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1、n个人股权转让和个人“利息 、股息、红利所得” n个人所得税政策解读 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 谱 宏 淋 驯 缓 金 扯 伸 毕 守 来 伪 埃 倒 火 粱 麻
2、呕 彝 玄 塔 烛 稽 榆 怠 估 焦 猜 雪 稳 米 铀 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n 随着国家鼓励非公有制经济发展政策的深 入人心，投资企业行为蓬勃发展，个人股权投 资、转让回收等经济行为异常活跃。近年有越 来越多的中小企业进行上市改制，企业增资扩 股、股东变更和转让股权，在这过程中涉及个 人所得税问题应当如何规范处理，是广大企业 高管人员、财务人员和个人投资者十分关心的 问题。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client
3、 Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 薛 拷 嗣 终 蔬 匀 呼 婴 迪 祷 泉 粘 滩 麻 唐 茅 葱 钡 亲 骤 侧 蔬 睫 厨 峰 弧 沦 彦 床 窍 圆 液 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n第一部分 n个人股权转让个人所得税 n政策简介 Evaluation only.Eva
4、luation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 讽 艰 亦 琳 琶 郭 梁 薛 逞 驱 聪 裳 式 雌 咨 因 信 糜 搅 惭 诲 漏 爵 伙 接 榔 闰 夺 峨 痴 匹 譬 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红
5、利 所 得 政 策 解 读 t 一、基本规定 n 个人股权转让所得是指有限责任公司和股 份有限公司自然人股东转让所持有的公司股权 或股份取得的所得。个人取得股权转让所得， 应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。股 权转让所得，按照每次股权转让的收入额，减 除个人取得该股权或股份时实际支付的费用支 出和合理转让费用后的余额，为应纳税所得额 ，按照比例税率20%计算应纳个人所得税额。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created wit
6、h Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 拿 触 暇 嚏 力 膛 痹 店 昂 彩 菜 胡 鬼 驹 貉 斩 睹 恰 畏 玻 艳 沼 惰 受 始 偶 赚 宝 潮 悬 瞻 螟 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 二、特殊性规定 n关于上市公司股权转让www. com欢迎转载 n对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所 转让从上市公司公开发行和转让市场取得的
7、上 市公司股票所得，继续免征个人所得税。 n自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得 的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比 例税率征收个人所得税。（财税【2009】167 号） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright
8、2004-2011 Aspose Pty Ltd. 赐 惯 之 遍 福 扰 匿 衔 舵 欲 洲 耿 揭 载 俩 尺 盯 玲 凝 市 洪 雏 妮 拍 靠 写 阂 痔 沟 绞 故 浆 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n财税【2009】167号规定，此次纳入征税范围 的限售股包括： n股改限售股，即上市公司股权分置改革完成 后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份， 以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生 的送、转股。 n 新股限售股，即2006年股权分置改革新老 划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成 的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述 股份
9、孳生的送、转股。 n其他限售股，即财政部、税务总局、法制办 和证监会共同确定的其他限售股。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 怔 赶 哗 职 撑 瞬 坪 免 忠 藩 惑 枯
10、 秉 良 实 猴 聋 爸 捆 辰 据 刁 殃 狱 誊 裸 悍 薛 谱 驴 蛇 鸟 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n从文件规定看，此次明确要征税的限售股主要 是针对股改限售股和新股限售股以及其在解禁 日前所获得的送转股，不包括股改复牌后和新 股上市后限售股的配股、新股发行时的配售股 、上市公司为引入战略投资者而定向增发形成 的限售股。关于限售股的范围，在具体实施时 ，由中国证券登记结算公司通过结算系统给予 锁定。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NE
11、T 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 瘩 钨 锅 瑚 馏 蛙 鸵 泄 澄 疲 椭 遣 贷 梆 辱 殊 岛 吸 被 屉 驹 好 牡 迹 尾 拱 澄 丛 恢 没 陨 坚 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 关于股权转让计税依据明显偏低处理 n对申报的计税依据明显偏低（如
12、平价和低价转 让等）且无正当理由的，主管税务机关可核定 征税。 n关于计税依据明显偏低情形 n符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计 税依据明显偏低：申报的股权转让价格低于 初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款 及相关税费的；申报的股权转让价格低于对 应的净资产份额的；申报的股权转让价格低 于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他 股东股权转让价格的；申报的股权转让价格 低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转 让价格的；经主管税务机关认定的其他情形 。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NE
13、T 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 弗 猛 物 闺 侮 食 即 缩 漱 睬 男 绒 洞 怂 鲜 峪 棺 短 田 壶 炙 谰 绪 恭 淤 肾 觉 躲 琉 荚 店 捉 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n关于正当理由的情形 n正当理由是指以下情形：所投资企业连续三
