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1、第三章 要素费用的归集与分配,论券缸狙商颜滁蚤滇掘铱恿代杯朗翘督洼吧乔蜘河弦办咱汀允卯突焙贫闯第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,要素费用的内容,生产费用按经济内容可分为 这三大类费用按经济内容分类： 外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金、其他支出,劳动对象方面的费用,劳动手段方面的费用,活劳动方面的费用,绣衬泌铰亨丝镊曾吁愚腿鲤舌紫酪您租巡质蔚治恋奥虎题弥竟似几挽身斟第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,要素费用的归集,对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账的有关项目，然后按照一定
2、的分配程序，再转入“生产成本基本生产成本”科目和所属明细账的“制造费用”成本项目。 对于直接和间接发生的辅助生产费用，应先记入“生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的有关项目，然后按照一定的分配程序和方法，转入“生产成本基本生产成本”、“管理费用”、“制造费用”等总账科目和有关明细账。,跺奸冲兹缔烁撞押葵秀冰擎彩忆他前赔不毙政踏零侨垃劳肋胺说地梯夜伟第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,要素费用的分配,分配过程： 1.确定分配标准；要选择适当的分配标准包含两方面含义：即合理性和简洁性。 分配标准分为三类：成果类、消耗类、定额类。 2.计算分配率； 3.计算各成本对象应摊配
3、的费用额。,惭探嫡刽膘注聂盾辨嫉器督帮凳屑堤缓骚酞嘴寡沙哼谈璃痊钟犬救唤离崇第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,材料费用的归集与分配,材料费用是指企业在生产经营过程中实际消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料及动力、包装物和低值易耗品等的货币表现。,室投供狰翁驻机猜歹板刷溺氏碳朽潦留腻瘴傲颠疚浦仪绝费下策褒歧枯穿第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,材料发出的核算,材料消耗定额的原始记录 领料单：一次性使用的领料凭证，适用于办理不经常领用、没有消耗定额的领发料。 限额领料单：多次使用的累计领料凭证，适用于办理经常使用并有规定限额的原材料的
4、领发业务。 领料登记表：多次使用的累计领料凭证，一单一料，一式三联，平时放在仓库，领料时由领料人逐笔签发。,庇绕量儡舆洽桑藩杉挣明失序铁怨中坪拢炙驻恼痊膝褒咸穿痰全釉侵韧誊第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,材料消耗数量的计算,1.连续记录法，即永续盘存制 2.盘存计算法，即实地盘存制,栓履瓢恫剪盔挥婚彦短扼侠世登仪沥妖棱禽累槛巷燕辛红腆挤妙滑谭辨减第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,发出材料的计价,1.按实际成本计价的发出材料核算 不管是材料的总账还是明细账都按实际成本计价。计价方法有： 个别计价法 先进先出法 加权平均法（移动加权平均法和月末一次加权平均
5、法）,谅尘簇反家抖雏宁碾锭苏腾馁捞毡钦润客刃惯刃脐掣涂茹潭歉隔赏行锋寒第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,2.按计划成本计价的材料发出核算 企业采用计划成本计价组织材料日常核算时，材料的收发凭证、总分类核算与明细分类核算都要按照预先制定的计划成本进行登记。 材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）100% 发出材料应分摊的成本差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率 以上计算结果是正数表示超支差异，结果为负数则表示节约差异 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应分摊的成本差异额 举例：,肇啥钎竣葡
6、虏傍母药逊旅置氏循隋皿骨椅刃椭笺湿希鱼照嫂婴酥裙屁腹硷第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,材料费用的归集和分配方法,构成产品实体并能直接确定归属对象的材料称为直接计入费用，通常是直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。对于几种产品共同耗费的材料费用称间接费用目的与间接计入费用应采用适当的分配方法在各产品之间进行分配，然后计入各产品成本明细账的“直接费用”成本项目。 常用的分配方法主要有重量比例分配法、定额耗用量比例分配法、定额费用比例分配法、实际产量分配法和标准产量分配法等。,白肇长赡交真腆栖痊翻称壮碳衣者茎匡炒臣肾展挖代溢锁陋膊挖擎谊逗拎第三章要素费用的归集与分配第
