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1、第 1 页 提高我国自主创新能力的税收政策思考 特征码 LQRHQvmmzsnsRSmBrPiq 党的十六届五中全会提出必须提高自主创新能力， 把增强自主创新能力作为科学技术发展的战略基点和调整产业 结构、转变增长方式的中心环节。温家宝总理在十届全国人大 四次会议上明确指出：完善自主创新的激励机制，实行支持企 业创新的财税、金融和政府采购等政策。因此，制定、完善并 妥善运用激励自主创新的税收政策，是重要的政策调控手段。 一、我国现行科技税收优惠政策存在的主要问题 （一）生产型增值税不利于促进高新技术产业的投资 我国现行增值税类型是生产型增值税（东北地区除外） ，在 一定程度上制约了高新技术产业
2、的发展。高新技术企业一般是 资本有机构成高的企业，而固定资产投资和更新设备中所含增 值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性，特 别不利于资本密集型和技术密集型的高新技术企业适时更新改 造，妨碍企业技术进步，不利于企业根据市场调整产品结构和 产业结构。影响了高新技术产品的出口。由于出口的高新技术 商品中固定资产所含税款没有抵扣，出现退税不彻底，必然会 提高价格水平，降低这些商品在国际市场的竞争力。此外，与 第 2 页 其他产业相比，高新技术产业无形资产和开发过程中的智力投 入往往占高新技术产品成本的绝大部分，但这些投入并不能抵 扣，这也导致了高技术产业增值税负担偏重，增加了科技投入
3、的负担，容易挫伤企业技术创新投入的积极性。 （二）税收优惠存在一定的缺陷 一是税收优惠方式缺陷。我国现行的科技税收优惠主要手 段是税率优惠和税额的定期减免等直接优惠形式为主，优惠方 式单一。税收直接减免虽然有操作简便、易为征纳双方把握等 优点，但其缺点也是明显的：1.税收直接减免只能在一段时期 内使用，因而，对于高技术产业发展中持续的创新行为缺乏有 效的激励；2.税收直接减免一般在高新技术企业成立初期使用， 而由高新技术企业成长特点所决定，该阶段企业很难或很少获 利，该项政策难以给企业带来实际利益；3.税收直接减免，属 于投资后的鼓励，引导企业的作用不显著，且容易导致税收流 失。 二是优惠标准
4、缺陷。1. 高新技术开发区内外企业不平等。 以区域为标准对高新技术开发区内外的高新技术企业区别对待， 导致在区域外的企业即使是技术密集、知识密集企业，却不能 享受同等的税收优惠。2.内外资企业地位不对等。外资优惠于 内资，国有企业、集体企业比民营、私营企业优惠，不利于公 平竞争。3. 优惠力度偏小。具有直接性质的所得税优惠，仅限 于有收益的企业才能实际受益，而具有间接优惠性质的企业科 第 3 页 研投入的加扣优惠政策，也只限于研发费用比上年实际增长 10%以 上且赢利的生产性企业。因此，某些税收优惠政策由于存在条 件限制，其真正的激励作用并没有发挥出来。 （三）鼓励企业增加研发投入的税收优惠政
5、策作用有限 我国的研究与开发费用（RD）只占销售收入的 1%， 这几年略有增长，但还是偏低，而西方发达国家中的跨国公司 都在 10%以上，技术进步是需要投入的，在这样的税收环境下， 我国对于技术研究开发的低投入必然导致技术进步的缓慢。首 先从享受研发费用的支出范围看，国外研发费用的经常性支出 中科技人员工资占最大比重，而我国高新技术企业有计税工资 扣除限制，而实际上科技人员工资已超过扣除标准，势必加重 企业税负。其次，从研发费用的财务和税收处理看，我国采取 的是将研发费用金额列人管理费用，作为当期成本一次扣除。 对企业增加研发投入、促进技术创新实际起到的激励作用十分 有限。 （四）风险投资和孵
6、化器缺乏明确的税收优惠政策 风险投资和孵化器都是高新技术企业成长不可或缺的融资 工具，而且是根据高新技术产业投资周期长、风险大而特别设 立的融资工具，但是长期以来我国对上述两种融资工具的税收 支持是不够的。现行的增值税政策使高科技产品比一般产品税 负要高，压抑了风险投资的发展。其次，在投资收益所得税上， 虽然国家对高科技企业已有一定税收优惠政策（如享受 15的 第 4 页 所得税税率） ，但是对高科技企业的投资者却没有所得税方面的 优惠，风险资本投资于高科技企业所得的股息、红利或分回利 润要双重征税，投资于高科技企业风险大，优惠政策少，因此 无法有效引导广大投资者参与投资，也就无法促进风险投资
7、的 高速发展。 二、提高自主创新能力的税收优惠政策构想 （一）颁布特别法案，规范科技税收立法 当前应创造条件尽快对科技税收优惠实施单独立法，对一 些已经相对成熟的条例、法规通过必要的程序使之上升到法律 层次。从长远角度考虑，国家应制定国家高技术产业发展法 ， 从总体上考虑高技术产业发展战略以及相关的财税政策，制定 专门的财政鼓励高新技术产业发展条例和税收鼓励高新 技术产业发展条例 ，其主要内容应包括：研究和判定予以鼓励 的高新技术及其产业标准；明确财税优惠政策的目标、具体受 益对象以及相应的政策支持方式；加强对高技术企业税收优惠 的管理与评效。另外，随着经济形势的发展，应赋予地方一定 的税收立
8、法权，使科技税收优惠政策与中央和地方的发展战略 紧密结合。中央可以集中对基础科学、国家重点开发项目及主 导性产业给予税收支持，地方则对有利于地方经济发展和效益 较为明显的技术开发项目予以扶持，以进一步明确管理权限的 划分，提高行政效率。 （二）加快实现增值税转型，促进产业结构调整 第 5 页 生产型增值税向消费型增值税过渡是改革的目标与方向。 目前，可以在东北增值税转型试点的基础上，把消费型增值税 作为产业政策来利用。作为实施此项政策的过渡措施，可对企 业购入和自行开发的科技成果费用中所含的税款，比照免税农 产品与交通运输费的有关规定，按照一定的比例计算扣除进项 税额，以减轻高科技企业的实际税
9、收负担。另外，企业研制属 于国家产业政策重点开发的高技术含量、高市场占有率、高附 加值、高创汇、高关联度且对全国经济发展有重要影响的新产 品，其缴纳的增值税，可根据不同情况给予一些先征后返的照 顾。 （三）完善企业所得税优惠政策，促进企业公平竞争 借鉴发达国家的先进经验，并结合现实的国情，调整对高 新技术产业的具体税收优惠方式。改变以往单纯的税额减免与 低税率的优惠政策，增加加速折旧、投资抵免、技术开发基金 等税基式优惠手段的运用，做到税基减免、税额减免与优惠税 率三种方式相互协调配合，以促进高新技术产业的发展。具体 内容包括： 1.统一内外资企业所得税，实行国民待遇原则。改变过去 科技税收优
10、惠政策只注重区域性优惠的状况，对从事科技研究 与开发的企业给予的所得税优惠政策，不分企业的所在地区、 部门、行业和所有制性质，对所有的科研单位与项目一视同仁， 保证高新技术企业之间的公平竞争。同时，科技税收优惠必须 第 6 页 突出国家产业政策的导向，与国家科技发展计划保持一致。具 体而言，当前在保持对高科技产业给予税收优惠的同时，应加 大对传统产业进行技术改造的税收优惠力度，对科技投入达到 一定数额的国有大中型企业，可与高科技产业享受同等的优惠 政策，以尽快实现经济增长方式的根本转变。 2.运用税基式优惠手段，提高竞争力。 （1）对于使用先进 设备的企业以及为研究开发活动购置的设备或建筑物，
11、实施加 速折旧。同时，简化对加速折旧的审批手续，大幅度缩短折旧 年限，提高折旧率，进一步降低资金成本，以加快企业的设备 更新与技术进步。 （2）对从事科技开发的投资与再投资实行投 资抵免政策，允许企业按研究开发费用的一定比例从应纳税额 中抵缴所得税，提高企业从事技术开发的积极性。 （3）准许高 新技术企业按照销售或营业收入的一定比例设立各种准备金， 如风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金以及亏损 准备金等，用于研究开发、技术更新等方面，并将这些准备金 在所得税前据实扣除。 （四）加大研发费用优惠力度，实现逐年平稳增长 遵循国际惯例，取消研发支出增长 10%的限定条件，只要 企业当年发生了研发支出就应该享受该项税收优惠政策，并允 许适当向后结转，使企业当年未用的优惠可以在以后年度得到， 使积极开展技术创新、增加研发投入的企业真正得到补偿，鼓 励企业自主研发新技术。*材料，尽在*知音 第 7 页