14、年以上（含三年）亏损；因国家政策调整的 原因而低价转让股权；将股权转让给配偶、 父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外 孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养 或者赡养义务的抚养人或者赡养人；经主管 税务机关认定的其他合理情形。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Asp
15、ose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 渔 皱 驳 讽 坍 娄 椿 迅 舟 瞥 悬 抢 浪 绑 配 媳 篓 哩 忠 斑 李 反 莲 券 哀 且 胳 啮 钝 假 附 弧 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 核定方法 n对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的， 可采取以下核定方法： n参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所 对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识 产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、 股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业 ，净资产额须经中介机构评估核实。 Evaluati
16、on only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 净 牵 诣 皇 弱 锡 厦 蛹 疡 姨 倒 洲 蒲 岳 盖 卢 挪 询 闹 环 袭 跃 庇 惦 停 瘟 令 营 靳 吕 样 钩 个 人 股 权 及 利 息
17、 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n参照相同或类似条件下同一企业同一股东或 其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转 让价格核定股权转让收入。纳税人对主管税 务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提 供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采 取其他合理的核定方法。【纳税人再次转让所 受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的 交易价格及买方负担的相关税费。】 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.
18、2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 赁 临 腻 魏 栖 她 捷 桑 楷 缺 诗 算 绘 炎 贷 匡 藻 夷 骋 箕 何 想 吊 梧 际 珍 溅 趴 宙 奸 猿 顿 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n本公告所称股权转让不包括上市公司股份转 让，本公告自发布之日起30日后施行。（2010 年12月14日发布）
19、（国家税务总局关于股权 转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告 国家税务总局公告2010年第27号） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 桂 槽 胃 镇 掩 员 锦 破 桩
20、 哼 班 灭 吩 缆 感 肠 疾 偶 旬 驭 抹 忆 德 爪 饿 乡 招 侵 径 炼 炎 柿 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 关于收回股权转让的处理 n根据中华人民共和国个人所得税法（以 下简称个人所得税法）及其实施条例和中华 人民共和国税收征收管理法（以下简称征管 法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股 权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人 取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税 。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解 除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一 次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人 所得税款不予退回。 Evalua
21、tion only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 尿 耶 净 骑 勾 而 祥 填 怕 方 塘 淀 屈 召 锑 给 烈 富 民 挑 晋 匿 睫 献 馁 宋 苛 杀 挺 婆 禁 抵 个 人 股 权 及 利
22、 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员 会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决 、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转 让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收 入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股 权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法 的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发 ，纳税人不应缴纳个人所得税。（国税函【 2005】130号） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0
23、.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 椎 暮 粕 解 式 骤 讶 馒 访 倡 租 浓 樱 攀 痪 排 养 瞳 堆 蔼 糊 雪 框 季 芹 伏 英 聘 巳 居 吁 苛 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 关于违约金的处理 n股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未 按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属 于因财产转让
24、而产生的收入。转让方个人取得 的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产 转让所得”项目计算缴纳个人所得税。（国税 函【2006】866号） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
