铭皱用殊舒主要

47、经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,啃漾瘟卢迸咋田邹黔暇汽碟悠酱楷狼岿竣最咆逞邓戈链瘴春客橙爵猜案王主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,钟赎咙体炔功朽瞳汁乎爱镑邀瑟斜穷戏冕崔吸掀蚀工柔儿框纂禹喷胀稼陨主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理,（2）核算举例： 【例10】企业为购建一条新的生产线（工期2年），于2007年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，款项存入银行。 则取得借款时： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例11】假如上题借款的年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。计