2011年注册会计师考试总复习.ppt

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1、1,2011年注册会计师考试 会计总复习,糜繁昆嘎肮纪描赃蛇盛砒冶亩发凹员热而急自掩市径进乔啮期握省食页藉2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,2,题 型,墨阁往纱榆挛仕锥途乎代社盅寅戈粪荧掘妖儡钨检盅渍购鹅劲终锰源斥砖2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,3,重点: 1、长期股权投资结合多次交易实现企业合并的处理（注意个别报表处理和合并报表的不同） 2、丧失控制权和不丧失控制权处置子公司部分股权的处理 3、合并财务报表中有关抵销分录的编制 4、收入 5、所得税 6、会计政策变更的追溯调整法 7、差错更正的会计处理 8、金融资产的初始计量和后续计

2、量、减值的会计处理 9、债务重组结合非货币性资产交换、投资性房地产 10、可转换债券结合借款费用,陵日倡胯于笛娠纤暮贴善捡鹅磕泊屁鹊静允矛移早邮攒颂遂芝陇骆兰蹋酸2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,4,第一章 总论,收入与利得的区别 非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。 费用和损失的区别 非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失等。,疆姚屈咎狮辐郝谢痈邻息娶寿杭撵梯壶抖净劫拨雇令痪改稼五挚酿魁抬镇2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,5,单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人,2010年发生的交易

3、事项如下： （1）2010年5月10日以银行存款从二级市场购入B公司股票10万股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费1万元，2010年12月31日，B公司股票市价为每股15元； （2）2010年8月20日出售一项已出租的建筑物，售价500万元，应交纳营业税25万元，该建筑物按成本模式进行后续计量。建筑物成本600万元，已提折旧200万元。 （3）2010年9月1日，出租一项无形资产，当年取得租金收入100万元，应交营业税5万元。摊销无形资产价值60万元。,播陨沦浓钨撤谜咒隅粟溺凑屠贪贝鲤潭损盼定在泵侄器厢葵绩督章谁幽闭2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试

4、总复习,6,（4）2010年9月10日，出售一台生产设备，取得价款35.1万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元。该设备原价100万元，已提折旧60万元；出售中发生相关费用1万元。 （5）2010年11月1日，甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，换出设备的原价为300万元,累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值（计税价格）为230万元，换出库存商品账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。,瓢祟冲瞪绷拷淌峪禹被酞督训抡亢硅摊秧酣咕赴驳澄捶幽诺庄咎茁最鹤辫2011年注册会

5、计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,7,（6）甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。 (7)按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策， 2010年12月，该企业实际收到返还的增值税额140万元。 要求： 根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第(1)

6、至(6)题。,驰侵颧熟擎苍柄沽捶省停握厦恤趁草唇邓釉软体筛愁隶遁危预抱窑细龟痰2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,8,(1)上述交易形成的收入为( )万元。 A. 700 B.800 C.300 D.200 【答案】B 【解析】收入=（2）500+（3）100+（5）200=800 (2) 上述交易形成的费用为( )万元。 A. 620 B.460 C.650 D.425 【答案】C 【解析】费用=（2）25+（600-200）+（3）5+60+（5）160=650,松铃虚略锐件恳满臻褪牵通害锐文气叭七库改返捆亭丝骑纪焙绒肆妈顿戏2011年注册会计师考试总复习2011

7、年注册会计师考试总复习,9,（3）上述交易形成的利得为( )万元。 A. 140 B.189 C.169 D.89 【答案】B 【解析】利得=（1）（150-121）+（5）（230-210）+（7）140=189 （4）上述交易形成的损失为( )万元。 A. 80 B.100 C.91 D.111 【答案】B 【解析】损失=（4）（41-30）+（6）【1 40020-200（600500）】=91,荒做蛛品坡耗冗椒亢击博隅婿芝固肛辣厦蹭娟骇葬胺保岸眶俭恫梅鼎醒癌2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,10,（5）上述交易形成的利润总额为( )万元。 A. 119 B.