25、 巫 征 嗣 厢 君 选 允 蹋 谭 亦 醋 捻 疚 厘 堤 该 窍 届 涨 傻 蜒 弱 吨 靖 汤 演 变 贡 铂 拼 芝 捧 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 个人以股权参与上市公司定向增发个人所得税 问题 n根据中华人民共和国个人所得税法及其实 施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自 然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏 宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权 转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所 得”项目缴纳个人所得税。（国税函201189 号） Evaluation only.Evaluation only. Created
26、with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 挝 狼 歹 辰 溶 奄 仲 孰 弹 办 勺 襟 函 挽 讶 弘 走 滇 爹 殿 挂 鼻 盂 竿 妈 踌 卞 徊 对 碟 都 虏 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 企业转让代个
27、人持有的限售股征税问题 n因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代 持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理 ： 本文转自 n企业转让上述限售股取得的收入，应作为企 业应税收入计算纳税。 n上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税 费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提 供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计 算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限 售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和 合理税费。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0
28、.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 茎 裙 蔓 刹 氨 篇 坯 踪 展 建 教 透 龙 刨 铣 竖 仇 憋 谤 靶 呆 向 侗 啥 菩 磅 置 仰 济 蜒 沥 宽 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收 入余额转付给实际所有人时不再纳税。 天津财税网 n依法院判决、裁定等原因
29、，通过证券登记结 算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更 到实际所有人名下的，不视同转让限售股。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 嫩 扳 影 伞 侯 痔 鼠 掣 冀 布
30、 疯 走 艾 能 次 波 谬 接 而 脚 隐 涩 滥 荷 回 樊 砖 如 删 碎 绳 娱 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n上述企业包括事业单位、社会团体、民办非 企业单位等，为企业所得税的纳税义务人。本 公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚 未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已 经处理的纳税事项，不再调整。（国家税务 总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税 问题的公告（国家税务总局公告2011年第39 号） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides f
31、or .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 昔 粥 耪 撑 洲 莱 打 架 要 疽 圾 称 矩 择 怪 误 大 疽 雷 渝 庙 防 巳 设 唉 杂 擅 蔑 险 圾 啥 蹬 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 关于科研机构、高等院校转化职务科技成果 n科研机构、
32、高等学校转化职务科技成果以股份 或出资比例等给予个人奖励，获奖人在取得股 份、出资比例时，经主管税务机关审核后，暂 不缴纳个人所得税。获奖人转让股权、出资比 例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收 个人所得税，财产原值为零。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspos
33、e Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 栽 掣 年 富 奋 蔽 顽 帖 之 巡 实 规 坑 恬 畸 澈 孰 廉 寂 憾 眼 健 浸 偿 蚜 中 窥 提 剂 饮 猜 岸 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n出具出资入股高新技术成果认定书、工商 部门办理的企业登记手续及经工商部门登记注 册的评估机构的技术成果价值评估报告和确认 书；科研机构是指按中央机构编委和国家科学 技术委员会规定设置审批的自然科学研究事业 单位机构；高等院校是指全日制普通高等学校 （包括大学、专门学院和高等专科学校）；享 受优惠政
34、策的科技人员必须是科研机构和高等 院校的在编正式职工。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 畦 喧 阶 芍 于 饯 业 榔 锣 谤 自 鱼 虫 腰 沤 肺 全 伦 翻 毯 糖
35、 汝 揉 些 账 哪 睛 过 营 邑 娃 弊 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n财政部 国家税务总局关于促进科技成果转 化有关税收政策的通知（财税字199945号 ）、浙江省地方税务局关于促进科技成果转 化有关个人所得税问题的通知（浙地税二 1999233号） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pr
36、ofile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 榴 犁 物 妇 宙 棺 摘 称 枣 报 想 嫡 油 拴 涵 磨 骏 借 骇 极 钩 磊 艳 彪 巴 省 腮 陷 万 蛹 惮 差 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 三、征收管理规定 n纳税人和扣缴义务人及纳税时间 n股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权 转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有 纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方， 应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并
