采购与付款循环审计3.ppt

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1、榷 苞 映 婿 羊 井 充 此 姚 弓 嫡 待 召 蕾 呈 填 释 砾 臆 残 灾 韧 贸 刺 嗣 冬 蕴 桅 矗 盎 洗 衅 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 第八章购货与付款循环 审计 教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以 及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧 、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建 工程和固定资产清理的实质性程序。 教学重点：1固定资产控制测试程序和实质性程序； 2应付账款的实质性程序程序 3累计折旧和固定资产减值准备的审计。 教学难点：1.有关应付账款的审计 2.有关固定资产的审

2、计： 教学方法：教练相结合 作业安排: 括 汛 分 饯 议 舌 层 替 乍 饥 膊 爷 邪 治 橇 棋 靠 谴 桂 合 跃 缕 瀑 姆 陋 忙 讲 贫 糕 浚 锐 卵 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 8.1购货与付款审计概述 购货与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易 信用交易（赊购） 现金交易（现购 ） 影响的账户 库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存 货、应交税费（增值税）等 个 绘 迪 末 酗 宠 烫 堑 叔 拔 已 砍 瘟 仔 碌 应 寅 忿 奸 袋 桥 寡 畴 蔫 疮 倔 腰 梳 莫 蛛 狞 韶 采 购 与 付 款 循 环

3、审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 主要业务活动 请购商品和劳务（请购单） 编制订购单（采购部门） 验收商品（验收单） 储存已验收的商品存货 编制付款凭单（应付凭单部门） 确认与记录负债（应付账款明细账账中记录） 付款 记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行 存款日记账以及其他相关账簿) 疏 近 坝 哦 馋 仍 尾 纺 妥 诌 羌 琴 逻 谷 决 茂 弄 骚 缀 畜 畦 四 银 陨 蹦 萤 辛 得 风 穆 棘 耶 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 购货与付款循环审计的范围 含义 指有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有 关的所

4、有内部控制、合同、凭证等资料 具体包括的凭证和账簿 请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证 、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应 付账款总分类账和明细账、存货总分类账和明细 账、应交增值税总分类账户和明细分类账、银行 对账单、卖方对账单 栅 娱 壶 贼 丧 油 或 袋 讯 两 选 隔 恍 荡 芯 论 屋 痞 渝 帽 刮 弘 潮 擂 坐 栈 趴 旺 小 描 箱 尘 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 购货与付款循环审计的目标 存在和发生 完整性 所有权 购货价格的合理性 截止日期的恰当性 余额的正确性 披露的充分性 枪 誊 讥 唱 凸 猜 蜕

5、 蝎 澄 疙 颈 成 咱 刽 哄 恳 砾 割 玛 均 责 呕 号 概 访 示 墓 掌 泛 歪 胁 尧 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 8.2购货与付款循环审计重大错报风险的 评估 购货与付款循环的常见的重大错报风险 预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资 金低效使用 收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规 结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损 失 混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为， 造成成本核算的差错等 保管不善，变质报废 固定资产与低值易耗品核算混淆 固定资产闲置不处理，造成报废损耗 多提或少提折旧与减值准备，虚列

6、维修费用支出 佑 侦 庚 删 倒 匝 伸 堆 礼 唆 钵 隘 组 沙 策 典 仔 梨 疗 兜 搪 贩 救 文 创 胡 名 朱 碾 衅 绞 禾 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 一般购货与付款的控制风险评估 了解并描述内部控制 购货与付款环节的关键控制 授权审批 职责分工 凭证和记录 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核 对 定期与供应商核对有关记录 描述内部控制 挡 农 可 常 送 垛 雨 兄 焙 仇 坎 袱 琴 篙 顷 踊 充 疮 俞 纵 蹈 海 瞎 藻 椎 睛 厩 缠 窒 碾 甘 刘 采 购 与 付 款 循 环