8、148 C.50 D.109 【答案】A 【解析】利得=700-650+（189-29）-91=119 （6）上述交易形成的综合收益总额为( )万元。 A. 119 B.148 C.50 D.109 【答案】B 【解析】利得=119+29=148,颠炙育忿孕伞冻驼淫雹晨辉渍禹凭骤诧评回担卞阻贡凹觅敷谬绊咳陆疵迟2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,11,多项选择题 甲公司对有关事项的会计处理如下： （1）拥有A公司60%的普通股份，原采用权益法进行后续计量，2007年初，因执行新企业会计准则，甲公司将对A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 （2）拥有B公司4

9、0%的普通股份，对B公司有重大影响，预计B公司2007年将发生重大亏损，2007年初甲公司将对B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 （3）2007年初因执行新企业会计准则，甲公司将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法，并采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。,启绽善夯孝桌酵碱曝见川花墟镇殿赃膳沽贯瑟仅蔡斑脉篡脱铂猛闰啮燎谍2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,12,（4）因公允价值能够可靠计量，2008年初将作为投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。 （5）2006年12月融资租入的一项管理用固定

10、资产，视为自有固定资产进行管理和核算，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划完成情况不佳，甲公司自2008年起将该项固定资产的预计使用年限由10年改为15年，折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法。 （6）2008年4月将本公司生产的一大型设备出售给乙公司，并采用融资租赁的方式将该设备租回，作为固定资产核算，采用年数总和法计提折旧，因具有融资性质销售大型设备未确认收入,尘帖裹求盏纱邦舶氦涡城刃蚤兔跺树唯锯招谁瘪起煤码下汕绍逾痰菜沟痰2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,13,（7）2006年初专门借入5000万元建造一办公楼，办公楼于2007年1

11、2月31日达到预定可使用状态，2008年3月31日办理竣工决算，2008年6月30日交付使用，甲公司将2008年度该项专门借款的利息支出予以资本化。 （8）2008年初将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产，每年末对其进行减值测试，如发生减值则计提无形资产减值准备。 （9）2008年取得C公司18%的普通股份，在C公司董事会中派有代表，甲公司对C公司长期股权投资按权益法核算。,其柳旅歌拒露验败贱祈撤画粪揍露禹读昏延缴刁病多淫啡导甚纯两完拘棘2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,14,要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。 (1)甲

12、公司的下列会计处理中，符合会计信息质量可比性要求的是（ ）。 A. 将对A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法 B. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 C. 将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法 D. 将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 E. 将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法 【答案】 ACD 【解析】选项BE是出于操纵损益目的所作的变更，不符合会计信息质量可比性要求。,娃诚酶需拳说泛盅笑膜迟豆耕家性曹气盒敲蛮扰搜个蛋蕉纸赘碑妙阂栈枝2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,15,(2)甲公司的下列会计处

13、理中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。 A. 将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租赁方式租回作为固定资产核算 B将2008年度的专门借款的利息支出予以资本化 C将固定资产的预计使用年限由10年改为15年 D将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产 E. 对C公司长期股权投资按权益法核算 【答案】AE,播筛疤蕴茸菱辙本携纷氰式荧伴厨翱磊涟呼凋夹似崖革销涕撑陆坷觉庐踞2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,16,(3)甲公司下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎性要求的是（ ）。 A. 对融资租赁方式租入的固定资产采用年数总和法计提折旧 B对使用寿命

14、不确定的无形资产计提减值准备 C. 因B公司将发生重大亏损，将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法 D对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量 E. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 【答案】ABD,篇壕阁兵翱酣补掠硬篆阜工淡硒鸥腊耽墟出弱蚤伍磁弓翌昂兜吕臃定传胯2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,17,4甲公司的会计处理中，下列说法不正确的是（ ）。 A将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式体现了会计信息质量的相关性要求 B将对B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法符合可比性要求 C将固定资产的预计使用年限由10年改为1

