Ch3 要素费用的归集和分配.ppt

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1、1,3.1材料费用的分配 3.2周转材料费用的分配 3.3职工薪酬的分配 3.4折旧费用的分配 3.5其他费用的分配,第3章要素费用的归集和分配,谜德忻茂蚜浓裔擦耍堑寸戍姨具导杂奥诗岳微宛贱园壶设耳玉告猿寐邦坝Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,2,导入案例,威尔计算机公司以生产OEM的笔记本为主营业务，作为计算机的制造商，其生产要素除了包括了计算机各种零配件和工人的费用，而且需要水、电和整个流水线上的所有生产设备的费用。 这些要素成本应该怎么样核算呢？ 这些要素费用是如何分配到成本中的？,窿蚕胞亮褐煤菱扁肥甭蝶拾爹搞亚蚌虚啮抽脏柬司均淮鹅吨线劳锦晶五酿Ch3 要素费用的

2、归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,3,生产费用按经济内容的分类,外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 折旧费 修理费 其他支出,浦锣番乔穆本毫铣绳扭故窗茎瞥鲤载拣戊蜜饱哥彩瑟羹疮灵吠谦录辑牌总Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,4,生产要素费用的分配,产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中 首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素 对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配 如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本 如果是几种产品共同

3、耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本,生产要素费用分配图示,潦灼驱挞窒严苦鸥炎彻蜡筐很境减渺闻安搓垃寥锈瑟涕围稽煎辜悲耳裳抬Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,5,企业本期发生的全部生产要素费用,产品成 本费用,非产品成本费 用（期间费用）,本月产品 成本费用,非本月产品 成本费用,直接费用,间接费用,甲产品,乙产品 丙产品 ,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,祝廷肆单尔玄解腐宰粮且茫点碟人鸣替腾俱城愿辛愿樟症饱菜绿你饮赋龄Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,6,3.1材料费用的归集和分配,3.1.1材料的核算内容

4、 3.1.2材料费用的分配原则 3.1.3原材料费用分配对象的确定 3.1.4原材料费用分配的方法及分配标准 3.1.5 燃料费用的分配 3.1.6 外购动力费的分配,麦嘿渍洗茫剂童呆坞鬃朗液悍尺循峰楔谣卓韭诡皮惮兔驱溉奉迹啊界矛柯Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,7,3.1.1材料的核算内容,直接材料 构成产品主要实体的各种材料 产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力 产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料 间接材料 为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力等,奄妮户匀淋控宇诞腻拆蚤拧巷秉摆要链赣泉骋畴滓零侗页归灿力惨宜冰李

5、Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,8,3.1.2材料费用的分配原则,直接计入原则 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用” 重要性原则 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”,位哆荣牌捎苇宵僻笋稠京宾袭篓管漠堪席葡坪署匆谓华朱伪沿锣垢游邓盯Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,9,3.1.3原材料

6、费用分配对象的确定,基本生产耗用的材料：基本生产各产品 辅助生产消耗的材料：辅助生产的产品或劳务 各生产车间以及管理部门所消耗的各种间接材料：制造费用以及管理费用 自制材料耗用的材料：自制材料成本 委托加工耗用的材料：委托加工材料成本,臂哇啡牟伙堆中低颐瞪铱浑太泳颧荡湿寞妻杂蛔印六替辞乳芥躲贱鸳拇嵌Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,10,间接材料费用的分配方法 定额耗用量比例分配法 适用于：各项材料消耗定额健全且比较准确 产品材料定额成本比例分配法 适用于：几种产品共同耗用几种材料 产品重量比例分配法 适用于：产品所耗用材料的多少与产品重量有直接联系 产品产量比例分配法

7、 适用于：产品产量与所耗用的材料有密切联系,3.1.4原材料费用分配的方法及分配标准,铁羊褒源霖祷录捐刊烦铝银针掩宛癌宗纪答铜们芥润氦钳事捌温橱沾毒沦Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,11,方法一,某产品材料 该产品 该产品单位产品 定额耗用量 = 实际产量 材料定额消耗量 材料定额耗 材料实际总耗用量 用量分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和 某产品应分配的 该产品材料 材料定额耗用 实际材料数量 = 定额耗用量 量分配率 某产品应分配 该产品应分配的 材料 的材料费用= 实际材料数量 单价,定额耗用量比例分配法,痞混尊收捆踏碍姬烹必忿池淫坎砸妆宙吩撬扁墨怔随晋邱事

8、惑丽走栅锰婶Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,12,举例,某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种材料1400公斤，每公斤4元。 A产品的实际产量为120件，单件产品材料消耗定额为3公斤； B产品的实际产量为160件，单件产品材料消耗定额为4公斤。 采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下： A产品材料定额消耗量1203360（公斤） B产品材料定额消耗量1604640（公斤） 材料消耗量分配率1400（360640）1.4 A产品应分配的材料数量3601.4504（公斤） B产品应分配的材料数量6401.4896（公斤） 合计 1400（公斤） A产品应分配的材料费

9、用50442016（元） B产品应分配的材料费用89643584（元） 合计 5600（元）,骋郴珠锚卫厂汰迎仁铅役莹己企摹筏楼冶搔组局鳃下佛须隶邑彼散轴港晴Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,13,方法二,某产品材料 该产品 该产品单位产品 定额耗用量 = 实际产量 材料定额消耗量 材料费用 材料实际总耗用量材料单价 分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和 某产品应分配 该产品的材料 材料费用 的材料费用= 定额消量 分配率,单沁哄迷陵思谤畸冲插漂扼鼻跑辰如醉戌我迁减签渝玲威韧起俘愉绅否廉Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,14,举例,某企业生产A

10、、B两种产品，共同耗用某种材料1400公斤，每公斤4元。 A产品的实际产量为120件，单件产品材料消耗定额为3公斤； B产品的实际产量为160件，单件产品材料消耗定额为4公斤。 采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下： A产品材料定额消耗量1203360（公斤） B产品材料定额消耗量1604 = 640（公斤） 材料费用分配率（14004）（360640）5.6 A产品应分配的材料费用 3605.6 2016（元） B产品应分配的材料费用 6405.6 3584（元） 合计 5600（元）,耳集涤冈叠肋屁谆烛元水樊孙遥渔铀了扎阑瞥夕秸裂领土揖樟粒伟眉什逝Ch3 要素费用的归集和分配Ch3

11、 要素费用的归集和分配,15,材料定额费用比例法,定义及适用范围 按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法 一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况 计算公式 某产品材料 该产品 单位产品材料定额费用 = 实际产量 定额费用 材料定额 各种产品实际材料费用总额 成本分配率= 各种产品材料定额费用之和 某产品应分配 该产品材 材料定额 材料费用 = 料定额费用成本分配率,滁釜钉俞间架熊贪困辉易莫磅犯泄刨岿滤焕摄虏岸表脯戮迂荧难卢掣衍鹰Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,16,举例,某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150

12、件，乙产品120件。 甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。 A材料单价10元，B材料单价8元。 计算分配如下： 甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用1506109000（元） B材料定额费用15088 9600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：A材料定额费用12091010800（元） B材料定额费用12058 4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） 材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.12

13、0460 (元) 乙产品：156001.117160（元）,蜂跪豆舀镭翅苹渤帅舷均袒历装蛊绎见本锹殖另督憋詹濒崎涯矢苞恋衡眩Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,17,产品重量比例分配法,定义及适用范围 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法， 这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。 计算公式 材料费用 材料实际总耗用量材料单价 分配率 = 各种产品重量之和 某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率,谈沮硅衫簇舱吻鹤办得血佐混价枣甄篆顷吕只悍史极沦恬竿仆港菏际隆滥Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素

14、费用的归集和分配,18,举例,某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30 400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克， 采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下： 30 4004.5 材料费用分配率= 12 000+26 000 = 3.60 甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元) 乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元),示擒淹催佯簇羚缺姐豫潘费怔泞把压泻脾棚味驮蠕沮沸旬存衬训掸腆摘衫Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,19,产品产量比例分配法,定义及适用范围 产品产量比

15、例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法， 当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下， 可采用这种方法分配材料费用。 计算公式 材料费用 材料实际总耗用量材料单价 分配率= 各种产品实际产量之和 某产品应分配 该产品 材料费用 的材料费用 = 实际产量 分配率,梆媳焚饰这键烟悼危敷扩飞谅铀掉卉约萄选级蜜信豺窟阅傣澡狰柿皖坛睛Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,20,举例,例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料4 032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件， 采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下： 4 032