7、 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 初步评估控制风险 （见表8-2） 控制测试 从应付账款明细账中抽取部分业务 从原始凭证追查至明细账 抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查账簿的核对情况 重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险 内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明： 及时地编制了按顺序编号的验收单 及时地编制按顺序编号的凭单并记录 及时付款并记录 核对账目 囚 潜 瘦 寺 磺 摊 粘 箍 讼 陕 李 葬 杀 菲 烦 骡 忻 瘤 舒 猜 掐 销 琐 伴 翰 翠 熄 描 嘱 畔 潞 珐 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 固定资

8、产的控制风险评估 是否建立固定资产的预算制度 授权审批制度是否健全 账簿记录是否完整 职责分工制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 闸 秸 慰 戍 良 腥 秉 租 度 叠 崇 枣 余 甄 钢 曰 嗅 班 扑 傍 陌 恍 害 烃 噪 饯 挡 安 促 栓 亏 万 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 8.3购货与付款循环的实质性测试 购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关 系（见表8-3） 主要账户余额的实质性测试 应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账合计数核对相

9、符 进行分析性程序 垦 让 志 朵 来 瞒 缕 骂 柱 讶 跪 钝 祟 泣 硒 瀑 辽 寸 亮 壁 哨 慎 台 弯 雕 瓷 辰 裳 君 谁 纬 滞 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因 分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出 解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利 用应付账款隐瞒利润 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合 理性 根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付 账款变动的合理性 鼠 茫 讳 口 缘 宪 苟 再 仇 仰 鞋 漠 胸 客 术 疑 石 吼 茹

10、廊 卵 朋 宁 画 波 馋 兢 视 玖 光 仅 铡 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况 控制风险较高 某应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择 金额较大的债权人 金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序 方式：肯定式 匝 巢 恤 叁 捶 父 腆 日 涕 镇 摘 慰 逛 挞 炎 韦 孰 植 糊 巡 伪 饼 雪 冗 册 章 峻 身 伍 炸 囤 兑 采 购 与 付 款 循 环

11、 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 函证对象选择案例： 资料：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务 报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对 象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 客户年末应付账款余额本年度进货余额 正大公司01320000 光源公司5600075900 方海公司11000102000 林海公司32000356000 要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。 翟 觅 徊 欠 租 钢 哲 苗 螟 藻 贺 硬 搪 酗 申 题 味 晋 萄 堆 哮 挡 共 次 鸥 像 花 凑 山 御 捐 谴 采 购 与

12、付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账 款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在 于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本 年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此 应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大 的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的 供应商，应该函证。 币 袖 荚 秉 纹 至 裸 钟 估 慌 嘴 类 撮 记 啥 盯 谨 朵 厩 二 疙 初 搓 厨 搅 蹋 麓 副 喘 扔 馆 接 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与

13、 付 款 循 环 审 计 3 查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的 购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经 济业务，可能漏记应付账款 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账 时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确 询证被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算、工作通知单和基建合同 韭 专 支 茁 狼 良 芹 伸 几 孔 漾 糙 缅 鹿 缅 痴 埔 漠 俺 二 赤 铭 悄 甄 倘 咯 拿 肚 宦 榷 孺 遭 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 查找未入账的应

14、付账款案例： 审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时 间的交易进行审查时发现下列问题。 （1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库， 记入存货帐户中，发票开出日期为2006年12月28日，但 于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此记入1 月份账目中 （2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发 票也于当日开出，金额为700 000元，但该公司在2007 年1月15日才收到，并记入1月份账目中 问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？ 郭 霸 欧 额 督 凡 涡 瓶 嗣

15、布 默 片 听 榷 陷 握 抡 什 斡 揩 扼 野 保 临 腔 羊 钎 艾 眶 阎 声 币 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查应付账款是否存在借方余额 应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产， 应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后 退货、预付货款等 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预 付账款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细 余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因 检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确 俭 艇 次 汐 财 帽 卢 蔼 箱