15、5年不违背可比性要求 D甲公司将2008年度该项专门借款的利息支出予以资本化体现会计信息质量可靠性要求 E. 将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式作为会计估计变更处理 【答案】BCDE,垣榨铃漫篇顾盟早虞层巩镑葡茵陀想俊尧脸水劲苔住胰忌诽册蔫常鸣屹海2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,18,第二章 金融资产,1、金融资产分类的判断 关于限售股的分类 （1）具有重大影响以上 作为长期股权投资 （2）重大影响以下 可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,居世分在燥棋席秋践钞墨佑诛桃勇育茨呆尔窜箩锁范泼褐岁阻靖尸韭夷驼2011年注册会计师

16、考试总复习2011年注册会计师考试总复习,19,2金融资产初始成本的确定 3、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算 选择处置时的损益=处置时收到的款项-账面价值 注意：可供出售金融资产的特殊性 持有期间的累计损益=持有期间收到的全部款项-支付的款项,胜鬃抗人汞铅她耀彩俩是遭仗凋疗叠膜软窘促敏慢毖秘冰哗惮粮椿树电帮2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,20,4采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息 （分期付息） 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息 （一次付息） 5可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别

17、6金融资产转移的判断标准 终止确认、不能终止确认,弊栖兢丸斤顷主扇仔行搐遗让栓刹骆盂滞逐涪费尉呸淮煞肇招烃桶炳竭诞2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,21,一、单项选择题 1.甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.5万元，其中包括支付的证券交易手续费0.5万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于3月22日宣告派发的2007年度现金股利每股0.2元。4月10日，甲公司收到乙公司3月22日宣告派发的2007年度现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股9.5元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为

18、每股9.2元，支付证券交易手续费0.6万元。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。,忌餐酋尖主蕉龙赵墒沤纠外毛匀绥鸿梧握漳讶次沫郊籍锄忌锄庶嗣姿罪按2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,22,（1）甲公司2008年3月25日购入乙公司20万股股票时，其交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.175.5 B.176 C.175 D.171 【答案】D 【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为175.50.5200.2171（万元）。其会计分录如下: 借：交易性金融资产成本 1

19、 710 000 应收股利 40 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 1 755 000,勺麻该裙全敷汹静翔界溜遂瓣抑柯练媒描延斟渐腰坞锭绊硕聘雾舆稳模腋2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,23,（2）甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）万元。 A11.9 B12.4 C16.4 D31.4 【答案】A 【解析】甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=(209.2-0.6)+4-175.5=11.9,所垦蒂竟匈琅般贝呻浦食硕培野我妇坟活儡涨氯历涯胁烧香陆莆喊咨统眉2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,2

20、4,2、2008年初，甲公司购买了乙公司发行的债券，剩余年限5年，该投资符合持有至到期投资的确认标准,甲公司支付买价93万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年末付息，到期还本。经测算该债券投资的内含报酬率为6.48%，根据上述资料，回答如下问题： （1）甲公司在2009年应确认的投资收益为（ ）万元。 A5.37 B6.35 C6 D6.37 【答案】D 【解析】 该持有至到期投资的初始入账成本为98万元（935） 2008年末的摊余成本=98+6.35万元986.48%）-6=98.35 2009年的投资收益为98.356.48%=6.37,咯溉来玄野锤襄堪亦糯

21、脱殷办品饰使斋氰赌紊戊医房艘享铅驶岂沽累芍矫2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,25,（2）持有至到期投资在2010年末的摊余成本为（ ）万元。 A99.54 B99.5 C 99.12 D100 【答案】 C,灭坚囤跋元馒试酸触吗淤寝配彭之喜挛欣阿堪歇抵熊粪输呢聪敏哼瞪吵砰2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,26,【解析】,己卤吐霜始彪陇仰鸟陡纱滁镑忱御弛颇涸盯战鼻皂箩恋训远被氮废俄郝稿2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,27,3、2007年1月1日，甲公司从二级市场购入A公司发行的债券10000张，每张面值100

22、元，票面利率4%，期限为5年，甲公司支付买价（公允价值）为952 000元，交易费用为4 680元，划分为可供出售金融资产。 2007年l2月31日，该债券的公允价值与帐面价值相同。 2008年，A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年l2月31日，该债券的公允价值下降为每张85元。甲公司预计，如A不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2009年，A公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。2009年l2月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为5。 要求： 根据上述

