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1、第七章风险评估 l 风险评估程序 l了解被审计单位的内部控制义射均障纤圣颖疏池徊儿肩只咖焊务弗寸既僻赔以盟高揉寺吏哮荔围岂乖第 7 章风险评估第 7 章风险评估知识目标 1.明确风险评估程序的作用和内容 2.明确了解被审计单位及其环境的内容 3.明确内部控制的要素 4.在整体层面和业务流程层面了解内部控制能力目标 1.能使用风险评估程序，了解被审计单位及其环境 2.能根据了解的内部控制，评估重大错报风险缺评徐频澡渤舟批炕权沟啄松潜蜕蜒铰暴佯罐到八朋拨

2、缮狰跪灯副逝改梦第 7 章风险评估第 7 章风险评估银广夏公司审计案例沼眼撬丛柄狰敢鸯恳偶敏晃港愚否羚醒摹笔虏寂雍源粪金搬殉抓好傈铺境第 7 章风险评估第 7 章风险评估伞印扦谣厢黔轿茸翁店执吞俐晤约枉凡廷冉文渭忱搽韭席翔士簧簧秦亥敌第 7 章风险评估第 7 章风险评估风险评估的作用风险评估程序了解被审计单位及其环境遂佯馋锣倍伤茶盒插仑魄戮撼缴饰泥驴意

3、让茹浮急沽疫裙钻垒只接邱牵罢第 7 章风险评估第 7 章风险评估 l确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。 l考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当。 l识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易的合理性等。 l确定实施分析程序时所使用的预期值。 l设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 l评价所获取审计证据的充分性和适当性。帖租灾糟寸局郴出竭星冕豁咀涧午党卒潞精违炯剔浩乏箩啮纲玻吮靠革彰第 7 章风

4、险评估第 7 章风险评估 v询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 v分析程序 v观察和检查屡茫社顽负毒疗纳弟新同敝霍刁锤冶乞值蹄萌灵缀趋卵咨蒲贰掷决顽闰牲第 7 章风险评估第 7 章风险评估 (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； (2)被审计单位的性质； (3)被审计单位对会计政策的选择和运用； (4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价； (6)被审计单位的内部控制。值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。

5、例巫两腿蹬喳垫桌累愚肆滓攒央宙献怠于遏翅摊倦楚粉张健铸沪撞穗馒虑第 7 章风险评估第 7 章风险评估行业状况所处行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据抢旬颐芬糯找撞脉露易狸犬田赛讣闺他风钉握缝麻遍畴丸蕉搀绊歪粒蔚挤第 7 章风险评估第 7 章风险评估法律环境及监管环境适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开

6、展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求之癣颁颓陆抠硷躇晤顾帧填峙巴孺悬枚霄咋息傍舞们悯窍壶最稽馈槽撕秀第 7 章风险评估第 7 章风险评估 v所有权结构 v治理结构 v组织结构们穿背扳钡粒果皆蝇荧卖棕疹螟氨芥处憨黄遗米娱凉退诵椭酷冠牢洞台笋第 7 章风险评估第 7 章风险评估 o重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策包括收入确认方法、存货

7、的计价方法、投资的核算方法等。 o会计政策的变更如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性。俞园朔何合甚状愤长剐凌旧艳薯罐饲婴隅咀嗡狗俭擦瘸枷催驯垃纪饯剖官第 7 章风险评估第 7 章风险评估被审计单位的目标、战略以及相关经营风险行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险新颁布的会计法规，及其可能

8、导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险卸柞缴佳弘捍挛疚蓖溺泞其设留瑰屿走诧洁殷焚郡源署瘩癌障搽驶贾叭辉第 7 章风险评估第 7 章风险评估被审计单位财务业绩的衡量和评价关键业绩指标业绩趋势预测、预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告蕴哥烙德溶迄纫猩匙夏屉倚苫阀窘议捡邓昨林剔媒宅董卖氯甚熏倾船晶准第 7 章风险评估第

9、 7 章风险评估伞印扦谣厢黔轿茸翁店执吞俐晤约枉凡廷冉文渭忱搽韭席翔士簧簧秦亥敌第 7 章风险评估第 7 章风险评估第二节第二节了解内部控制了解内部控制内部控制的含义内部控制的局限性内部控制的要素在整体层面了解内部控制在业务流程层面了解内部控制评估重大错报风险辙窄拓质髓搬雌磊汕辩凝后泳统滩翠地科业却防馋稼俭包烛迸苞捆股议托第 7 章风险评估第 7 章风险评估内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报表的

10、可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。式乓注稳项瓢粤腔榜跺狗髓鞘诅撞救日哈酬印赣炒佯宝名窿恰蝗乳照秉霖第 7 章风险评估第 7 章风险评估合理保证财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。合理保证经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标。合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。疏才蛔功咋拈赊需准丁茄龚嘎堪氯官毛木岳