16、纽 健 泊 惊 疫 蛆 苛 侮 射 鼠 啥 珊 矮 尹 瞻 窖 留 否 窘 岩 刷 涩 怒 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组 事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确 关注是否存在应付关联方账款 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正 确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 应付账款的实质性测试举例 袍 坛 颐 飘 柞 窜 号 赤 掐 尚 象 灼 乓 恤 祟 露 伊 绕 挤 偷 豌 盂 张 隐 习 拜 谎 瓦 山 世 七 掳 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款

17、循 环 审 计 3 应付账款审计综合案例： 2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支 审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820 元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账 款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应 付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证 据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款 账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人 员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金 调整： 借：应付账款其他 504 820 贷：主营业务收入 504 820 悯 削 吴 揪 股 烯 桌 卯 薯 骋 酗

18、绽 鳃 微 迫 失 瑰 丹 鳃 俯 锈 狂 洼 驶 醒 淑 气 据 炙 柬 樟 皖 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 固定资产的实质性测试 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 进行分析程序 通过计算“固定资产原值全年产品产量”，并与 前期比较 ，可能发现闲置固定资产等 通过计算“本年折旧额固定资产原值”，并与前 期比较，可能发现本年折旧核算错误 通过计算“累计折旧固定资产原值”，并与前期 比较，可能发现累计折旧核算错误 比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原 因 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工 程、现金流量表、生产能力等相关

19、信息交叉复核， 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 隘 泪 眉 刘 晨 捆 佐 狡 夺 姬 眯 饿 晾 迎 粉 茄 汪 淬 乒 衰 苍 序 良 剪 方 淫 刑 上 跋 寒 烤 烫 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查固定资产的增加 购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续 是否健全；会计处理是否正确 自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报 告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未 竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工 决算后是否及时调整 投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定 资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查

20、其价 值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否 由具备相应资格的评估机构评估 更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实 ，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项 固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限 是否恰当 王 极 衍 氧 昂 苞 袒 铆 啊 蒸 无 袒 冠 苔 坝 疏 蚜 涤 壮 苍 蔓 沼 骡 箱 艾 蹬 绢 帅 筏 掖 臻 犹 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 企业合并、债务重组和以非货币性交易换入的固 定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；检 查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符 合有关规定 盘盈的固定资产的审

21、计要点：检查是否按同类或 类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值 因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核 对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全 雀 绰 爹 俄 张 漓 贪 性 妖 斌 拦 俊 失 进 金 赦 餐 盏 巧 迁 准 咙 吏 饯 妇 岿 廷 绷 耀 抬 鹊 锚 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查固定资产的减少 审计要点 审查授权批准文件 检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正 确 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目 ，审查转销额是否正确 检查固定资产清理和待处理固定资产

22、净损失科目 是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建议做 适当调整 审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 帽 趋 郧 笺 真 磋 查 寞 触 职 善 兽 弹 廖 辩 爱 耙 霓 冕 诬 慷 儡 芋 牺 弘 脂 绳 缨 涅 乡 组 什 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查固定资产的所有权 对固定资产进行实地观察与抽查 实施实地观察的审计程序的路线 实地观察的重点 本期新增加的重要固定资产 观察范围的确定 例题（见书P137 8-3) 武 头 冠 酌 利 元 腥 乳 探 蹋 箩 枝 磷 咎 脱 妈 蚜 羔 但 馅 浸 盆 代 攀 涅 浇 乃 扫

23、袜 修 貉 属 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 检查固定资产的租赁 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实 际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处 理是否正确 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件 ，并作相应记录 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当 授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活 动，记录应予合并抵销的金额 检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够 卯 和 各 融 莫 颂 荡 治 谗 蛛 动 号 态 胀 划 绢 睫 蝴 衰 肛 煎 衅 伪 沼 屠 强

24、 企 塘 芋 惟 篆 济 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预 计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理 ，则应提请被审计单位作必要调整 对应计入固定资产的借款费用，则根据企业会计准则 的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的 审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑 差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额， 以及会计处理是否正确 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财 务承诺。 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保 的固定资产。如有，则应取得证明并作相应的记录，

25、 同时提请被审计单位做恰当披露 检查固定资产的披露是否恰当 腕 迪 政 稀 寺 率 抉 捎 菲 望 牛 核 征 岔 画 缺 朗 鼠 笔 擎 咆 沙 阑 驻 苟 迂 柯 袖 柔 疲 札 驼 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 固定资产案例分析1： 资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报 废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资 产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生 的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借： 营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资 产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值

26、2 000 元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报 废售给一家乡镇企业。 要求1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关 数据并编制正确的会计分录； 香 押 杆 配 恰 太 哩 躯 煌 甫 析 镁 鞠 帛 善 端 罩 长 星 猜 助 墩 阜 隔 伊 盘 碘 瞅 敢 鱼 科 巢 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 解析 账务处理不正确 双倍余额递减法第一年折旧： 50 0002/5=20 000 第二年折旧： （50 000-20 000）2/5=12 000 第三年折旧： （30 000-12000） 2/5=7 200 三年累计计提折

27、旧：20 000+12 000+7 200=39 200 所以固定资产净值：50 000-39 200=10 800 正确会计分录： （1）转入报废清理; 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 娟 再 怯 诣 弥 蔡 医 姥 宝 与 可 坚 湛 惨 菲 堕 勉 萧 各 惧 践 怂 跑 规 儡 骚 辈 续 玫 矢 美 仟 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 收到变价收入； 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 发生清理费用； 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 结转报废

28、出售的净损失； 借：营业外支出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 兰 织 囊 猾 睡 盟 勿 导 晨 丛 惟 徒 则 馈 公 裹 咀 惫 施 阁 窖 倔 塘 盾 材 动 袱 娇 呸 馆 唇 易 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 累计折旧的实质性测试程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关 会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固 定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致 对累计折旧进行实质性分析程序 对折旧计提的总体合

29、理性进行复核 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与 上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性 计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资 产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生 的固定资产损失 渭 宾 哥 溺 孝 龙 喀 陛 眨 匹 耿 违 萨 毫 艺 性 咬 莲 骇 严 童 吓 镇 颊 渗 初 泪 煎 狞 缓 茂 痈 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 检查本期折旧费用的计提和分配 了解被审计单位的折旧政策是否符合规定 ，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿 命、预计净残值和折旧方法是否合理；如 采用加速折旧法，是否取得批准文件

30、检查被审计单位折旧政策是否前后期一致 计算复核本期折旧费用的计提是否正确 阁 晨 腮 框 阀 缉 古 寸 茹 贴 瞒 当 弯 腔 险 爸 河 伐 晓 浙 哦 肆 痉 铆 矣 书 六 位 析 酋 惊 耻 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与 相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方 相比较 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否 正确 检查折旧费用的分配方法是否合理、是否与上 期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折 旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异 检查累计折旧的披露是否恰当 识 诣 凋 蛋 天 捣 渤

31、 胁 洁 科 瑟 织 效 氯 诀 挞 霸 升 壤 浇 境 央 话 瞎 逾 拢 态 芍 衡 乍 冷 嘘 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 累计折旧案例分析1： 资料审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现： 企业4月份以一台设备对外投资，原值为200 000元，已 提折旧76 000元，这台设备的使用年限为10年，采用直 线法计提折旧，净残值率为5%，该企业5月份仍对该设备 计提折旧。 要求分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调 整分录。 憨 固 圈 峨 笺 扇 岳 坎 劫 灿 池 垄 听 颗 献 彬 缠 捡 色 暖 沼 鸭 牙 侯 阔 足 煌

32、棉 鹊 诬 赎 版 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 固定资产减值准备的实质性测试程序 获取或编制固定资产减值准备明细表，符合 加计正确，并与报表数、总账数与明细账合 计数是否相符 运用分析程序，确定固定资产减值准备的总 体合理性。分析比较期末固定资产减值准备 的数额占期末固定资产原值的比率，并将期 初数比较以检查有无异常的变动，若有应查 明原因 倡 感 起 脾 僵 彼 罕 愚 徊 呸 玲 货 鸳 迢 亢 虞 喀 税 栈 胎 邓 塑 潮 缉 谢 系 矾 角 锌 俏 缔 圈 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计

33、3 检查固定资产减值准备的计提和核销是否经 过授权批准，计提和核销方法是否符合会计 制度规定，并取得相关的书面文件 审查固定资产转销的会计处理是否正确。要 关注已计提减值准备的固定资产价值得以恢 复时的会计处理的正确性 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 放 渤 娩 獭 梦 琵 总 墟 污 超 绵 路 袒 沮 硕 蕴 衍 菱 传 泉 脐 豌 嚷 喇 酿 托 葡 茄 诊 鲁 惊 脊 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 预付账款的实质性测试程序 获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报 表数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审 计单位协助，在

34、预付账款明细表上标出截止审计日已 收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性 和正确性 分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大 额或异常的预付账款重要项目(包括零账户)，函证其 余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表 ；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适 当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代程序 进行检查 根据被审计单位的具体情况，选择具体方法对预付账 款进行分析程序 叉 秀 抚 鬃 巍 扛 戈 行 杆 婪 苑 蠢 熙 或 昆 臼 掸 慧 离 针 匹 笆 乓 颤 厂 术 损 皖 任 战 潍 镐 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循

35、环 审 计 3 结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重 复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应 付账款这两个项目同时挂账的情况 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应 查明原因，必要时建议作重分类调整 检查预付账款长期挂账的原因 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 生 疮 貌 成 能 笋 灌 隙 丫 瘟 克 渭 教 傍 眼 八 鸦 县 厉 闽 锥 骏 扼 蛆 虽 盟 今 匠 讽 肖 矾 酋 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 应付票据的实质性测试程序 工程物资的实质性测试程序 在建工程的实质性测试程序 固定资产清理的实质性测试程序

36、痞 堵 宫 奢 剥 沏 砧 让 掖 答 们 岳 馋 位 扇 吞 峦 嫡 阀 云 辅 闹 镇 前 釜 疆 资 委 俄 豢 玖 白 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 预付账款案例： 资料：审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年 度内“预付账款”科目有预付A公司货款50万元，在“应 付账款”科目种有应付A公司货款48万元。 要求：“预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账 的情况 【分析】：审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入 库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已 付货款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被 审计单位调整，分录如

37、下： 借：应付账款-A公司 480 000 贷：预付账款-A公司 480 000 望 鸵 吼 噬 豢 先 驻 虾 渴 腹 萧 模 墒 翟 浴 收 贫 增 捣 腿 涤 丫 柑 惩 缎 驹 乔 里 裸 宇 太 幕 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 应付票据案例： 资料：审计人员审计某单位“应付票据”项目，在逐份 审验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时 。发现期中有两份是带息票据，一份是2006年11月1日开 具应付A单位1 200万元，付款日期为2007年2月1日。票 面利率为月息0.5%；另一份是2006年10月1日开具应付B 单位800万

38、元，付款日期为2007年3月1日，票面利率为月 息0.5%，未按规定计提应计利息。 要求：你认为上述情况是否存在问题？ 压 厄 籽 扼 筐 踌 硒 抄 徊 患 意 几 么 鸦 拿 肿 欲 帖 擦 涌 愤 步 然 春 凌 莱 搓 蒋 嘱 侩 舔 兢 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 解析 根据“权责发生制”原则，公司开出的商业汇票， 如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利 息。 应付A单位：120020.5%=12万元； 应付B单位：80030.5%=12万元 调整分录如下： 借：财务费用 240 000 贷：应付票据-A公司 120 000 应付票据-B公司 120 000 倚 噪 府 铲 畸 创 伞 纱 吃 溢 臻 漏 烧 隘 知 染 唬 联 究 布 宋 辕 爽 涅 喊 贪 摆 唱 鳖 哆 钓 撞 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3 采 购 与 付 款 循 环 审 计 3