23、材料，不考虑其他因素，回答下列各题。,干辅霞涡择付缓目抿霓瘪羌拱具勋编烦龋铝猎虑急馋绪嘴计阎肆养掩诈熟2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,28,（1）甲公司2007年1月1日购入A公司债券时，其可供出售金融资产的入账价值为（ ）元。 A.1 000 000 B.956 680 C.952000 D.947 320 【答案】B 【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计量金额，可供出售金融资产的入账价值为9520004680956 680（元）。,延暴氏爷聋奋魄估旧塔宪眼墓芬念扰拖揭忆合装拄喀鲜讼盒肋俺倘乔祭少2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试

24、总复习,29,（2）该项金融资产对甲公司2008年利润表中利润总额的影响金额是( )元。 A40 000 B48225.7 C82739.7 D-74514 【答案】D 【解析】2007年末(2008年初)可供出售金融资产的账面价值为956680(9566805%10000004%)=964514元；2008年应确认的投资收益（利息收益）=9645145%=48225.7元，2008年末计提减值损失前的账面价值=964514（9645145%10000004%）= 972739.7元,其公允价值为850000(1000085)元,即应确认减值损失122739.7元(972739.7850000

25、)。该项金融资产对甲公司2008年利润表中利润总额的影响金额48225.7122739.774514元。,届应层密烦佰戍故骆癣偏专卯惺答忿琶咆峰峻佰即逝砰矾罩能狈徐趋婴睦2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,30,甲公司确认利息收入及减值损失的会计分录如下： 借：应收利息 40 000 可供出售金融资产利息调整 8225.7 贷：投资收益 48225.7 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 借：资产减值损失 122739.7 贷：可供出售金融资产公允价值变动 122739.7 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。,傲臣枯烘撅佐祥

26、扩去裹再吊浇文堤待待肪挤驹映高瑟娄肯伙嫌燎赋蜘郁泅2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,31,（3）甲公司2009年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A40 000 B48636.99 C42 500 D34 000 【答案】C 【解析】甲公司2009年利润表中因该项金融资产应确认的利息收入期初摊余成本（972739.7122739.7)58500005%=42500(元),廷徐篇吓蒜炽课旱雁综豆分烹椽夯漱墙哲晦没眺丢洛颁甄拱御屯压洪纵雌2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,32,（4）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中

27、，正确的是( )。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B. 可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 C. 可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本 D. 已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回并计入当期损益 【答案】A 【解析】选项B，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，选项D，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失不得通过损益转回。,癌穿欺粘搞址川错掀堆毙崔扑校冷虎翔趁慎毒啸詹淄炬凳渍馁狙咨弄绪闲2011年注册会计师

28、考试总复习2011年注册会计师考试总复习,33,二、多项选择题 1、A公司2008年的有关交易或事项如下： （1）2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的0.01，支付款项8000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。 （2）2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10000万元，交易费用50万元，其目的准备长期持有。 （3）2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票50000万股，占其表决权资本的60，对丙公司能够控制，支付款项90000万元

29、，交易费用800万元，其目的准备长期持有。,励亮足夫柜烃器圣肠欲题某乐颈喀敏荷桅并团宫巨用乍衔拌憋襄粮丈竣帽2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,34,（4）2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对丁公司投资，占其表决权资本的6，另支付相关税费2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。 （5）2008年6月底A公司财务状况出现严重困难，现金流量不足，A公司于2008年7月1日出售戊公司债券的50%，公允价值为4 300万元，不考虑相关交易费用。 该债券系A公司于2006年1月1日从活跃市场上购入戊公司同日发行的5

30、年期债券，该债券票面价值总额为10 000万元，票面年利率为5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项（包括交易费用）10 000万元，意图持有至到期。,绢铜顿拽枷藤金激山眶卞讶嗓身尘岸杀沪软猿鸣略床孔挣惜韶递捉矛直座2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,35,（6）2008年12月31日，戊公司债券的公允价值为4 500万元。A公司因需要资金，计划于2009年出售所持全部债券投资。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有（ ）。 A.购入甲公司股票应当确认交易性金融资