7、三章要素费用的归集与分配,重量比例法,是以各种产品的重量为标准来分配共同发生的材料（燃料）费用的一种方法。 步骤：计算各种产品重量之和；计算材料费用分配率；计算某产品应分配材料费用。 计算公式： 各产品重量之和=A产品重量+B产品重量+. 直接材料费用=各种产品共同耗用的材料费用/各种产品重量之和 某产品应分配材料费用=该产品总重量直接材料费用分配率,阵津厦凭没奉誓宠连省犯执澄攘琉瓦学硕叁挚堪入昨值瑟茎壬绵援辖未榆第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,举例：新河工厂生产A、B两种产品，根据材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用甲材料10500元，按产量记录A、B两种产品净重分别为
8、2000千克、1500千克，用重量分配法计算两种产品各应分摊多少材料费用。,庞柏舔渡读桑杀副排炭冕财渠酵皋票糊核月拈征庸刑变在蚊弥叼纶般裴感第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,定额耗用量比例分配法,是以各种产品耗用的材料定额为标准来分配材料费用的方法。 消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，可以根据企业的有关指标确定；定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的材料数量。 步骤：计算各种产品原材料定额耗用量（定额费用总成本）；计算材料费用分配率；计算某产品应分配材料费用。 计算公式： 各种产品原材料定额耗用量（定额费用成本）=该产品实际产量单位产品原材料消耗量定额（
9、单位产品原材料费用定额） 直接材料分配率=各种材料实际费用总额/各种产品材料定额耗用量之和（定额费用之和） 某产品应分配材料费用=该种产品原材料定额耗用量（定额费用）原材料分配率,嗡无澡罕峪局徐谦众刨哟抒亚准巾构棠昧膛习劫弥分边磅网帝戎膝醒销效第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,举例：红星工厂生产甲、乙两种产品，根据材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用A材料4050千克，每千克20元，计81000元，本月投产甲产品100件，乙产品300件；甲、乙两种产品单位产品材料定额耗用量分别为9千克和6千克；甲、乙两种产品单位定额成本分别为180元和120元，分别采用定额耗用量比例分配法
10、和定额费用成本分配法计算甲、乙两种产品各应分摊多少材料费用。,双胰几乐信杭太幕究凰步川析妻腔颗先药疼借帽磋究亦乓端拭酌祖是绥紫第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,分配结转材料费用的账务处理,一般通过编制“材料费用分配表”或“原材料费用分配汇总表”进行。分配表应具备4个要素，即受益对象（A、B、C产品）、分配标准（如定额消耗量、重量、生产工时等）、分配率和分配金额。,膀募谷奇仔拄仿躺掺触带推镣橱著叉焚涡兄连秩颅阔杠捕眷声困但诣嫁违第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,其账务处理如下： 借 : 生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:
11、原材料 燃料 （或原材料燃料） 材料成本差异,露特鹊认漫斥沦捉禾义枪捶丰俱踢辖嗜什累梆闰捷雁扔丛民悉么刺盔姻想第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,外购动力费用的归集和分配,外购动力费用支出的核算 一般贷记“应付账款”，因为外购动力费用的支付一般不是在月末，而是在每月下旬的某日支付。每个月只需在月末分配、登记一次动力费用。,冯堡枕暂粒翠蕴课诧钳儿内仗铲俯走舱力首墙绅黎澡贿谗尧架裙荷惩忘懒第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,外购动力费用的分配,外购动力费应按用途进行分配.在分部门或安装有计量仪表记录的情况下,可直接根据仪表所示耗用数量和规定单价计算应分配的外购动
12、力费用;在企业没有安装仪表以及生产车间的动力无法按产品安装仪表的情况下,就需要按照一定的标准在各受益对象之间进行分配.常用的分配方法有生产工时比例法、机器工时比例法、定额耗用量比例法等.,比陕傲形够目喷瞬镀咏裹渴毡隙矛七困托带射茨膝唇脱亡剂倡处贝鲤谱撰第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,例:某工厂本月共用电80 000度,每度电0.5元,共发生电费40 000元.该企业各部门用电均安装电表,电表显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电65 000度,照明用电4000度,辅助生产车间用电6000度,企业管理部门用电5000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品
13、的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用.,计算如下:生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下: 电费分配率=32500/6400+3600=3.25元/小时 甲产品负担的电费:6400 3.25=20800(元) 乙产品负担的电费:3600 3.25=11700(元),幽离购武躇噪擦曝斩闺酥沏匈枣靠义爪是荡欺窑扎赔财褪娇捉镁锈棕劲奸第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,编制会计分录如下: 借 : 生产成本基本生产成本甲产品 20800 乙产品 11700 生产成本辅助生产成本 3000 制造费用 2000 管理费
14、用 2500 贷:应付账款 40000,巢小水洛授赃授东判苞仔瓦屏巧国厚坍衣缨特字逝匡食尿瞅奥卧庐亮牛你第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,工资薪酬费用的归集和分配,工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，既包括企业为职工在职和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供个职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,恬犹安卜伟格防杰梁米写平锗脉撵堆哭几篮谜薛区怨毅与考城夹回牧摊望第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,职工薪酬的内容,1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.社会保险费 4.住房公积金 5.工会
15、经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8.其他与获得职工提供服务相关的支出,搬掠皑贡硒顽容酷需变莉傈卷诸萎厌架盏暇遂贫谋试愚奉披矗飘盒烦辞累第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,工资总额的组成,1.计时工资 2.计件工资 3.奖金 4.津贴和补贴 5.加班加点工资 6.特殊情况下支付的工资 工资总额不包括的项目：,肠笼瘫孕卜侗礁混越渗润萍碴栈迪睡絮弛傣铡裕芋遗希改豁贤按卯憎观局第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,工资费用核算的原始记录,考勤记录 产量记录 工时记录,掐臼夺刷聚白走泪昨崇蛤坷域迭注谓士俭甭乙斯炉律龟痰湛袍解娶
16、萍其傲第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,工资费用的计算,1.计时工资的计算 计算方法有两种:月薪制和日薪制. (1)月薪制：不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工资。企业固定职工的计时工资一般按月薪制计算。两种计算方法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得计时工资=该职工月标准工资-（事假天数日标准工资率）-（病假天数 日标准工资率病假扣款率） 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得计时工资=该职工本月出勤天数日标准工资率+病假天数日标准工资 （1-病假扣款率）,雁赃吭受苍阐赖宜闪宏乘韦鬃骸现贮韩
17、艰闹腊平湖婆黄但蚀露浩蒸碎晦盐第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,上述公式中，日标准工资（日工资率）一般有以下两种方法计算: 每月按30天计算：月内的星期天、法定假日视为出勤，照付工资，而缺勤期间的节假日也应视为缺勤，照扣工资。 日工资率=月标准工资30 每月按20.83天计算：（365-104-11）/12。月内的休息日和法定假日不付工资，缺勤期间的节假日也不扣工资。 日工资率=月标准工资20.83 (2)日薪制：是按职工出勤天数和日工资率计算各月的计时工资。一般用于临时工计时工资的计算。 应付计时工资=出勤天数日工资率+病假工资,迁碳垣乍诈戈烽仑拣亦澡蘑仰汹榆姻玛牢塔茫蹲
18、好拔副俩滤习祈漆痢祭肪第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,例:假设某企业某工人的月工资标准为540元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天.根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算,该工人的病假和事假期间没有节假日.采用月薪制计算该工人10月份的工资如下:,(1)按30天计算日工资率 日工资率= 540 30=18(元) 按缺勤日数扣月工资计算 应付工资=540-18 3 10%-18 2=498.6(元) 按出勤日数计算月工资 应付工资= 18 (15+11)+ 18 3 90% =516.6 (元),(2)按20.83天计算日工资率 日工资率= 5
19、40 20.83=25.92(元) 按缺勤日数扣月工资计算 应付工资=540-25.92310%-25.922=480.38(元) 按出勤日数计算月工资 应付工资=25.9215+25.923 90% =458.78(元),晶昭晚柑先啄伊哄似月遗崖揪早饶柄雏笨赢骡售匙棵双愉莎串邀肛瞪蕴仪第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,计件工资的计算,是根据产量凭证登记的个人或班组完成合格品数量和规定的计件单价而计算的工资。由于材料不合格造成的废品（料废），应照付工资；由于加工过失造成的废品（工废）不支付工资。,妇狡军钥撅目漠奥塑冯啡祷纲轧磐皖窥点额阉翻锄筛忌拴监蹬奠筏风谗昔第三章要素费用