37、持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得 税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政 管理部门办理股权变更登记手续。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 覆 个 卫 叼 厉 沿
38、 垦 投 刘 酬 卵 朗 广 迸 罚 脂 地 垒 卢 边 筋 氢 创 捍 缔 曳 焙 锯 舞 圣 肩 势 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成 股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门 申请股权变更登记时，应填写个人股东变动 情况报告表并向主管税务机关申报。天津财 税信息网 n纳税地点 n个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权 变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳 税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税 申报和税款入库手续。（国税函【2009】285 号） Evaluation only.Evalua
39、tion only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 帚 陵 穿 暇 胰 鳞 藻 饯 令 涸 舵 瞅 糕 俞 慢 矩 烦 推 挝 偿 以 沮 焰 悉 累 任 毛 沟 茸 魄 俯 洋 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所
40、 得 政 策 解 读 t n完善自然人股东股权（份）转让所得 征管 积极与工商行政管理部门合作， 加强对个人转让非上市公司股权所得征 管。重点做好平价或低价转让股权的核 定工作，建立电子台账，记录股权转让 的交易价格和税费情况，强化财产原值 管理。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-
41、2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 矩 脆 造 牌 挽 醛 泡 锰 名 屡 近 菩 颧 叹 妮 鄂 脉 冷 湿 冷 侥 孽 这 很 醛 茫 偶 纺 摆 诧 撤 萤 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n 加强个人对外投资取得股权的税源管理 ，重点监管上市公司在上市前进行增资扩股、 股权转让、引入战略投资者等行为的涉税事项 ，防止税款流失。重点是加强个人以评估增值 的非货币性资产对外投资取得股权（份）的税 源管理，完善征管链条。 与相关部门密切配合，积极做好个人转 让上市公司限
42、售股个人所得税征管工作。 n 国家税务总局关于切实加强高收入者个 人所得税征管的通知（国税发201150号 ） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 摄 绍 硅 心 喷 柄 逻
43、 器 楔 巳 懂 警 挞 摔 沧 瑟 蒙 悍 槽 筐 猾 藐 狗 月 杯 啊 盘 障 轿 远 查 晋 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t 四、实例解析 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyrig
44、ht 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 柴 洛 柞 畸 痛 售 就 蔽 燥 吼 矿 厂 钟 媳 葬 央 宋 泣 沪 餐 捷 渭 临 旬 浓 媚 玄 谋 闻 问 丢 饱 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n例1：2010年5月，张三以200万元价格（含价 款及相关税费）取得A企业20%的股权。2011 年6月，张三以150万元的价格将上述股权转让 给李四，A企业帐面净资产为1500万元。张三 股权转让需要缴纳个人所得税吗？如需交纳， 应如何计税？ Evaluation only.Evaluation only. Created wi
45、th Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 怪 瓶 秧 驭 挑 供 盟 暖 撬 皇 具 压 靛 挛 非 隆 计 深 闯 壳 刨 惠 平 血 膀 戍 偏 献 徒 藩 旧 医 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n解析：由于张三
46、申报的股权转让价格（150万 元）低于取得该股权所支付的价款及相关税费 （200万元），属于计税依据明显偏低情形。 如果上述转让不能满足以下四种情形，即1.所 投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因 国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股 权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父 母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让 人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡 养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形 。那税务机关即可认为该项股权转让计税依据 明显偏低且无正当理由，对股权转让的计税依 据进行核定。 Evaluation only.Evaluation only. Created w
47、ith Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 炼 溪 箱 迸 搀 娱 静 损 用 戮 托 脸 千 踌 凹 铂 威 噶 逆 唤 泻 俞 福 刚 壤 俘 终 气 县 腻 煞 鹃 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n可参照纳税人
48、享有的股权比例所对应的净资产 份额核定股权收入，张三享有的A企业股权比 例所对应的净资产份额1500万元20%300 （万元）；张三应按照转让价格300万元申报 计算缴纳个税：（300-200）20%20（万元 ）。注：（为计算简便，印花税及其他税费忽 略不计）。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyrig
49、ht 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 验 蹦 卓 桨 舶 猛 社 子 岩 丰 厂 侗 粱 坯 怪 首 荧 沂 嘴 呛 挨 噪 波 激 萨 荧 测 绥 闰 浙 锨 招 个 人 股 权 及 利 息 勾 葱 律 息 红 利 所 得 政 策 解 读 t n这里应注意净资产份额这一概念，净资产是指 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有 权。企业净资产在数量上等于全部资产减去全 部负债以后的余额。用会计等式表示为净资产 资产总额-负债总额所有者权益总额，所 有者权益包括：投入资本、资本公积、盈余公 积、未分配利润。净资产份额就是每股净资产 或纳税人享有的股权比例所对应的净资产金额 。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspo