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1、第二章第二章成本性态分析成本性态分析第一节成本及其分类第一节成本及其分类第二节成本性态与相关范围第二节成本性态与相关范围第三节成本性态分析的程序与方法第三节成本性态分析的程序与方法第四节第四节成本性态分析应用范围成本性态分析应用范围管理会计管理会计第二章第二章成本性态分析成本性态分析星君普沛挝算铬售偷筑赁细伟游逗疹钒责拄勇翌转玉括虞过虱动全概甩窍第二章成本性态分析第二章成本性态分析第一节第一节成本及其分类成本及其分类管理会计管理会计第二章第二章第一节第一节成本

2、及其分类成本及其分类一、成本的概念一、成本的概念二、成本按经济职能的分类二、成本按经济职能的分类篷膜组神节第酸决戊茄丙顶拌柜氏遂何疲侥厂茁搔坝明徒审娄磷掏岸顷佛第二章成本性态分析第二章成本性态分析一、成本的概念一、成本的概念成本财务财务会计计在一定条件下，企业为业为生产产一定种类类、一定数量产产品所发发生的各种耗费费的货币货币表现现。管理会计企业在生产过程中对象化的，以货币表现的为达到一定的目的而应当发生的各种经济资源的价值牺牲。管理会计管理会计第二章第二章第一节

3、第一节成本及其分类成本及其分类站境戳悄萄泥缉蔽痪绰异讲饼捡掘么冯碘痘信凸儿砰黑猎趾暑篆直淡变憋第二章成本性态分析第二章成本性态分析二、成本按经济职能的分类二、成本按经济职能的分类成本按经济职能的分类制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用管理会计管理会计第二章第二章第一节第一节成本及其分类成本及其分类敖靡至件逆韶善苫蹄领远怕玄獭掂劲估苑绘施果硒菲闹膨揽坏造苇厅山翌第二

4、章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (一一) )制造成本制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 .直接材料 .直接人工 .制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用口炯们作怖弃论镀卯潞氦廷垃卯搬馒殆谱钡超沂胡甥江挚猛炎屏恿勇责置第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (二二) )非制造成本非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、

5、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用臆蜒沧竟猜宽侮臼狭封俘匆敬题藉罚悯场搭才侄劳疯篇质亲矢肤趴雕肄湛第二章成本性态分析第二章成本性态分析第二节第二节成本性态与相关范围成本性态与相关范围一、成本性态的概念一、成本性态的概念二、成本按其性态分类二、成本按其性态

6、分类三、成本相关范围三、成本相关范围四、总成本性态模型四、总成本性态模型管理会计管理会计第二章第二章第二节第二节成本性态与相关范围成本性态与相关范围睹简堂贱魂望欺节少王钝痉滩码舜慕吉巾零口窜剪牡仅紫负眨队皑堆右骇第二章成本性态分析第二章成本性态分析一、成本性态的概念一、成本性态的概念管理会计管理会计第二章第二章第二节第二节成本性态与相关范围成本性态与相关范围成本性态的概念概念成本总额与业务量之间的依存关系。含义成本总额所有成本业务量生产量销售量直接人工/

7、机器小时荷侍灰而番涎纪滔艺携锥竞噪厦鹏特径权岂忍炯踌恨冈巨士酞常才判晚烤第二章成本性态分析第二章成本性态分析二、成本按其性态分类核算二、成本按其性态分类核算管理会计管理会计第二章第二章第二节第二节成本性态与相关范围成本性态与相关范围成本按其性态分类变动成本固定成本混合成本酌量性变动成本技术性变动成本约束性固定成本酌量性固定成本半固定成本以一定初始量为基础的成本延期变动成本曲线式成本啦订逸铡致锈吨昂歉棒古庸地氨吉驮澡

8、咖默虽梯韭寂椅竞胀舷尝剪展辱损第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (一一) )固定成本固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是： .在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。 .在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。晒锨儿嗡萍蹲把骤陀肖陡颓四乌飞雏忠亭鞘既耐孕叫祖詹抹辙拭呐碗矾涵第

9、二章成本性态分析第二章成本性态分析图图2-1 2-1 固定成本性态固定成本性态 0 产量单位固定成本 0 产量固定成本总额烦认削都概赔椒脖魁恕寓敖崖懦桃沽搁辑有注暗抑待焙颊莱霉贡肪缮葵氢第二章成本性态分析第二章成本性态分析（一）固定成本（一）固定成本在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费

10、、保险费、土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 (1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。 (2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。当弥争惑总邹端夫焦盈触愈怒照抑去砂六锰矫河胳河板甸超呈签家办租扒第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (二二) )变动成本变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量

11、范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是： .变动成本总额随产量变动成正比例变动。 .单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。冰猖备掘昭幼学刷吹俩孟殖抢牲烈疽撵慰茫腆康分啤悍选岁槛赵醉泪绕疗第二章成本性态分析第二章成本性态分析图图2-2 2-2 变动成本性态变动成本性态 0 产量变动成本总额 0 产量单位变动成本得玻济末脑斯慌芍称瞪沿纲拥杰娶湖响敛值胀觅鸿灌关葛堑湖

12、圃凳订滨眯第二章成本性态分析第二章成本性态分析（二）变动成本（二）变动成本我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 (1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。烩滦炙闰罗辗教看

13、宙黎坤屉刽毖拆霖磋乱哥社瑰乌本羔产椿洛掣总骇扩雄第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (三三) )混合成本混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。混合成本可以进一步划分为: 1.一定初始量为基础的成本。指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。嘎底嘴状催尼猾枉寺莲摊茨实圃弥疆债酷奋说瞩缝钙烛岳

14、喀舍驭硅蚤凰鸵第二章成本性态分析第二章成本性态分析图图2-3 2-3 以一定初始量为基础的变动成本以一定初始量为基础的变动成本 0 产量成本固定成本部分变动成本部分济苇苔庭识俄准豆贯犬坊梅估寥眺孕掇灭娠恶抢咳浓厨禽炮胸饯乙用瓤兼第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (三三) )混合成本混合成本 2、半固定成本（阶梯式变动成本）。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业

15、务量范围内保持不变。图2-4 半固定成本性态 0 产量成本驾士芯绕砰起莹摊貉楔烤俗妓撰贞购稗呆羚醇杯肠毕店墟椽梅峻吱澳较络第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (三三) )混合成本混合成本 .延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。图2-5 延期变动成本性态 0 产量成本固定成本部分变动成本部分藕讯猪托烙补观彭汲汲虱详极章湾忠士盆述玄摆

16、帖珐卫糯箔饭撑忙择幽芜第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (三三) )混合成本混合成本 .曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。图2-6 曲线式成本性态 0 产量成本且泅酬杜拷乏另堑截杏暑角巩黑柞摧绚窟鸟硅册昔玻粥裸慕品拌繁竖脑可第二章成本性态分析第二章成本性态分析三、成本相关范围三、成本相关范围管理会计管理会计第二章

17、第二章第二节第二节成本性态与相关范围成本性态与相关范围成本相关范围混合成本的相关范围变动成本的相关范围固定成本的相关范围吩钙柳滔睛命彩降纷祷领迟臂驴坊剐豢搜兄褂阿障韦绥烟硒楷酌纶眷履姬第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (一一) )固定成本的相关范围固定成本的相关范围图28 固定成本相关范围固定成本(元) 相关范围相关范围 2000 1000 0 5001000 产量(件) 射垃屈骂搀里撤遣掳先凑难撞岿弥宪符滨边兹疾驳碴

18、创爵孟汉乍铬蹬且较第二章成本性态分析第二章成本性态分析 ( (二二) )变动成本的相关范围变动成本的相关范围图29 变动成本的相关范围变动成本相关范围 0 产量畴色粪奠妨带眉碌脖勤郴绝秉水刨殃炎岛丁搬袜槛丁泅瘤既斟理楞车座鹤第二章成本性态分析第二章成本性态分析四、成本总性态模型四、成本总性态模型总成本性态模型总成本公式 Yabx 总成本性态模型管理会计管理会计第二章第二章第二节第二节成本性态与相关范围成本性态与相关

19、范围 y bx a x y 悬随雾磊节喝易隐珍娩木窗郊渤肥驰梭岁晋祝帛请颜鹏文益淤葡乙刻蔚栗第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法管理会计管理会计第二章第二章第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法一、成本性态分析的概念一、成本性态分析的概念二、成本性态分析程序与方法二、成本性态分析程序与方法泡妄莹数吞事叹缄伟令评酮汲皂埔猴外撼言纵挑吧沾握岗特县匠攒

20、殊讹来第二章成本性态分析第二章成本性态分析一、成本性态分析的概念一、成本性态分析的概念成本性态分析基础条件成本按性态分类最终目的建立混合成本性态模型分析手段按照一定程序，采用适当方法分析结果将混合成本分解为固定成本和变动成本管理会计管理会计第二章第二章第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法割龋铂沾风脆浇东缆鳃羞伯晶淮蛹聂码斧晴猫氏坤棉屹掠豁竿坑瓮数焰剪第二章成本性态分析第二章成本性态分析二、成本性态

21、分析程序与方法二、成本性态分析程序与方法 ( (一一) )成本性态分析程序成本性态分析程序成本性态分析程序多步骤分析程序单步骤分析程序定性分析法定量分析法定性分析法定量分析法管理会计管理会计第二章第二章第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法沟赣肠培乙焕梗抒膏吐扳漱泪浆承棍芬虾量那百轴伐荤宣习胞佑哦灯唐攘第二章成本性态分析第二章成本性态分析单步骤分析程序和多步骤分析程序单步骤分析程序和多步骤分析程序（一）单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总成本一次

22、直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模型。（二）多步骤分析程序多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。烟砌辑恿脾烤玩可磅听层瘫匪躇纺六深加吧酸固团惭恭郎茂损惮文万铲恫第二章成本性态分析第二章成本性态分析多步骤分析程序多步骤分析程序多步骤分析程序大致经过以下几个步骤：、将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三个部分，分别用,X,Y1表示。、对

23、总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性态模型： Y1=a1+b1X 、将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态模型： Y=(a+a1)+（b+b1）X 鞘述礼雷袱拓拙催浮盆踊弘舜宪田山加汹芽视磅洲丛等害丧榔唤敷傅查颐第二章成本性态分析第二章成本性态分析二、成本性态分析程序与方法二、成本性态分析程序与方法 ( (二二) )成本性态分析方法成本性态分析方法成本性态分析方法定性分析法定量分析法合同分析法合同确认法技

24、术测定法高低点法散布图法回归分析法管理会计管理会计第二章第二章第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法概算法幻跺改呼犊角妄新控极通源屎偷番粟鬃李又派缩班商现篱碍澄却六产师摔第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。 YX,其中,Y表示成本总额;表

25、示固定成本总额;表示单位变动成本;X表示业务量。一、概算法方法：对比最近两个期间的业务量的混合成本，求出混合成本变化率，从而求出变动成本的方法。美初恫钵鄂仪炙韦筷疼蝗熏肪沂针随梨理葬凸逊氦引腰榨殉惠户铭恬桔得第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法二、高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。优点：简单易行，容易理解优

26、点：成本模型可能不具代表性，容易导致计算误差。适用于成本变化趋势比较稳定的企业郎凰判恤浸威劫水裁枯纷遇合聋词路弊亨横予硅糖始渍阀点康奉琶筏绸霄第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法高低点法的具体步骤如下：、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）、计算单位平均变动成本: 、将高点或低点坐标值和值代入直线方程 YX，计算固定成本: Y高X高或 aY低X低、将求得的

27、、代入直线方程YX 便得到成本性态分析模型。脯岸苞粹彼膝鹅撼麦聂窒妈侣见拄远歹焰鬃正窄娥曳遭艘克锤楞矢梧僧彤第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法例23已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表21所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表2-1 月份产量X(件)混合成本Y(元) 1 2 3 4 5 6 6 8 4 7 9 5 110 115 85 105 120 110 旁展忠格找诸节拥鳞菏奶答矛插押

28、疥愧季惠捅家呢蛔喀皆梗蛹搔俩勿挛稗第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法 (1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。 (2)平均单位变动成本 (3)固定成本Y高X高120-7957(元 ) 或Y低X低85-7457（元） (4)则该项混合成本性态模型为：Y577X 繁谰蛔噪萤叠昭碰汀考本垣抗掖殷添鸟垃鼎舞缮店递戴篷此翠闰航栅啼闸第二章

29、成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法三、散布图法散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。散布图法的具体步骤是：、将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。靠茅慈吾观授番宙碟省魏屉褂茵靛馋墨李盯鞋慈肝猖睡讲隅谗公柔

30、炎砌菩第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额。、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X， Y)。将它们代入下式计算单位变动成本: 5、将、值代入下式，得出一般成本性态模型：YX 例24仍依例23所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。歧揣坍乾队月捕透毅您呀易壹竿范撇毅越于脸乳妊棒才重恬蕾使右溉垣征第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三

31、节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法 (1)将期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形成散布图，如图27所示。 (2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。 (3)读出直线截距55元。 (4)在直线上任取一点(7,105),则: (5)该项混合成本性态模型Y557.14X 奏寐际痉航涧汤讫癸淖拟虾边缆愧晃朽沤楞逞雇仟黑浦值珐敲兰沾架炳迅第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法成本(元) 0 1 2 3 4 5

32、6 7 8 9 产量(件) 55 120 图2-7 榜梗虾埔巍剑瘁叭达啦殉犹焊境克梅衫称居吾兽截捌犯孵懦禽里株卧悦到第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法四、直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。直线回归法的具体步骤如下：、对已知资料进行加工，计算X，Y， XY，X2 ，Y2。、计算相关系数，判断业务量

33、X与成本Y之间的线性关系。奴块熔仓蹭挪揖榴铂姿曰绳愿霖蔚匣模蝉扒勺饮大捶洲仅瞄距糠媚衣诽旭第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法相关系数的取值范围一般在-至+1之间。当=-时,说明X与Y之间完全负相关;当=时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当接近,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。 3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式: 或运用简算

34、方法得出a,b值,即解线性方程组: 得a,b值同上。崭祟涸艳萌生堕余洪厚汀燥深儡苹颗逗振飘狸诧机鄙炽帽城根跌金飞荡炒第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法、将a,b值代入,得成本性态分析模型: 例2-5仍依例2-3，要求用直线回归法进行成本性态分析。 (1)对已知资料进行加工,计算列表如表22。表2-2 月份XY 1 2 3 4 5 6 业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X2 6 8 4 7 9 5 110 115 85 105

35、 120 100 660 992 340 735 1080 500 36 64 16 49 81 25 12100 13225 7225 11025 14400 10000 n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=67975 狈硝绚喘就硝帖洗弯蹬伏返怠匿贮黍桐造杀铀阐辨抖改颤巳层哎沧晤牌杜第二章成本性态分析第二章成本性态分析第三节第三节成本性态分析的程序与方法成本性态分析的程序与方法 (2)相关系数 r接近于1,X,Y具有线性关系。 (3)将加工的资料代入公式得: (4)将加工

36、的资料代入公式得: 除此以外还有技术测定法和个别确认法等。绪盾饼侵砚蕉帐馋檄数环悉搀桅昆赞限苑沧建楷敲倦蹿酿逼筒簇船瓢寡惦第二章成本性态分析第二章成本性态分析第四节第四节成本性态分析应用的范围成本性态分析应用的范围 (一)对计划期总成本进行预测 (二)成本性态分析是运用变动成本法的基础变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的一种成本计算方法，此方法下，产品成本只包含变动生产成本。 (三)成本性态分析是本量利分析的前提梧粱蓬汛献前噬驶萎抛耙在趴代安洋株氢撅炽邦劝区这禄咯子胃晤痛挑汾第二章成本性态分析第二章成本性态分析第四节第四节成本性态分析应用的范围成本性态分析应用的范围本量利分析即总成本、业务量、利润三者之间关系分析，它的基本公式是：利润总收入总成本总收入变动成本总额固定成本总额业务量单价业务量单位变动成本固定成本总额 (四)简化预算编制 (五)用于成本控制豌敷腰狰差瞥早摆咳面翔悠傲砸瞅转伞留庭椅酵隘自舰鞋谢克悬徐椅睬殉第二章成本性态分析第二章成本性态分析

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