我国税法问题论文.docx

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1、第 1 页 我国税法问题论文 特征码 dtDOvfEozgGGcfhIIaYD 1、税种 中国古代的税收种类主要有田赋和人丁税，合称赋役。田 赋按田亩征收实物或货币，人丁税按人头摊派劳役或征收实物、 货币。与田赋相比，人丁税要复杂一些。 一、人丁税大部分都是劳役，而且按人头摊派，只要是成 丁（成年男子） ，无论贫富，都必须亲身服役。汉代以后允许交 钱代替，但没有钱的仍须亲身服役。 二、不断被合并或转嫁。如汉代的人口税有算赋、口赋和 更赋三种，到魏晋时合并为单一的户调。到唐代中期两税法改 革时，户调被摊入户税和地税中征收。到明清时期，又将人口 税（役银）并入田赋中征收。 第 2 页 三、不断重生

2、。如唐初租庸调里已经包含了人丁税，但是 政府还是向人民摊派许多劳役（色役） 。唐代中期户调被合并到 两税中，到五代时又出现按人头收钱的“身丁钱米” ，宋代之后 还在一些地方残存。宋代将地方政府的开销和地方公益事业的 支出定为“职役” ，由当地富户轮流承担。明代农民要承担均徭、 甲役和杂泛三种劳役，或者交钱代替（役银） 。 四、与实际人口的关系不断虚化。在两税法改革之后，财 政原则为“量出为进” 。长久发展下来，所谓一地的人口税数额 就和当地人口数量没有了直接关系，只是该地民众必须承担的 一类义务。 五、负担最为沉重。因为丁税只有成丁才抽，农民靠壮丁 劳动，如果交不出丁税就必须服役，对其生活影响

3、甚大。加之 服役一天，路上来回就得很多天，时间、精力、财力都有很大 的耗损。另外，就立法来说，赋是有限度的，有一定的法律规 定；徭役则多无常法。即使是在各朝代的开国时期，因为服役 家破人亡者亦屡见不鲜。因此，历次税法改革，减轻人丁税 （主要是役法）都是一个重要内容。明代一条鞭法改革的主要 对象就是役法。这一问题到清代“摊丁入亩”改革之后才得以 改变。 第 3 页 六、因为人丁税负担沉重，又按照人头分摊，这对于控制 人口数量有一定的作用，促使人民主动采取一些措施避孕。但 也导致许多人户隐瞒人口，或者投靠大户人家为奴，有些地方 则流行溺婴（主要是女婴） 。 2、税额的确定 税额的确定可分为三个层次

4、：一、全国的税粮总额，由中 央政府按照“量入为出”或“量出为入”的原则确定；二、各 地分担额数由中央政府根据各地的经济发展情况指定；三、各 户的应纳税额由各地方政府根据本地情况决定。此外，因为古 代纳税方式以实物为主，国家还要确定各地交纳的实物种类。 如明代洪武二十六年（公元 1393 年）的全国税粮计有六项，其 中夏粮三项：米麦 4712900 石，钱钞 39800 锭，绢 288487 匹； 秋粮三项：米 24729450 石，钱钞 5730 锭，绢 59 匹。浙江布 政司承担夏粮米麦 85520 石，钱钞 20690 锭，绢 139140 匹；秋 粮米 2667207 石，钱钞 86 锭

5、，绢 59 匹。但是北平布政司总共 只承担三项，即夏粮米麦 353280 石，绢 32962 匹；秋粮米 817240 石。 因为各地经济发展情况有别，税粮不一是普遍情 形。 税率也由中央确定。中国古代基本上都是定额税率和比例 第 4 页 税率，很少实行累进税率。这被认为是中国古代贫富分化的原 因之一。清朝对于内地省份的税率，只规定了一个大概，具体 的仍由地方决定。清朝户部则例卷五规定，直隶每亩科银 八厘一毫至一钱三分有奇不等，人丁每口征银三分至二两六钱 有差。每省都有类似的规定。xq 因为纳入版图较晚，另有“xq 赋额”专条。屯田的税率也有专门规定。 税额的确定是“以丁身为本”还是“以资产为

6、宗”也是古 代税制中争论较多的一个问题。如曹魏时期依据资产多寡将农 户分为九等，按照户等高低征收不同数量的绢、绵（户调） 。唐 代两税法以每户占有土地顷亩、资产多少为收税依据。但这就 必须每年核定土地，资产。而实际上常常长期不调查户等，或 者在调查（如所谓的经界）中弄虚作假。如唐代自建中元年 （公元 780 年）定税后，直到贞元四年（公元 788 年）才重新 审定一次，虽作了“三年一定，以为常式”的规定，但以后并 没有执行。官僚贵族、地主富户可以用不报或少报的手段，达 到少交赋税的目的。结果使某些地区“十分田地，才税二三” ， 所谓“唯以资产为宗”的原则，实际上很难贯彻。这是古代税 法中的一大