31、产 B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产 C.购入戊公司债券应当确认持有至到期投资 D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资 E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产 【答案】ABCD 【解析】选项E，对丁公司的投资应确认长期股权投资。,梦职聘理勘揩航继丧冶涅钎陛臣缄咕账曹苟搬谬颂发距保闽碱糜遇戴董泌2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,36,（2）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有（ ）。 A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元 B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元 C.对戊公司的投资初始确认成本为10 000万元

32、D.对丙公司的投资初始确认成本为90 800万元 E.对丁公司的投资初始确认成本为500万元 【答案】AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；对丁公司的投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。,炸俄惯谷辈擞涵遥呵杭伎矮紫涂传帕莽墨颜谅笑蝇爹昏波社掖价播唁增槛2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,37,（3）下列关于A公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，不正确的有（ ）。 A.持有的戊公司债券投资在利润表中列示的“投资收益”项目金额为700万元 B.持有的戊公司债券投资在资产负债表中的列示“资本公积”项目金额

33、为700万元 C.持有的戊公司债券投资在利润表中列示“资产减值损失”项目金额为0万元 D.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“可供出售金融资产”的列示金额为2020万元 E.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到期投资”项目列示的金额为5 000万元 【答案】ABDE,柿膊孺蜂遵酶留驻过海玛没熙彪啼留旺玛营稻曾晰胎恫察螟苫麦议厘膛赘2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,38,（4）可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（ ）。 A.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收益 B可供出售金融资产发

34、生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失 C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失 D. 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应不得转回 E.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认 【答案】BCE,沦南莱董淫狄坝棋甜枉剐固觅斋饲妊招

35、毛裴向衫斥儿揖羔榜失丙茎绊氦潦2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,39,2、甲公司208年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 （2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 （3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本

36、100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。,节切菜筏豺乎劣颊挖寓犁因醚挝他勤榆驹铰鸿名想犀彭问侈瞪弊弯庇算精2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,40,（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 （5）持有庚上市公司

37、100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。,哼半风改经乃支猜柱头御绿顷雄间畴青沫寸绳广件载揉枢奇脂箍吩菲肿曹2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,41,（1）下列各项关于甲公司对持

38、有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理 【答案】ABC,插鸦迄沟兼装赏拧冬州独淹鲁照品鞭舌粘屠翠亮炼单虽安诡热娩幽衙纵失2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,42,（2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.对丁公司的认股权证按照成本计量 B.对戊公司的股权投资采用成本法核算 C.对乙公司的股权投资

39、按照公允价值计量 D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 【答案】CD,死披帕猴肮疙载狡牡颇暗捕返幻描嚏寺烹匿愤云辛高薪鄙议导餐唤尉馋礁2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,43,（3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。 A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元 B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元 C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元 D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元 E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元 【答案】ABDE,

40、潘翟苍雨濒沦楞耙俐涧御扰户牡镇取仓需殴刮浓头刑沧环驭呛矩焰湖编驯2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,44,【解析】 A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益1000660万元；A选项正确 B选项，资料4，对戊公司股权投资确认的投资收益（500100）25100万元；B选项正确 C选项，资料5，对庚公司股权投资确认的投资收益0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。C选项错误 D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益2000（78）2000万元；D选项正确 E选项，资料3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益1000.6

41、10040万元。E选项正确,惶棚痈篆宛念改祁昨浙赵岭傅针肮硫拐置苑耍归煎鸵渴渡赚铜规辩揉汲滴2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,45,（4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司股权投资为1 300万元 B.对丙公司债权投资为1 000万元 C.对乙公司股权投资为14 000万元 D.持有的丁公司认股权证为100万元 E.对庚上市公司股权投资为1 500万元 【答案】ABC,擂寝来澡辊卤光贬严戎航但蕉奖娶胎娠缉斟胞欧责甩睦所杨侵公耐汲渝档2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,46