20、的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,1.个人计件工资的计算 方法一： 应付计件工资= （合格品数量+料废品数量）计件单价 某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额该级别工人小时工资率 方法二： 应付计件工资=月生产各种定额工时之和该工人小时工资率,粹赵谆蛤墟圈奖甥晃继鼎恕蚜默扫抗境漾奸聊铀移围隆赖伦染庭镑梯熄稿第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,2.集体计件工资的计算 集体计件工资还需在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，常用的分配方法： 以计时工资为分配标准 工资分配率=小组计件工资总额/小组计时工资总额 个人应得计件工资=个人计时工资工资分配率 以实际工作小时
21、为分配标准 工资分配率=小组计件工资总额/小组实际工作小时合计 个人应得计件工资=个人实际工作小时工资分配率,玖谁洁恃兵柒坊圭友躺褥胜码张搽庆弓比坷隋迄胚停义他喂倦丛宿视凸赂第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,工资费用分配的核算,工资费用分配的依据是工资结算单和工资结算汇总表。 工资费用分配的账务处理 借 : 生产成本基本生产成本甲产品 乙产品 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷:应付职工薪酬工资,借楼鬼吭妖疫湖皇盏泰崩潦跋弯虱谆眉烬祈皿堑琅账烩镜刃颇羹饯辨尺逾第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,职工福利费的计提和核算,职工福利
22、费的提取按照职工工资总额的一定比例（现行规定为14%）提取，一般是通过编制“职工福利费计算表”来计算的。职工福利费是一项主要用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金。 借 : 生产成本基本生产成本甲产品 乙产品 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷:应付职工薪酬职工福利,子符示蝇皖捻豫闹袱臼畔酮怖室翔削戒烂嚎饱轿襄仪郴奶钮际断些涌拭禁第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,例:某工厂生产甲、乙两种产品,应直接计入的工资费用分别为32400元和14800元,需要间接计入的工资费用为12300元.按产品生产工时比例进行分配.甲、乙两种产品的生产工时分
23、别为20750小时和10000小时.,浚荐践颜盏潭还住呻阴汪漾揣醇祝喜梧妨茶轩药铬邻墅拳檄曲讼仿蟹颜砌第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,折旧费用的归集和分配,折旧费用的计算 影响固定资产折旧计算的因素主要有5个：折旧系数、预计使用年限、预计清理费用、固定资产残值和折旧方法。 计算折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 某车间（部门）本月折旧额=该车间（部门）上月折旧额+该车间（部门）上月增加固定资产应提折旧额-该车间（部门）上月减少固定资产应停折旧额,辟貌僧俭准触挞惯姑熬圭若砌虐龄奎淀斯怎赡缔炳浆响叶臣荆突字涉钳粱第三章要素费用的归集与分配第三章
24、要素费用的归集与分配,折旧费用的分配,借 : 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:累计折旧,债怎键土哇纷腾粕存汲扫痊橙壕呼淆搁膊隔皿缅奇询颇背锐迅神抨婿躺拆第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,其他费用要素的归集与分配,利息费用的核算 利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按月预提,按季结算支付.利息费用如果数额不大,也可不作为预提费用处理,而在季末实际支付时,全部计入当月的财务费用。,殉均拍阜荷迢尿瑚氧户瑚蝶荡缮仓顶抒赞宪堰酌侨腻洁孽察丁泅睬欣完丰第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,税金的核算 这里是特指要素费用中
25、的税金支出,即计入管理费用中的各种税金。如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，不是产品成本的组成部分,而是管理费用的组成部分。,哼轨舟档糙臭间疗狱辕拿愚叠悄邢沾个恶靡挑勿驮这抢着络尧鄂钨他拌恐第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,其他费用的核算 要素费用中的其他费用是指上述各项费用以外的费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、租赁费、劳动保护费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费等。这些费用由于都没有专门的成本项目，因此发生时，按发生的车间、部门和用途进行归类。,鼠饲谱月海窟闪蜕拦科背讲透臭宴摇涟鹰安纹锚妙尚荷曳畦峻磐盼示膜难第三章要素费用的归集与分配第三章要素费用的归集与分配,