7、难题，也是一些人反对两税法按资产收税的理由之 一。 此外，税率的高低还直接影响到私租的增减，如清代“摊 第 5 页 丁入亩”之后，地主借口“摊丁”大幅增加私租。但历代政府 均很少干预，即使干预也不够有力。这多少影响了国家税收政 策的实施和农民负担的减轻。 3、税额的增减 税粮的增加主要有两种情况，一是正税的增加。即中央政 府根据经济发展的情况或国家财政需要所作出的调整。如唐代 建中三年（公元 782 年）政府下令，两税每贯增加二百。元代 江南夏、秋两税的税额是沿袭宋代的，延祐七年（公元 1320 年） 下令每斗添加两升，即增收百分之二十。明代一条鞭法原额每 亩税银五分，崇祯年间有的加至一钱以上

8、。当然，合法未必合 理，对于具体情况要具体分析。 二是在正税之外的附加。宋代利用各种名义，如沿纳、支 移、折变、脚钱（运输费） 、加耗（以税物损耗为名的加税） 、 预借、重催（纳税后重叠催税） 、义仓、大斗、大斛、斗面、斛 面（纳税时，税粮高出斗面斛面的堆尖部分） 、呈样（以官员检 查税物样品为名的加税）等等，进行加税，使两税成为很重的 负担。元代在征收税粮时，无论南北，每石加征鼠耗七升。实 际上有的每石外加五斗，有时甚至一石要交三石之多。明初征 粮每石加收雀鼠耗七升。后来逐渐增加，江南有加至七八斗者。 第 6 页 清代实行耗羡归公，才在制度上解决了这一问题。 税额减免大致有五种情况。一是所谓

9、的普免钱粮。如西汉 时期将全国的田租从十一之税减至三十税一。每朝开国之初为 收买人心，也多实行减免。二是对于前述的垦荒地土。三是对 一些特定主体所有或有特别用途的田地。如元代蒙古人、清代 旗人的土地都有减免税收的特权。寺观所有的田土，一般也是 免税的，元代还包括基督教徒，但有家室的除外。贞节烈妇家 庭也享受免税。族田义庄以及各种祭田（如孔庙）也可以申请 减免税粮。四是对于一些特别地区。如皇帝的家乡，皇帝巡幸 的地区，经过战乱的地区，遭受灾害的地区等。或减或免，没 有定数。明代中期曾对苏松地区实行统一减赋。这主要是为了 解决历史遗留的苏松重赋问题。五是根据地理远近，由国家统 一规定减免的比例。魏

10、晋时期规定，边郡民户户调只纳规定数 目的三分之二，更远者纳三分之一。金朝规定：输纳粟麦，每 三百里减免百分之五，即每石减收五升；输秸，自百里至三百 里，减免百分之三至百分之十。明清也有类似的规定。这实际 也是一种税收调节的方法。 4、支付方式 除了徭役（人丁税）以身服役之外，古代的税收支付主要 第 7 页 有两种方式：一是交纳实物，如田赋收稻谷，称“本色” ，以钱 折纳称“折色” ，户调征绢、丝。二是交纳货币，如汉代的算赋、 唐代的户税。 但受气候、地域和其他因素的影响，实际支付时多有变通。 如宋代夏税主要以丝、棉、丝织品、大小麦、钱币等交纳，秋 税征收稻、粟、豆类、草等。明初夏税征米、麦、钱

11、、钞、绢， 秋税征米、钱、钞、绢。大抵以米麦为主，丝绢及钞次之。明 代“一条鞭法”改革后主要收银。 南方和北方农作物品种的不同，也造成税物品种的不同。 如元代南方夏税以税钱折纳税物的情况较为普遍，而北方一般 没有夏税钱。总的来说，古代中国商品经济不发达，实物交纳 税粮的情况占多数。 这里需要注意的是所谓折纳的问题。首先，如何估算实物 的价值？物价因时因地会出现重大变动，税收的物品又有精、 粗、细、滥的不同。 “谷贱伤农”在中国历史上是屡见不鲜的事。 其次，古代作为货币的铜钱、白银本身也是商品，物贵钱贱、 银贵钱贱或者相反，都是常有的事情。元明两朝推行宝钞，又 有钱钞、银钞换算问题。市场变化莫测

12、，而换算又几乎完全取 决于政府和官员，其结果常常是进一步加重人民负担，增加税 第 8 页 吏腐败的机会。如唐代建中元年（公元 780 年）初定两税时， 一匹绢值钱三千二百文，到贞元十年（公元 794 年）降到一千 六百文，到唐穆宗时（公元 821824 年） ，绢价降到建中元年 的三分之一，由于长期钱重物轻，粮绢价格一再下跌，税物辗 转折纳，人民负担实际上增加了二三倍。这极易造成人们的抗 税和逃税心理，也是古代税粮征收中的一个技术难题。 5、纳税期限。 按时纳税是税法的基本要求。唐代以后的律典里都有缴税 违限的处罚条款。在中国古代社会，纳税期限受制于三个因素： 一是农作物的成熟季节。只有在粮食

13、成熟之后，农民才谈得上 交粮纳税。因此，种植的是稻谷还是小麦，对税粮缴纳影响最 大。事实上，古代的缴税期限基本是和稻麦的成熟时间相应的。 二是地理环境。其影响主要表现在两个方面：一是农作物的成 熟时间，比如水稻南方成熟早而北方晚；二是运送粮食的时间。 距离京师远的时间长，近的时间短。其结果是南北、内地和边 疆的纳税期限早晚不一。三是支付方式。两税法改革特别是一 条鞭法改革之后，以银纳税成为主流。谷物的成熟时间和纳税 没有直接关系。这给税粮的征收带来了方便。以下是几个具体 例子： 第 9 页 唐代规定，夏税完纳时间不超过六月，秋税不超过十一月。 宋代夏税一般是以六月一日至八月底为输纳期限，秋税以

14、十月 一日至十二月底为缴纳期限。而且，两税输纳期限又各分为三 限，作为二税起纳和催科的时间划分。金朝也有同样的规定： 夏税以六、七、八月，秋税以十、十一、十二月为初、中、末 三限，三百里以外展限一月。泰和五年（公元 1205 年） ，秋税 改以十一月为初限，寒冷地区夏税改以七月为初限。 大清律例 卷 11 规定，凡收夏税，于五月十五日开仓，七月终齐足。秋粮， 十月初一日开仓，十二月终齐足。违者根据违限的时间长短处 以杖六十到一百的刑罚。 6、纳税手续。 为防止偷税漏税和税吏贪污，古代很重视纳税手续的完善。 敦煌出土有许多唐代缴纳税粮的文书。宋代在纳税前两个月， 官府向纳税户分别发放“由子”之类

15、的通知单，上面开列本户 的两税额。人户缴纳两税后，官府颁发税钞，上面盖印，以作 缴纳的凭证。税印每个仓库各不相同，只能用于一次税收，用 完即销毁。 明代以户为单位编制黄册，按照“四柱式”的格式详细登 记“旧管、新收、开除、实在之数” 。旧管指该户原有人丁、产 第 10 页 业；新收是新增人丁、产业；开除是减少的人丁、产业；实在 是现有人丁、产业。因此又叫“四柱清册” 。政府根据“四柱清 册”向民户征收赋税。这一制度一直沿用到二十世纪上半叶。 此外，还制定了所谓“易知由单” ，就是政府用来催纳税人 纳税的一种通知单，单内开载田地的种类、科则、应纳的款项、 纳税期限等。至于各户应纳银粮钱数，则多用

16、毛笔随栏填注。 按照规定，此单应于开征之前发给纳税人，使得按期如数缴纳。 清代先是采用易知由单和截票法，征收前先将列有税率、 应纳钱粮数及现交钱粮数等栏的易知由单发给花户（民户） ，花 户按限完纳后，发给截票，官府在钱粮入库时还要填入印簿， 岁末缴司报部。同时，各官府还要造粮册及奏销清册，以防偷 漏贪污。其后在执行过程中又发现“截票”仍有漏洞，一些奸 吏往往“借称磨对”将纳户的“截票”扣留不给，因而遂有已 完作未完、多征作少征者。对此清朝又改为三联单法和滚单法。 三联单分为票根、纳户执照、比限查截三联，各记载钱粮应征 实数。票根给予催征差役，纳户执照给与税户，比限查截存于 官，民户依次纳税。如

17、三联单不载应征税额或不将单给予民户， 准由民告官论罪。滚单法则以每里五户至十户为一单位，只用 一单，上注明纳税人姓名及应纳税额及各限应完纳数，依户滚 第 11 页 催。 7、税粮运送 征收货币的情况比较简单。粮食等实物的运送方式有二： 一是漕运。在汉唐以至明清，江南漕运都是国家承担，为此靡 费甚多。后来遂在税收正额之外以加耗的名义弥补这一部分费 用。清代称为“漕项” ，随漕粮征收，有轻赍、席木、正耗加耗、 船耗、官军行粮月粮，以及贴赠杂费等项目。由于这种附加征 收，各地没有统一标准，征收解送手续苛烦，各地均要求将漕 粮、漕项改折银两缴纳。因此到嘉庆年间，除山东、江苏、浙 江、安徽四省外，原交漕

18、粮各省改以银折纳，称为“漕折” ，所 收漕项附加，也随同折银交纳。 二是就近运输。比如明代陕西大同属于军事前线。附近省 份的税粮即令直接送交此处，不用送纳京师。需要说明的是， 在一条鞭法之前，实物税收的运送主要由民间基层组织（明代 为各地粮长）负责，改革之后，由官府负责运送。 8、严惩税吏贪污 唐律要求地方州县官督缴所部内输课税之物，违期不充 第 12 页 （缴）者，以十分论，一分笞四十，一分加一等。法律禁止非 法而擅赋敛或擅加派。官吏如擅自增加赋税，不但多征部分没 入官府，并且计所擅坐赃论；如果中饱私囊，则以枉法论，至 死者加役流。此外，对于差科赋役违法及不均平者，唐律规定 了杖六十的处罚。唐律注意差役赋敛的限度，以期平息农民群 众的反抗情绪，维护王朝的长久统治。其他各朝也都有类似的 规定。