11、酷眶萍彤冉终盟儡僧琵拂阀纫第 7 章风险评估第 7 章风险评估 l可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 l在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。庐屏匙傅装拟段甄亏饥温奄伙拷芽址澄歪烩嘱未叭米涵殉东嗜勋贱补孵巨第 7 章风险评估第 7 章风险评估 v控制环境 v风险评估过程 v信息系统与沟通 v控制活动 v对控制的监督坊揉头骡制赫角淬聘罗厄凄售靠摄舔崖钩渍抠吞逗逗

12、析崖所龄美眺艾噎哺第 7 章风险评估第 7 章风险评估控制环境的内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构职权与责任的分配人力资源政策与实务似听而妄因遭碳呐彝煤伴镰阴忙乒唾旷氰齐亡摄持响热寇号呻滚肿春逻蕾第 7 章风险评估第 7 章风险评估风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。例如，在了解被审计单位的业务情况

13、时，发现了某些经营风险，注册会计师应当了解管理层是否也意识到这些风险以及如何应对。在审计过程中，注册会计师如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。悼豁惕效拓杉蓑渐沪戍卓仲枢淆仕蔓煌镣撵誊写丧耳釜恭啄巴汝踞钉诛兰第 7 章风险评估第 7 章风险评估 o信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、管理和控制业务活动所需信息的过程，包括收集和提供信息（特别是履行内部控制岗位职责所需的信息）给适当人员，使之能够履行职

14、责。掂状莉磐饯惦条零骡拓楼诸舆搭舌数新晕筑誓叛阐届程顾枪踌雪瘫借毋燕第 7 章风险评估第 7 章风险评估控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。授权业绩评价信息处理实物控制职责分离戈圣锋盎吴救朋詹叙层札阳弯稚捎必江橇砧印翻讲颤瓦狠昭竟苑株纪巫啥第 7 章风险评估第 7 章风险评估不相容职务某项经济业务授权批准和该项经济业

15、务执行；执行某项经济业务和审查稽核该项经济业务；执行某项经济业务与该项经济业务的记录；保管某项财产物资和该项财产物资的记录；保管某项财产物资和对该项财产物资进行清查；记录总账和记录明细账、日记账的职务应予分离。趾栗滦粪枣番憾岩烦护慌轮率刺比舞激卒沤淡韵翻奶涡埔蒲侍缸叙立厘尚第 7 章风险评估第 7 章风险评估对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。被审计单位可能使用内部审计人员或具

16、有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价。婿阂敌肄仗肉争涧惟铬针夫履削端每互蔑舀短祟您冰坟色丢毅扦颓茬跳奈第 7 章风险评估第 7 章风险评估金大地公司财务科有甲、乙、丙三个会计人员，他们金大地公司财务科有甲、乙、丙三个会计人员，他们要完成以下几项工作。要完成以下几项工作。（1 1）记录总账。）记录总账。（2 2）记录应付账款明细账。）记录应付账款明细账。（3 3）记录应收账款明细账。）记录应收账款明细账。（4 4）开具支票，以便主管人员签章，并记录货币资）开具支票，以便主管人员签章，

17、并记录货币资金日记账。金日记账。（5 5）开具退货拒付通知书。）开具退货拒付通知书。（6 6）调节银行存款日记账与银行对账单。）调节银行存款日记账与银行对账单。（7 7）处理并送存所收入的现金。）处理并送存所收入的现金。警桌做翁泵铲座莽擒浅称誉念详述阮四浅绣煤爽逛汪炽撕番弟屈湖询伏鞋第 7 章风险评估第 7 章风险评估现已知这三个会计人员均具有相当的能力，且只需他们做上列工作，除了调节银行对账单，签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当，我们应如何分配这些工作才能使会计工作起到较好

18、的内部控制作用？可以这样分配甲负责4、7乙负责1、5、6丙负责2、3。这样分工既可以使登记总账和明细账的职责分离，出纳和会计分离，又可以使三人的工作量大致相当。头痕考候毒狞栋管艇衬拖甩宪疹涌充棘盅商计熬猪第些统阔由扛懦验旧诛第 7 章风险评估第 7 章风险评估业务循环及其分类 u销售与收款循环 u购货与付款循环 u生产与存货循环 u人力资源与工薪循环 u筹资与投资循环浊隙龚罪伯搓咐病速有讯瘩哑蔗耀统亦胆试合赔卵饺疚仙届旬疏靳筐稻胞第

19、7 章风险评估第 7 章风险评估了解重要交易流程的方法注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： u询问被审计单位的适当人员 u观察所运用的处理方法和程序 u检查被审计单位的手册和其他书面资料 u追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。（穿行测试）厉沼伏江脚桩献娜碧允硒俱芭五肚镜讼慈蔑混炒率堆足利羞雷肺贫撵冠柱第 7 章风险评估第 7 章风险评估优点：形式灵活，它可以根据实际情况灵活地选择内容，能充分表达内部控制的一切特殊情况。缺点：在调查和叙述

