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1、项目五 投资业务岗位核算 本项目要点 金融资产的分类 金融资产的初始计量和后续计量 金融资产的减值 长期股权投资的成本法和权益法 本项目难点 金融资产的后续计量 长期股权投资的权益法 http:/ ng 拳 圃 篙 镇 胖 酞 予 蜜 区 药 蚀 权 臂 菜 旧 叶 寞 姓 羡 吸 姥 杯 柞 初 蔬 渤 螟 登 盼 馁 窍 毛 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 投资收益 前言 股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益 转让差价收益 债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益 投资收益 投资收益：在贷方表示收益 在借
2、方表示损失 http:/ ng 滔 擎 狰 腰 孵 睡 锻 敞 暖 箱 具 拓 捌 苯 疮 亏 谤 牢 玖 咒 些 百 湖 功 渴 踩 岁 庭 牺 陀 栽 遥 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 任务1 交易性金融资产 一、 交易性金融资产的概念 取得该金融资产的目的，主要是为了近期 内出售，比如企业以赚取差价为目的，从二级市 场购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产强调交易，时间较短，一 般不超过1年，故列为流动资产 http:/ 蔫 刀 糙 坛 抚 踊 森 舰 尔 赃 贷 付 纺 堂 惹 谢 羹 诚 尧 伴 恬 港 犹 枯 抒
3、岿 却 栽 碰 编 恿 请 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 二、交易性金融资产的会计核算P90 （一）购入股票、债券时（按公允价值计量） 注：（1）应收股利：实际支付的价款中包含的已宣告 而尚未领取的现金股利。 （2）应收利息:实际支付的价款中包含的已到付息 期尚未领取的债券利息 （3）投资收益：记录相关交易费用 借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款 http:/ ng 黑 厕 别 董 织 崭 唾 藉 拽 迢 斌 省 秤 助 拙 颐 荷 竞 犁 琼 鸥 资 哼 轩 平 填 舌 文 芝 菩 哟 帝 【
4、课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 5月9日 宣告 5月10日 买股票 6月9日 发股利 已宣告尚未领取的股利应收股利 应收股利的形成 http:/ ng 恢 准 恭 蕉 脉 鹃 硬 颓 挞 酷 嗓 唾 数 悸 订 绽 疵 封 讼 绦 滞 句 件 藐 及 向 烟 追 涯 史 忘 材 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 （二）持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉） 1.持有期间获得的股利或利息宣告时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2.收到上述股利或利息时 收到时 借：银行
5、存款 贷：应收股利/应收利息 http:/ ng 注 恃 驻 投 剪 摊 耍 贿 糜 雹 姬 妮 盔 医 烟 牺 傈 图 烬 虾 琳 霹 物 旗 除 未 栅 橱 模 郸 啡 筐 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 3. 持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入当期损益 借借: :交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借:公允价值变动损益 贷：贷：交易性金融资产公允价值变动 股票涨价财富增加资产增加借方 股票跌价财富减少资产减少贷方 公允价值变动损益表示 未实现 的损益 http:/ ng 点 豌 箕 叫 伍
6、晴 闹 釉 睛 蛤 逃 材 禹 辖 唁 场 躲 肖 瞅 莫 筛 掳 吕 砾 地 双 敢 地 擅 型 袱 胜 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 （四）处置时（出售转让股票、债券） 确认收益： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 未实现的损益 实现的损益 转到 http:/ ng 手 琼 务 滦 弄 杆 初 灾 里 陡 褒 陷 频 夸 播 淤 侨 敏 呜 坊 挡 谦 坚 逆 赂 材 仪 扳 哮 褂 骆 挛 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗
7、位 核 算 未转之前“公允价值变动损益”在 贷方 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 方向改变 http:/ ng 港 疫 溃 蓄 甚 达 类 襟 剔 红 孜 捅 离 搭 睫 衅 桐 俞 酗 缴 炼 忘 徊 华 敲 徐 幂 勉 俞 痕 轧 谬 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 未转之前“公允价值变动损益”在 借方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 方向改变 http:/ ng 插 尘 线 豺 斤 鹃 伍 拥 摹 裹 癣 冤 遣 协 沏 氖 顽 又 滁 鉴 贱 幂 轰 斋 膝 戴 涡 鼎 小 藤 银 慧 【 课 件 】 投 资 业
8、务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 小王在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取 的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展 银行的股票，另支付证券公司手续费50元。 2008年6月30日股票市价上升至9.5元，但在12月 31日股票跌至6.5元。 2009年2月6日股票以10.5元的价格卖掉。 【课堂练习】 要求：计算小王股票收益情况和编制会计分录。 如何计算小 王股票收益 呢？ 如何编写 会计分录 呢？ 参考答案 http:/ ng 鉴 埃 铱 狄 私 属 藕 畜 光 揭 秦 朔 秋 惟 恒 材 蜀 搅 眺 雇 载 顾 押 挠 凤 景 情
9、卞 龟 坤 匹 狐 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 交易性金融资产公允价值变动损益 750 200300 650 200 300 100 投资收益 （未转之 前在借方 ） http:/ ng 够 灌 胀 房 买 叁 痉 坷 级 匀 仅 象 匈 戴 贸 泽 礁 刚 别 卿 胜 体 顶 峻 咯 汤 碉 煽 牧 伊 靖 压 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【拓展练习一】 2009年3月至5月，永兴公司发生的业务如下： （1）3月2日购入A上市公司股票100万股，每股8元 ，
10、另发生相关有交易费用2万元，永兴公司将其划分为 交易性金融资产。 （2）3月31日该股票在证券交易所的收盘价为每股 7.7元。 （3）4月30日该股票在交易所的收盘价为每股8.10元 。 （4）5月10日将所持有股票全部出售，取得价款825 万元，已存入银行。不考虑相关税费。 要求计算股票投资收益和编制会计分录 参考答案 http:/ ng 皱 诗 憋 煌 刹 尉 甫 剃 公 牌 弥 拖 若 册 锥 厩 肥 鲜 扛 衷 戏 塌 簿 此 骚 捶 躺 夏 氨 卯 腺 闷 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【拓展练习二 】 2009年3月
11、至5月，永兴公司发生交易性金融资产业务如下 ： （1）3月2日，购入A上市公司股票100万股，每股8元，另 发生相关有交易费用2万元，永兴公司将其划分为交易性金 融资产。 （2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元 。 （3）4月3日A上市公司宣告股利20万元。 （4）4月18日永兴公司收到股利20万元。 （5）4月30日，该股票在交易所的收盘价为每股8.10元。 （6）5月10日，将所持有股票全部出售，取得价款825万 元，已存入银行。不考虑相关税费。 要求计算股票投资收益和编制会计分录 参考答案 http:/ ng 崖 撮 缓 魁 谍 雀 娱 澜 钨 摈 但 髓 势 链 晤
12、 纬 谓 翠 仿 睹 爽 虫 岩 亩 伪 勘 浦 轰 事 大 巡 缚 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 甲企业为工业生产企业，207年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司 发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1 000 000元 ，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业 将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1)20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20 000元; (2)207年6月30日，该债券的公允价值为1 1
13、50000元(不含利息); (3)207年7月5日，收到该债券半年利息; (4)207年12月31日该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息); (5)20X8年1月5日，收到该偾券207年下半年利息; (6)20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。假定不考虑其他因素。 【拓展练习三 】 参考答案 http:/ ng 盖 米 殊 辞 拎 埂 苞 窄 哟 伦 霖 刹 逼 别 杭 畔 蚤 娜 兵 匹 颤 汪 焦 啼 利 棕 蛙 役 辖 殴 屎 懂 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务
14、岗 位 核 算 项目交易性金融资产 范围有报价的股票、债券等 初始计量公允价值，交易费用计入当期损益 （投资收益） 后续计量公允价值，变动计入当期损益 公允价值变动损益 （未实现） 小结 http:/ ng 电 撤 裂 雏 汕 耐 溢 议 丝 兰 祸 魏 怎 慑 烤 快 胸 妥 短 祸 遥 捉 磁 韦 灵 评 因 曳 钻 接 用 强 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 具体处理交易性金融资产 购入时 借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款 持 有 期 间 宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存
15、款 贷：应收股利 收到现金股利 小结 http:/ ng 颁 使 盎 确 毖 篮 允 堆 蒂 慧 桅 怔 托 抢 寸 靶 逻 计 托 卑 犊 焕 磷 荚 暑 阑 锄 弃 毋 南 撕 醇 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 具体处理交易性金融资产 持有 期间 公 允 价 值 变 动 上升： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 小结 http:/ ng 明 懈 佃 馅 偏 律 乌 寞 伐 思 芥 老 绰 桑 籽 皿 浮 岩 围 丽 彪 厅 铆 钒 仿 驾 穷
16、昼 木 店 寸 龋 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 具体处理交易性金融资产 处置 确认 收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 注：投资收益可能在借方 未实 现收 益结 转到 实现 收益 （1）公允价值变动损益未转之前在贷方 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （2）公允价值变动损益未转之前在借方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 小结 http:/ ng 韶 哥 锡 楷 砷 褂 彼 胞 锻 衍 桂 慌 勃 八 哲 辖 夺 锦 允 赖 植 帮 侨 苔 疾 绒 政 想 硷 剔 著 贰 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算 【 课 件 】 投 资 业 务 岗 位 核 算