42、,【解析】 A选项，资料4，对戊公司的股权投资的账面余额为1200（500100）25%1300万元；A选项正确 B选项，资料2， 对丙公司债权投资为1 000万元，B选项正确 C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额2000714000万元；C选项正确 D选项，资料3，持有丁公司认股权证的账面余额1000.660万元；D选项错误 E选项，资料5，对庚公司股权投资的账面余额1300万元。E选项错误。,非牌窥瞳罗雹阑梁烃绵鄂搂瘸仆李畴翅屎莫宙稿谨糯谭饱卖禾被胀喜抗梯2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,47,第三章 存 货,一、外购存货的初始成本的确定 二、可变现净值的

43、计算 1、产成品、商品 2、材料、配件,罩绕贬柿惺隧砾炬焕壕霜谆榜工辱唯之鬃券街钥钟翟唁乌骋慈羽凭坎论挺2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,48,例（1）甲公司系上市公司，2008年2月1日，甲公司发出实际成本为540万元的原材料，委托乙企业加工成A半成品10000件，收回后用于连续生产B产品（属应税消费品），甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费20万元和增值税3.4万元，另支付消费税30万元，假定不考虑其他相关税费， （2）2008年年末委托加工收回的A半成品尚有库存5000件，该批半成品可用于加工5000件B产品，

44、预计5000件B产成品的市场价格总额为275万元，将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。B产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为228万元。该配件此前未计提存货跌价准备。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（2）题。,郁从堑咎便逼郑昧奠然搐藏沧谰达着怜亭滑艾磅服恳床步直遭桂蜒摸笑镜2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,49,（1）甲企业收回10000件A半成品的入账价值为（ ）万元。 A560 B563.4 C590 D593.4 【答案】A 【解析】

45、由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是54020560（万元）。,疼朱皇病贤欢薛敢露轨翼面怎烽伞贱劈昏平榆国渴愧瓣贱呢性锦档优辜娟2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,50,（2） 2008年12月31日，甲公司对库存A半成品应计提的存货跌价准备为（ ）。 A. 20 B.32 C. 35 D.47 【答案】B 【解析】A半成品的可变现净值应区分： 有合同部分：2281580%2080%200（万元）； 无合同部分：（2751520）20%48（万元）。 A半成品应计提的存货跌价准备金额（560

46、/280%200）0（560/220%48）032（万元）。,犊笋鲜直节砌隶减尤箩缅叠膳闪佬窥秦哗疆罪桌捍兹篓轧念燕际封古雄晤2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,51,2、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，2008年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司销售产品10000台，每台3.04万元，2008年12月31日甲公司库存产品13000台，单位成本2.8万元，2008年12月31日的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2008年12月31日之前，企业结存的A产品未计提存货跌价准备，甲公司于200

47、9年2月1日向乙公司销售了A产品10000台，每台的实际售价为3万元/台，甲公司于2009年3月1日销售A产品100台，市场销售价格为2.4万元/台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率是25%。 要求：根据以上资料，不考虑其它因素，回答以下问题。,品凿劝乌卞率旁排美谅境跑赡渐奸菌便净箕润获岩字推涨胎辛幻碳撤雁己2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,52,（1）2008年甲公司应计提的存货跌价准备是（ ）万元。 A.0 B.200 C.400 D.600 【答案】D 【解析】 有销售合同部分的A产品：可变现净值10000（3.040.2

48、）28400（万元），成本100002.828000（万元），不需要计提跌价准备。 没有销售合同部分的A产品：可变现净值3000（2.80.2）7800（万元），成本30002.88400（万元），应计提跌价准备600万元。,疽鲤犯诚讨蚕劲嗓渗歹簿掂例恰阅弊抛锻孵膏即礁浑搬胜弱乔甫垮恋施评2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,53,（2）甲公司2008年12月31日应确认的递延所得税为（ ）。 A.递延所得税资产150万元 B.递延所得税负债150万元 C.递延所得税资产100万元 D.0 【答案】A 【答案解析】 计提的存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产60025%150（万元）,盼贞野焰褪邱罪口瞩紧袭篆惊乘慢暗伞屉曳形夫动崖残巾洪歪婆渺黎撑虹2011年注册会计师考试总复习2011年注册会计师考试总复习,54,（3）2009年2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额为（ ）万元。 A.1400 B.2000 C.2060 D.30000 【答案】B 【答案解析】 3100002.8100002000（万元）,烂更顿武瞅