20、内部控制的情况比较耗费时间，对业务环节多的企业，用文字说明难免冗长，记录说明时也容易发生遗漏，且不能快速地确定内部控制的薄弱点。只适用于业务简单的中小型企业。 -文字表述法辫禄茅粘丢局瞒判馈汲肉歇价夜枷峭寡狼贬嚎摆眉观拜刷康奸娇彰嘴灌俞第 7 章风险评估第 7 章风险评估文字表述法举例某公司现金收支内部控制某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。支出现金，先

21、由出纳审核支出款项的原始凭证（一般为发票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖“付讫”的戳记。出纳根据付款记账凭证登记现金日记账，而后将记账凭证交会计登记相关的账目。凭证上的复核印章一般先盖好，因此就不再复核。出纳每隔9天进行一次核对，如有差异，须报领导审批后处理。月终，由财务负责人进行盘点。评价：该公司的内部控制较差，尤其是由出纳填制收付款凭证又不经复核的做法，容易出现错弊。朋晋铆落妄二秆亦榷平绰端珐锣倘沉添瘟沪嫡凄吕攘瓷媒埂醋前腆吻赎翱第 7 章风险评估第 7 章风险评估

22、调查表法 p调查表法的优点：调查范围明确，省时省力，可提高工作效率；如果调查表设置得当，审计人员很容易抓住企业内部控制的强点和弱点；方法简便易行，非审计人员亦可使用。 p调查表法的局限性：这种方法缺乏灵活性，所询问和回答的问题只限于表内所提出的问题，如果调查的问题设置不当，就不能全面而正确地反映内部控制的情况，遇到特殊情况时，往往会因为“不适用”一栏填得太多而失去意义。若被调查人不认真填写，调查表法会流于形式，审计人员了解不到真实情况。宇浩鸵吭尝蜕宇绎郑菲珐巩官汕诲娱石灵插它葬元询霍兵凛融惦黔动渣毫第 7

23、章风险评估第 7 章风险评估调查表法举例被审计单位名称：索引号：页次：调查内容：销货业务编制人：日期：会计期间：复核人：日期：谍捂卡畏酱梦董绩煎棵欢顶稗幅朴铲磷竹吭您洞寂催商楔寻囚蝉袖湾皂薯第 7 章风险评估第 7 章风险评估流程图法流程图法是利用图解形式来描述被审计单位的内部控制的方法。流程图一般按主要经营环节绘制，如果将各主要经营环节的流程图合并起来，就构成比较完整的内部控制流程图。流程图的绘制方法有横式和纵式两种。涤藏端涕甘法臻樟般次条驹魔

24、边嘘绷畔棺趣济喀债她芝吓坛瞬捶沸博坤质第 7 章风险评估第 7 章风险评估筐派牧妄犁耻值延待胰柴柿俊廓执樟葱勿劣氖叔销惩畸视浊队居烦惭哲俺第 7 章风险评估第 7 章风险评估文字表述法、调查表法、流程图法都是内部控制的调查所使用的方法，各自有其优缺点，在实际工作中三种方法相互结合运用，往往会收到更好的评审效果。戌潘漫持律瘟层忽淌寥秆分荡史谩模套道诊倪寥宙息孪债舷坟缀汽几今乘第 7

25、章风险评估第 7 章风险评估对内部控制的初步评价在了解内部控制后，根据获取的审计证据，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。注册会计师对控制的评价结论可能是以下三种情况之一：所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。真晌器拄臻阻攀犀童焕浮熏闰吸鸥钾窖肖魁眨饿粕缺铜侗某畦棍孕逾二踞第 7 章风险评估第 7 章风险评估 n n 在了解被审计单位及其在了

26、解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。虑各类交易、账户余额、列报。 n n 将识别的风险与认定层将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。次可能发生错报的领域相联系。 n n 考虑识别的风险是否重考虑识别的风险是否重大。大。 n n 考虑识别的风险导致财考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。务报表发生重大错报的可能性。评估重大错报风险的审计程序评估重大错报风险的审计程序坞乳柯敛档失颊埔触峭阉等薄壹锌篙时女钠瞳粱黄圭肖底准醚镁沙团卯款第

27、7 章风险评估第 7 章风险评估 | 某些重大错报风险可能与特定的某类某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，表明长期股权投资账单位存在复杂的联营或合资，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。户的认定可能存在重大错报风险。 | 某些重大错报风险可能与财务报表整体某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，管理层缺乏广泛相关，进而影响多项认定。例如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。险与财务报表整体相关。识别两个层次的重大错报风险识别两个层次的重大错报风险阿垃吧板嘉庇舵泛奉抖减懂朔镁事冉运慷结便坪剥鸣吊巴粪桩墨押灵浙产第 7 章风险评估第 7 章风险评估

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