16、6 材料费用分配率= 1 800+2 400 = 5.76 甲产品应分配的材料费用=18005.76=10 368(元) 乙产品应分配的材料费用=24005.76=13 824(元),类灿诬拈帖筷浑菊侄盆夏摊鹃淹合募烘茁旭蛹永根警审殖蚁守唬主服希拇Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,21,3.1.4材料费用分配表的编制及账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 领用材料时结转材料成本差异时 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：材料成本差异（超支差） （节约差）,陋

17、脑玄潍椒邮蛾铣迭摩散舌蔓吏术鸟玄霉瑟昌伶度田冶谍翼乃剖骂绸乞辽Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,22,举例,某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间。 基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表3-1； 辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。 编制的材料费用分配汇总表见表3-2。,亭劝灰皮砸弱业踪锤吾扁矫隶项按雷诲诉羔淤令轧堰歉沂慰磋骏坦透湾般Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,23,表3-1 基本生产车间材料费用分配表,矗痊沤寥警勾峡拈略肿漏糜杰柱哲毅谐禹蔡淘袄助牟耗忘媳问梗僻霄轿骆Ch3 要素费用的归集和分配Ch3

18、 要素费用的归集和分配,24,表3-2 材料费用分配汇总表,辉控零獭胰片狄隘控庚砚漳振湖穗赣业庶限栅宏嚼迎英避喷何迂娶勺龄鸡Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,25,账务处理,（1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：借：生产成本-基本生产成本 106 000 -辅助生产成本 24 000 制造费用-基本生产车间 7 000 -辅助生产车间 1 000 管理费用 3 500 贷：原材料 141 500,福棍谣句时抬沮庙址榨核耗建鹃傲窃潞瘩欲二豁唱晤羹娘却位虚悟请俗探Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,26,（2）结转材料成本差异时，应作如下会

19、计分录： 借：生产成本-基本生产成本 1 060 -辅助生产成本 240 制造费用-基本生产车间 70 -辅助生产车间 10 管理费用 35 贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。,前泉幂铡躇问桨刃夷罕湍喜吕尝久尖措馁斧皿于搭穆临憨战接频咳砂坯射Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,27,案例讨论,适当的费用分配方法，指费用分配所依据的标准与所分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。 分配间接计入费用的标准一般有3类：成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类，如生产工时

20、、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料消耗费用等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。 对于材料费用来说，其分配方法主要有按照产品重量(体积、面积、产量、产值等)比例分配法、定额消耗量(或定额费用)比例分配法等。 具体选择哪种方法取决于所分配费用与分配标准之间的关系是否密切，材料费用分配方法选择不当将会严重影响材料成本的合理、正确计算。,骚秸伞荤幽画胡湿韵魏痢局附鸽吕烬制肥绑指斜历菏质斡亥睹慧剃搅舷辉Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,28,案例讨论,杨浩200X年7月从某财经大学会计学专业毕业，应聘到通远设备造公司从事会计工作。第2年9月该公司开始生产甲、乙、丙3种产

21、品共同耗用C材料。本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用C材料300 000千克，每千克9元。有关资料如下表：,奔娥味长判潞乔茧介兵臣掩醋头刨戮域喳猾搜恋妮英苯掠阿侣络抡捅鸟鸣Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,29,财务部张经理向杨浩介绍了企业生产产品使用的材料和产品的情况后，提出如下几个问题，请杨浩在调查后回答： (1)本企业目前材料费用的分配方法是否合适? (2)本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用? (3)对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。 假设经过调查，杨浩发现，甲、乙、丙3种产品消耗材料的成本，与产品的重量有重

22、要的关系，产品越重，消耗的材料就越多。而该企业的定额资料也不稳定和完善。 要求：根据所学知识回答上述问题并说明理由。,卑夸寐牡逞民喜酞派稀鞘乙堪娩啃百驼清删蝎彪狰亿只眼扫澄举拣伎译炎Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,30,3.1.5燃料费用的分配,企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同 如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单 如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配,聂档驱露冗蛛镊赎傅娱淫姆羹陵滋狗至笼面笋肚虑恼撑酚摧驭讨爵百漆宫Ch3 要素

23、费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,31,3.1.6外购动力费的分配,外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用 外购动力费通过编制“外购动力费用分配表”进行分配 基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本基本生产成本”科目 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本辅助生产成本”科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目,厘邪眠惶牛忍芦梯预撬举仅沈荣桐煌独诅枉右惯大练掣赌搜酬晤亏嫩扁褪Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,32,举例,某企业本月份共支付外

24、购电力费用360 000元，根据各车间、 部门的电表所计量的用电度数为900 000度。 根据各车间、 部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见表3-3。,彤画跌轧郸搞盟虑厦亮块酒钳款炕迷锗到怔刀骡郡痞靳芦燕耗丙熙泣浓锐Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,33,表3-3 外购动力费用分配表,360 000,0.4,900 000,合,计,8 000,20 000,水电费,行政管理部门用,32 000,80 000,水电费,辅助生产车间用,20 000,50 000,水电费,车间一般,用,300 000,3.75,80 000,750 000,小,

25、计,112 500,30 000,燃料及动力,乙产品,187 500,50 000,燃料及动力,甲产品,基,本,生,产,车,间,分配金额,分配率,分配标准,(,定额工时,),耗用数量,(,度,),成本项目,分配对象,合,计,水电费,行政管理部门用,水电费,辅助生产车间用,水电费,燃料及动力,乙产品,燃料及动力,甲产品,基,本,生,产,车,间,分配金额,分配率,分配标准,(,定额工时,),耗用数量,(,度,),成本项目,分配对象,沁戊及骂勾鱼苛蜒惺净另辉杀钮刊似逞脉辉杉散力睦粕菠丢叹篱径董扇俩Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,34,借:生产成本基本生产成本 300 000

26、 辅助生产成本 32 000 制造费用 20 000 管理费用 8 000 贷:银行存款 360 000,耐润喻构楔扇慷苯泉桌自岁瘁纽肯识橇牛外暖絮慧塔凯否庞哩躇项纬勘铱Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,35,某工业企业9月末查明各车间、部门耗电数为：基本生产车间耗电40000度，其中车间照明用电6000度；辅助生产车间耗电9000度，其中车间照明用电2800度；企业行政管理部门耗电7000度。该月应付外购动力费共计22400元。10月6日通过银行支付外购电费。 要求： （1）按所耗电度数分配动力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A 产品生产工时为30000小时，B产

27、品生产工时为20000小时。 （2）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力“成本项目；辅助生产产品设有“燃料及动力”成本项目。 （3）编制该月份支付外购电力费用的会计分录,狼绚刷砌祁弄户唱计佑脂闲嘿辊樟羡丙富读涟慧鬃毗摄瓦狱祭炯瓤溪芜壮Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,36,分配电费： 电费单价=22400/（40000+9000+ 70000）=0.4元/度 按所耗电度数分配动力费用： AB产品按生产工时分配费用的分配率 34000*0.4/(30000+20000)=13600/50000=0.272(元/工时) A产品分配动力费用

28、: 30000*0.272=8160元 B产品分配动力费用: 20000*0.272=5440元 分配外购电力费用的会计分录: 借：生产成本基本生产成本A产品 8160 B产品 5440 生产成本辅助生产成本 2480 制造费用基本生产车间 2400 辅助生产车间 1120 管理费用 2800 贷：应付账款 22400 支付外购电力费用的会计分录: 借：应付账款 22400 贷：银行存款 22400,摈部翼怔帚沽当赘钟豆蚂尖撒曙评扣申期跃痒往柏场妒叫捣缅透悄铁丢扣Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,37,“燃料及动力” 企业外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大时，应专门

29、设置“燃料及动力”成本项目 企业外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小时，可将燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目,价搪让捷烁叛襄荣味忙钒钓笨霸囚污婆煌浑妖缎欧范买潍辐瓤怜渺蓟倦表Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,38,案例讨论,新新公司生产的产品，耗用主要材料最多，燃料也占有相当比重，但耗用的外购动力费用占的比重很小。 从管理和简化核算上考虑，该公司在成本核算时，将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部计入制造费用（根据制造车间的仪表计算确认其数额）。请问该公司的做法是否可以？说明理由。 该公司后新调任张明为成本会计，张明上任后

30、，将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入基本生产成本的“直接材料”成本项目，你认为此种做法是否可以？为什么？,闽峙镰见啃余若天耶衔孙胺窄淄略擅洛位骇儡卸奴黎炮逞链爸崔愉量鹅灭Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,39,3.2周转材料费用的分配,3.2.1低值易耗品的分配 3.2.2包装物的分配,乙隔瞪抨坍仕货胁敲历慈爵泉吭瑟谩外辊泡罗宗抿余峻愿碗吭褪独护饼帝Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,40,3.2.1低值易耗品的分配,低值易耗品： 不作为固定资产核算的各种劳动资料,包括工具，管理用具、玻璃器皿等。 摊销方法： 一次摊销法 分期摊销法 五五

31、摊销法,蔬藤树戍娱滞瘴佐推赡踞炔蛛檀臼取抿范骤浸汝盂枪尼搅驾介过币沈肥撬Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,41,某企业生产甲产品领用专用工具一批,价值900元,采用一次摊销法摊销, 基本生产车间上月领用生产工具1000元,本期应摊200元; 上期领管理用具1600元,本月报废,残值收入50元,采用五五摊销法; 锅炉车间领用劳保用品150元,机修车间领用劳保用品240元,采用一次摊销法。 借：生产成本基本生产成本甲产品 900 生产成本辅助生产成本锅炉车间 150 机修车间 240 贷：周转材料低值易耗品 1290 借：制造费用基本生产车间 750 原材料 50 贷：周转

32、材料低值易耗品低值易耗品摊销 800 借：制造费用基本生产车间 200 贷：预付账款 200,尔吱婚作厕县晓茹护樱蝶叔却肥邓席甘论簧空纠轻综伐憎钳圃即环篓怯掩Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,42,某企业生产车间领用专业工具一批，实际成本为4800元，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。另试用五五摊销法作有关分录。 领用时， 借：长期待摊费用4800 贷：周转材料低值易耗品4800 分月摊销时， 借：生产成本基本生产成本200 （480024） 贷：长期待摊费用 200,役苛琵礼煽熟奎望碍牡逸寝锤渐志诛柠涯厚镍缅母右锌南餐摆痛辨讣誓永Ch3 要素费用的归集和分配Ch3

33、要素费用的归集和分配,43,领用时： 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 4800 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 4800 领用、报废时各摊销50%： 借：生产成本基本生产成本 2400 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 2400 摊销完毕后: 借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 4800 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 4800,绢磺盗睡蓉彤道钨痢磐瓜絮管窖傻猾驯缨骨钒霄焉迂测棕逸亚瞅捌沸氨牌Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,44,3.2.2 包装物的发出与分配,包装物的发出 发出用于生产过程包装产品的包装物，记入“生产成本基本生产成本”等总账科

34、目。 发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目。 发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目。 出借、出租包装物 出借包装物的价值摊销和修理费用等，记入“销售费用”科目。 出租包装物收取的租金作为“其他业务收入”，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。,稼畸玲荆忻丝膳败妻拧拒菏尝差羔钝渴春猾菇侯盐烷观吭樟梢边今由仍鞋Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,45,3.3职工薪酬的分配,3.3.1薪酬总额的构成 3.3.2薪酬分配的原则 3.3.3薪酬分配的对象 3.3.4薪酬分配账务处理,甫粘烘剿蓝斡须

35、探仙拎晚逐浪帐疙算般贿肖据肝杖舷艺底沙喘颗唱享恤官Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,46,3.3.1薪酬总额的构成,工资总额包括的内容： 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,钮莫摩苗搽鹿釉馋悄驾断若锦棋涸芽豪渝卒报初淳双挠膀甘秦力淋馅描靡Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,47,工资总额不包括的内容： 根据国家有关规定颁发的创造发明奖 劳动保险和职工福利方面的各项费用 有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出 出差伙食补助 支付给承租人的风险性补偿收入 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入,汁霸柿诊

36、降藕炯傅郡四寂瓦灶宦灼壤控皆代裔张疵卑睡乐甘铂缸苛绅沧姻Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,48,工资核算的原始记录,考勤记录 产量记录 单件小批生产企业：工作通知单 成批生产企业：工序进程单、工作班产量记录,鹊雨者瓷盯柳幻孺淡涨赴汉胯堕饥陕糯物货歌码亥嘶迹条眺墒趟召啦睦窗Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,49,考 勤 簿 200X年8月 单位:第二生产车间一组,卡咖汝赂毡智拥签颅比笺泰慕俞芒含诗寿佣砾撂资眉棋熬湍烩亦窘瓶蚤析Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,50,工 作 通 知 单 200X年8月,燥完掐傅酮纂谈却童税惑腰

37、糊棺狮边台呸抨丁葱刹挞脂搪晴池嗓伴闹污戚Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,51,工序进程单 200X年8月,簿递所竖纵碴管悍鲍咏没偏列申嘿瓜政雌咏犁塑吻篷忻幕呸透惦停赋惑四Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,52,工作班产量记录 200X年8月 班组:一车间第一小组,琳逊鸟惧谁闰寞秦嘶糊沧吴铱蜀炊骂张贮爸肄皂仲苫回临芒蠕简檄坎秆人Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,53,工资费用的计算,工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分 应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付

38、的工资等6个方面,赎宅焚骗磊哺券敝抱佬褪付勃肤愤燎费镇蒋筐泵渠狮狠稠淡船潭倾博泪砧Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,54,计时工资的计算 月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资 应付计时工资月标准工资日工资工资缺勤天数 月标准工资日工资每天工作小时数缺勤小时数 日工资月标准工资全年平均每月工作日数（法一） 月标准工资全年平均每月日历日数（法二） 月标准工资当月满勤日数（法三） 三种方法的比较 法一计算简便，容易理解，应用广泛 法二计算简便，不容易理解 法三计算准确，比较麻烦,掇波覆隔试履训掐延忻木花秀惠尘谅里瑶安栗枪抡世柯掸贵幼柜军谎幼厦Ch3 要素费用的归

39、集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,55,举例,职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日， 其计时工资的计算结果如下: 全年平均每月工作日数 全年工作日数 365-104-11 = _ = _ =20.83(天) 全年月份数 12 日工资 900 = = 43.21(元) 20.83 应付计时工资 = 900-243.21 = 813.58(元) 在上述计算应付计时工资时，缺勤天数用的是天， 这是因为采用这种方法计算日工资时，星期天或节假日不付工资，所以，在缺勤期间有星期天或节假日也不扣工资。,传帧孔洲傣瞎焰撂鉴模舱蔑

40、塞丧怎注陋劣磕衷簇吸宵摆彭伏茶贾涩廊征偷Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,56,日薪制 应付计时工资日工资出勤日数 其中：日工资按照上述三种方法之一计算 职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，若采用日薪制时，职工周颖应付计时工资的计算结果为: 应付计时工资 = 1843.21=777.78(元),蚤湘剪躇蛀仗闲臂郑莫蹋咒序怨衷炔言玻泛歼坦癌扬维酬迈垒捏效帐钻智Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,57,月薪制和日薪制之比较 月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便 日薪制

41、有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大,芥雀垄玲惋舅膀欲酬烦充纬北斧今缩悔通敢师疥蹲害寅伏讲砷架着负锌掘Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,58,计件工资的计算 计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资 在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资 个人计件工资的计算 应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价 计件单价某等级工资标准产量定额 或某产品定额工时某等级小时工资率,锻镀挫椭船壹懦拯脊章南貉猾挫计孩两漓酝涯归逞裕酬梅衷傀巨杠础所轰Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,59,举例,例如，职工李宏伟1

42、0月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4 个。该职工小时工资率为元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。 要求计算李宏伟本月份应得计件工资。 甲产品计件单价 =13=3(元) 乙产品计件单价 =23=6(元) 应付计件工资 =(100-4)3+856=798(元),茵曳苇诧琳垫梨裙笨姬零墒骤枪绢思穆失娥奥董搭亿雇瘪茁瘸话溉弧澎沦Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,60,B. 集体计件工资的计算 由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量 200件，计件单价每件18.48元。其余资料见下表。 集体应付计件工资

43、 200 18.48 = 3696(元) 计件工资分配率 = _ 3 696_ = 1.5 2 464 每位职工应付计件工资的计算结果如下：,3 696,1.5,2 464,632,-,-,合计,1 008,864,684,1 140,672,576,456,760,168,160,152,152,4,3.6,3,5,4,3,2,6,吴理,郑义,隋意,胡言,应付计件工资,分配率,计时工资,实际工作小时,小时工资率,等级,姓名,632,-,-,合计,168,160,152,152,4,3.6,3,5,4,3,2,6,吴理,郑义,隋意,胡言,应付计件工资,分配率,计时工资,实际工作小时,小时工资率

44、,等级,姓名,语功秤巢见越请屏墨剐呀士诚益脾忻室眨坎肯坞厕稽侨淫檬泣巫饿重事杉Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,61,奖金的计算 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算 津贴和补贴的计算 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴 按国家规定的种类和标准计算,涤搔以掷替挺埂鲍允于拍厢蚊彝胳哑堕溺佳平篆惋光桨域硕垄伍嘻晃讼钓Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,62,加班加点工资的计算 按规定支付给职工的加班工资和加点工资 计算公式 应付加班加点工资加班加点天

45、数日工资规定的支付标准（系数） 在上式中，规定的支付标准（系数）是： 正常工作时间外，按标准工资的150%计算（系数为1.5）； 星期天，按标准工资的200%计算（系数为2）； 节假日，按标准工资的300%计算（系数为3）。,粤犹没掀幼膳生篓扳橇地寨版琢龚任邦蒸象守郴爵磕挫拇漫躁暇犁妈蝗峨Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,63,特殊情况下支付的工资 根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资 按国家规定的标准和考勤记录计算 例如，职工吴兵本月份病假6天，吴兵工龄为5年，日工资为56元。按规定病假工资为本人标准工资的80%。则

46、吴兵的病假工资为: 65680%=268.80(元),之款爸划炳吼攻污瘸尧熔嵌壁氓丽嫁凑远凹哮湛嘱砒陈纂旦漂妨漂锨撤同Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,64,应付工资和实发工资的计算 应付工资 应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴 加班加点工资特殊情况下支付的工资 实发工资 应发工资代扣款项 提取应付福利费的计算 提取的应付福利费 职工工资总额14%,速袜涤染厉臣枢爽怒仓蔚雏孔署拿砚丘各菲甘革瘦搀唆逻饮动就年徽议啸Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,65,职工工资单 200X年8月 车间：第一车间生产工人,称天麻窄攒绝攀有雨筐捏攀苗狼崔剖避七敷拎

47、湾币鲜乍雨施窥懦夜笺狙肮Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,66,3.3.2薪酬分配的原则,分清应计入产品成本的费用与不应计入产品成本的费用 企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目 医务、福利人员的工资：记入“管理费用”科目 离退休人员的工资：记入“管理费用”科目 专设销售机构人员的工资：记入“销售费用”科目 分清直接计入成本的工资费用与间接计入相应的产品成本 生产工人的工资计入“生产成本”科目 车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目,馋遇佣健句撮选丧欣爬姿钵趁绪其嫉屉卖泞忿锣瓦验抉群樱邹回杨研狼淋Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,67

48、,3.3.3薪酬费用的分配方法与账务处理,工资费用的内容 企业当期应付职工工资总额通过“应付职工薪酬”科目核算 包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分,吏播歧撵凋泳推缚苞技鸦梗尿变丰攻供蝴炭或惟迎悬咽切奶疮蝎胜裴屉人Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,68,应付工资的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬,蕊侈倒揉噬沛廓冈百瘁逢炸划贿馅饵萌狞硬祭宇羞骚讨瑶湿索伙印傀助鹰Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,69,应付福利费的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费） 在建工程 贷：应付职工薪酬,赫糊欠曙缄下坠麓铃央咋辉颠臭薪均甄咖绣重筋硝调亿虐品穿吹恒养佃炳Ch3 要素费用的归集和分配Ch3 要素费用的归集和分配,70,生产一种商品时,对于生产车间发生的直接工资费用在生产一种产品时， 可将其全部列入该产品的